1.UVOD 1.1. Predmet istraivanja Raunovodstvo je disciplina koja se bavi zapisom svih financijskih transakcija koje se dogode u jednoj poslovnoj organizaciji. Raunovodstveni sustav informacija razlikuje se od drugih sustava poduzea iz razloga to evidentiranje podataka o poslovnim dogaajima zahtjeva odreeno struno znanje, prezentiranje vanih informacija te svakako tonost i preciznost. U ovom radu obraena je tema raunovodstva zaliha u trgovini na veliko, odreivanje vrijednosti zaliha, metode obrauna utroka zaliha te voenje raunovodstva u trgovini na veliko motornim vozilima Eurogens d.o.o. Zalihe su jedan od najvanijih uvijeta za sigurno i nesmetano obavljanje poslovnog procesa. One nisu konstantne, njihova se veliina mijenja ovisno o poslovanju poduzea, a moe doi i do prekida poslovanja zbog nedovoljnih zaliha. Predmet istraivanja ovog rada jesu specifinosti raunovodstva u trgovini na veliko motornim vozilima Eurogens d.o.o. Definiran je pojam zaliha, poloaj i uloga zaliha u bilanci, specifinost voenja zaliha u trgovini na veliko, odreivanje vrijednosti zaliha, metode obrauna utroka zaliha i na primjeru tvrtke Eurogens d.o.o. prikazano je raunovodstveno voenje zaliha i ostalih djelatnosti kojima se spomenuto poduzee bavi. 1.2. Radna hipoteza Radna hipoteza koja proizlazi iz predmeta istraivanja je ukazati na vanost zaliha u poduzeu i prikazati razliite mogunosti njihovog voenja u trgovini na veliko. 1.3. Svrha i ciljevi istraivanja Svrha istraivanja je analizirati i primjenom navedene koritene literature uoiti i odrediti najvanije elemente raunovodstva zaliha u trgovini na veliko. Osnovni cilj istraivanja je na primjeru trgovine na veliko Eurogens d.o.o. prikazati nain voenja raunovodstva i upravljanja zalihama.

1

Pri tome je potrebno dati odgovore na neka pitanja: 1) to su zalihe? 2) Kako se odreuje vrijednost zaliha? 3) Koje su metode obrauna utroka zaliha? 4) Koje su specifinosti obrauna utroka zaliha u trgovini na veliko? 5) Prikazati nain voenja raunovodstva u trgovini na veliko Eurogens d.o.o. 1.4. Znanstvene metode Pri izradi zavrnog rada koritene su znanstvene metode: metoda kompilacije, metoda analize i metoda deskripcije. 1.5. Struktura rada Rad se sastoji od etiri meusobno povezana dijela. U prvom dijelu, UVODU, odreuje se predmet istraivanja, postavljena je radna hipoteza, svrha i ciljevi istraivanja, znanstvene metode i struktura rada. Drugi dio, POJMOVNO ODREENJE ZALIHA, obrauje definiciju zaliha, poloaj i ulogu zaliha u bilanci, zalihe robe u trgovini na veliko te njihovo zaduenje u veleprodaji po nabavnoj i prodajnoj cijeni i metode obrauna utroka zaliha uz istaknute specifinosti istog obrauna u trgovini na veliko. Trei dio s naslovom RAUNOVODSTVO ZALIHA U TRGOVINI NA VELIKO, obrauje raunovodstveno voenje zaliha i poslovnih promijena u poduzeu Eurogens d.o.o. Posljednji, peti dio, ZAKLJUAK, predstavlja sintezu rezultata istraivanja kojima je dokazana radna hipoteza. 2. POJMOVNO ODREENJE ZALIHA

2

Zalihe su dio tekue imovine poduzetnika namjenjene proizvodnji, pruanju usluga ili prodaji kupcima. Osnovni smisao zaliha je osiguranje nesmetanog odvijanja procesa proizvodnje i poslovanja. Poduzetnik je obavezan evidentirati zalihe u fizikom i financijskom smislu to podrazumijeva odreivanje njihove vrijednosti i obraun utroka zaliha. (Belak, 1996) 2.1. Definicija zaliha Zalihe predstavljaju dio tekue imovine (aktive) tvrtke koja se koristi u poslovnim operacijama za proizvodnju ili prodaju. (Belak, 1996:7) HSFI 10 propisuje raunovodstveni postupak za utvrivanje, obraunavanje i evidentiranje zaliha. Temeljni zadatak raunovodstva zaliha je obuhvatiti sve trokove koji su nastali u formiranju zaliha i koje treba priznati kao imovinu u procesu poslovanja do priznavanja povezanih prihoda. Standard sadri upute za odreivanje trokova i njihovim kasnijim priznavanjem kao rashoda, ukljuivi bilo koje otpisivanje do neto vrijednosti. Takoer upuuje na metode utvrivanja trokova koje se koriste za odreivanje vrijednosti zaliha. (Abramovi i suradnici, 2008:329) Zalihe su kratkotrajna materijalna imovina: koja se dri zbog prodaje u redovnom toku poslovanja koja se dri u procesu proizvodnje u obliku materijala ili dijelova koji e biti utroeni u procesu proizvodnje ili postupku pruanja usluga Zalihe slijedom reprodukcijskog ciklusa obuhvaaju sljedee oblike: zalihe sirovina i drugog materijala koji ulazi u supstancu gotovog proizvoda zalihe rezervnih dijelova i drugog materijala koji ne ulazi u supstancu gotovih proizvoda zalihe nedovrene proizvodnje i poluproizvoda zalihe gotovih proizvoda zalihe trgovake robe i drugo

3

kratkotrajnu bioloku imovinu (Abramovi i suradnici, 2008:329)

Struktura zaliha neke tvrtke odreena je vrstama djelatnosti kojima se ta tvrtka bavi. U tom smislu nema ogranienja. Naime, tvrtke mogu u praksi realizirati sve djelatnosti za koje su registrirane. Zbog toga u praksi ima tvrtki kod kojih se pojavljuje samo jedna vrsta zaliha (na primjer: zalihe trgovake robe u trgovini na veliko), ali ima i onih kod kojih se pojavljuju sve vrste zaliha, ukljuivo ak i zalihe usluga. (Belak, 1996:10) 2.2 Poloaj i uloga zaliha u bilanci Zalihe, koje obuhvaa MRS 2, kao dio tekue imovine uobiajeno se vode na razredu 3Zalihe sirovina i materijala, rezervnih dijelova i sitnog inventara i na razredu 6Proizvodnja, gotovi proizvodi i roba Prema klasifikaciji zaliha danoj u toki 35. MRS-a 2 njihov poloaj u bilanci moe se prikazati kao na slici1. Slika 1: Poloaj zaliha obuhvaenih MRS-om 2 u bilanci BILANCA Razred 3 6 AKTIVA zalihe sirovina i materijala drugi dijelovi zaliha zalihe proizvodnje u tijeku Zalihe gotovih proizvoda PASIVA

Zalihe veleprodaje po nabavnoj cijeni Zalihe veleprodaje po prodajnoj cijeni (uraunana razlika u cijeni) Zalihe maloprodaje po prodajnoj cijeni s uraunanim porezom (uraunana razlika u cijeni i porez) Izvor: www.efst.hr/nastava/80/Predavanja_RT_2.ppt (21.06.2010) Zalihe sirovina i materijala i drugi dijelovi zaliha vode se u bilanci po nabavnoj vrijednosti, tj. po troku zaliha to je navedeno u toki 7., MRS-a 2. (Meunarodni

4

raunovodstveni

standard

2

-

Zalihe,

online,

available

at:

http://www.infolex.hr/htm/46857.html, 21.06.2010) Zalihe proizvodnje u tijeku i zalihe gotovih proizvoda vode se u bilanci po trokovima proizvodnje koji obuhvaaju trokove direktnog materijala, trokove direktnog rada i ope trokove proizvodnje. Zalihe robe u veleprodaji vode se u bilanci po nabavnoj cijeni ili po prodajnoj koja ukljuuje trokove zaliha i uraunanu razliku u cijeni (trgovaku maru). Meutim, uraunana razlika u cijenu trgovake robe nema uinka na vrijednost imovine u bilanci jer se zalihe robe u veleprodaji uknjiene po prodajnoj cijeni ispravljaju na razinu trokova zaliha pomou korektivnog rauna Uraunana razlika u cijeni robe 668. Prema tome, zalihe robe u veleprodaji imaju vrijednosni uinak na bilancu samo u visini troka zaliha, jednako kao i zalihe materijala. Zalihe robe u maloprodaji najee se vode po prodajnoj cijeni koja ukljuuje i porez na dodanu vrijednost uz uraunanu razliku u cijeni. Meutim, taj porez nema uinka na vrijednost zaliha u bilanci jer se vrijednost zaliha po prodajnoj cijeni s ukljuenim porezom i uraunanom marom ispravljaju pomou korektivnih rauna na visinu troka zaliha. (Belak, 1996:12) 2.3 Zalihe robe u trgovini na veliko Trgovina na veliko moe se definirati kao nabava robe i njena daljnja prodaja trgovcima na malo, drugim trgovcima na veliko, industrijskim, trgovakim i profesionalnim korisnicima i ustanovama. Kao specifian segment trgovine na veliko moe se istaknuti posredovanje u trgovini tj. posredovanje u kupnji ili prodaji za tree osobe. (Belak i suradnici, 2002:366)

5

U trgovini na veliko roba se u knjigovodstvu evidentira prema vrsti, koliini i vrijednosti. Raunovodstveni obuhvat nabave, skladitenja i prodaje robe moe biti ustrojen na razliite specifine naine, ali je uobiajeno da se poslovni dogaaji biljee: (Belak i suradnici, 2002:366) Na kontima glavne knjige vrijednosno U robnom (analitikom) knjigovodstvu prema vrsti, koliini i vrijednosti U skladinoj evidenciji prema vrsti i koliini

Raunovodstveni obuhvat robe u veleprodaji prikazuje sljedea slika 2: Slika 2: Raunovodstvo robe u veleprodaji Raunovodstveni obuhvat robe Prema vrsti, koliini i vrijednosti

Vrijednosni obuhvat na kontima glavne knjige

Prema vrsti i koliini - u skladinoj evidenciji

Prema vrsti, koliini i vrijednosti - u robnom (analitikom) knigovodstvu

Izvor: Belak i suradnici, 2002, Upravljanje zalihama i skladino poslovanje, str.366., RRIF plus d.o.o., Zagreb Uz to treba osigurati i druge pomone evidencije kao to su knjiga ulaznih rauna i knjiga izlaznih rauna s evidencijama predporeza i poreza na dodanu vrijednost, obrauni poreza, kalkulacije zaduenja robe i prijamni list te ostale pomone evidencije ovisno o stvarnim potrebama. U djelatnosti veleprodaje roba se na skladite moe zaduiti po nabavnoj ili po prodajnoj cijeni tj. s uraunatom razlikom u cijeni. Prilikom prodaje robe na izlaznim raunu

6

(fakturi) dodaje se porez na dodanu vrijednost koji mora biti odvojeno prikazan. (Belak i suradnici, 2002:367) 2.3.1. Zaduenje robe u veleprodaji po nabavnoj cijeni Najjednostavniji postupak oblikovanja troka zaliha i zaduenja robe javlja se u sluaju kad se po nabavnoj cijeni zaduuje samo jedna vrsta robe na temelju samo jednog rauna dobavljaa. Naime, u tom sluaju nije potreban obraun trokova nabave, nego se zaduenje robe moe knjiiti izravno samo na temelju prijamnog lista ili samo na temelju rauna dobavljaa (kod malih poduzetnika). U tom sluaju roba se zaduuje po nabavnoj vrijednosti na raunu 6600 Roba u veleprodajnom skladitu, dobavljaima. (Belak i suradnici, 2002:367) Primjer: 1) Zaduili smo robu na veleprodajno skladite po nabavnoj cijeni prema primljenoj fakturi dobavljaa u svoti od 25 000,00 kn za robu, plus 5 750,00 kn PDV-a Knjienje u dnevniku: Tek. br. 1. Opis Roba u veleprodajnom skladitu Predporez po ulaznim rn Dobavljai zaliha -za zaduenje robe po troku nabave 1800 2200 5 750,00 30 750,00 Konto 6600 Duguje 25 000,00 Svota Potrauje porez na dodanu vrijednost proknjii se na raun 1400, a protustavka je raun 220 Obveze prema

2.3.2. Zaduenje robe u veleprodaji po prodajnoj cijeni Ako se roba zaduuje po prodajnoj cijeni, onda se na nabavnu cijenu dodaje trgovaka mara. Dodavanjem mare troku zaliha poveava se vrijednost imovinske stavke robe za proizvoljan iznos, pa vrijednost te stavke treba istodobno ispraviti na nabavnu vrijednost

7

pomou korektivnog konta 6680 Razlika u cijeni robe na skladitu. Naime, drutvo nema pravo poveavati vrijednost zaliha iznad njihove nabavne vrijednosti, ak ni u sluaju kad trina vrijednost robe stvarno poraste. (Belak i suradnici, 2002:367) Primjer: 1) Nabavljeno je 10 strojeva za pranje rublja ukupne nabavne vrijednosti 25 000,00 kn plus 5 750,00 kn PDV-a. Strojevi za pranje rublja zadueni su na veleprodajno skladite po prodajnoj cijeni sa 30% mare. Knjienje u dnevniku: Tek. br. 1. Opis Roba u veleprodajnom skladitu Predporez po ulaznim rn Dobavljai zaliha Razlika u cijeni robe na skladitu -za zaduenje robe po troku nabave 6680 7 500,00 1800 2200 5 750,00 30 750,00 Konto 6600 Duguje 32 500,00 Svota Potrauje

2.4. Metode obrauna utroka zaliha Metode obrauna utroka zaliha i tehnike mjerenja troka definirane su u tokama 17. do 24. MRS-a 2. to su sljedee metode: (Belak i suradnici, 2002:381) Metoda standardnog troka, Metoda trgovine na malo, Metoda specifine identifikacije, FIFO metoda, Metoda prosjene ponderirane cijene, i alternativno, LIFO metoda

8

Metodu standardnog troka i metodu trgovine na malo MRS 2 istie kao tehnie mjerenja troka, dok ostale etiri metode naziva metodama troka. Najee koritene metode obrauna utroka zaliha su FIFO metoda, metoda prosjene ponderirane cijene i LIFO metoda pa e one u daljnjem tekstu biti detaljnije opisane. 2.4.1. FIFO metoda FIFO (engl. First In First Out) znai da e zaliha koja je u fizikom tijeku prva nabavljena biti prva tereena na trokove ili rashode. Metoda obrauna zaliha FIFO temelji se na fizikom toku ulaza tj. nabave zaliha bez obzira na visinu cijena tih zaliha i bez obzira hoe li zalihe stvarno biti utroene po tom redosljedu. Prema tome, rezultat koji e se pojaviti primjenom FIFO metode, izraen kroz visinu trokova ili rashoda i zaliha na kraju razdoblja, ovisit e o tome rastu li ili padaju trokovi nabave zaliha. Iako se efekti FIFO metode, skoro bez iznimke, u literaturi prikazuju uz pretpostavku umjerenog rasta cijena (umjerene inflacije), to ne znai da e se u stvarnosti pojaviti takvi uinci, jer je kod FIFO metode presudan fiziki tok zaliha pri ulazu tj. pri nabavi. Prema tome, ako se pojavi deflacija ili pad trokova nabave predmeta o kojima se konkretno radi, uinci FIFO metode mogu biti upravo suprotni uobiajenim efektima koji se pojavljuju u uvijetima umjerene inflacije. (Belak i suradnici, 2002:398) Na tablici 1 prikazan je primjer kontinuiranog obrauna utroka zaliha po FIFO metodi.

9

Tablica 1: Kontinuirani obraun zaliha po FIFO metodi

Izvor: Belak i suradnici, 2002, Upravljanje zalihama i skladino poslovanje, str.401, RIF plus d.o.o., Zagreb U tablici 1 osjenana polja pokazuju pomone radnje i informacije o stanju zaliha nakon svake nabave i to po redoslijedu nabave i po cijenama.

10

2.4.1.1. Specifinosti obrauna po FIFO metodi u trgovini na veliko kad se roba vodi po prodajnoj cijeni U trgovini na veliko pojavljuju se odreene razlike kad se trgovaka roba vodi na skladitu po prodajnim cijenama. Takav sustav evidencije ne sprjeava koritenje FIFO metode obrauna zaliha. Naime, iako sva roba jedne vrste treba biti evidentirana po istoj prodajnoj cijeni, to ne ometa osiguranje evidencije po redoslijedu nabave, koliini i pripadajuim nabavnim cijenama. (Belak, 1996) Ako se, na primjer predpostavi da se prodajna cijena dri konstantnom i to na razini od 150,00 kn a da su uz to nabavljene koliine po redoslijedu i cijenama iste kao u primjeru u tablici 1, nakon prve nabave robe pojavit e se sljedee stanje zaduenja koja su prikazana na slici 3: Slika 3: Stanje zaduenja pri koritenju FIFO metode

Izvor: Belak, 1996, Raunovodstvo i revizija zaliha, str.163., Faber & Zgombi plus d.o.o., Zagreb

U okviru primjene FIFO metode uraunana mara sadrana u prodajnoj vrijednosti robe ne moe se izraunati pomou ukupnog prosjenog postotka uraunane mare nego je treba izraunati posebno za svaku nabavu koja je prodana. Jedan od naina bio bi da se pomnoe prodane koliine po redoslijedu nabave s pripadajuom marom koja je na njih zaduena. Prema tome, obraun mare sadran u prodajnoj vrijednosti robe kod primjene FIFO metode izgleda ovako: (Belak, 1996) 50 kom po 50,00 kn = 2 500,00 kn 10 kom po 45,00 kn= 450,00 kn (10.02.)Ukupna mara za razduenje= 2 950,00 kn

11

Zaduenje robe po prodajnoj cijeni i prodaja na raunima glavne knjige prikazani su na slici 4. Slika 4: Knjienja u glavnoj knjizi pri koritenju FIFO metode

Izvor: Belak, 1996, Raunovodstvo i revizija zaliha, str.163., Faber & Zgombi plus d.o.o., Zagreb 2.4.2. Prosjena ponderirana cijena Metoda prosjene ponderirane cijene temelji se na predpostavci da e obraun utroka ili prodaje zaliha biti izveden po prosjenoj ponderiranoj cijeni zaliha raspoloivih za utroak. Prosjena ponderirana cijena utvruje se tako da se ukupna vrijednost zaliha podijeli sa koliinom na zalihama. U situaciji kad se nabavne cijene mijenjaju, svaka nova nabavka odredit e i njihovu prosjenu cijenu po kojoj e biti obraunan utroak ili prodaja zaliha. (Belak i suradnici, 2002:403) U tablici 2 prikazan je kontinuirani obraun zaliha po metodi prosjene ponderirane cijene.

12

Tablica 2: Kontinuirani obraun utroka zaliha po metodi prosjene ponderirane cijene

Izvor: Belak i suradnici, 2002, Upravljanje zalihama i skladino poslovanje, str.405., RRIF plus d.o.o., Zagreb Kao to se moe vidjeti na tablici 2, kod kontinuiranog obrauna zaliha po metodi prosjenih ponderiranih cijena dodatnu informaciju predstavlja samo prosjena ponderirana cijena. Prema tome, ne mora se voditi rauna o redoslijedu nabave kao to je to sluaj kod FIFO i LIFO metode. To znatno pojednostavljuje obraun. 2.4.2.1. Specifinosti obrauna po metodi prosjene ponderirane cijene u trgovini na veliko kad se roba vodi po prodajnim cijenama Kod nas se obraun prodaje zaliha u trgovini na veliko u praksi gotovo iskljuivo po metodi prosjene ponderirane cijene. Razlog tome je jednostavnost primjene te metode u odnosu na druge metode obrauna zaliha. Kod primjene ove metode kad se zalihe vode po prodajnoj cijeni dovoljno je znati postotak uraunane mare u prodajnoj vrijednosti. Razlika izmeu prodajne vrijednosti i pripadajue uraunane mare daje nabavnu vrijednost prodane robe po prosjenoj ponderiranoj cijeni nabave. Cijene ostaju iste kao u tablici 2 uz dodatnu predpostavku da se roba zaduuje po prodajnoj cijeni od 150,00 kn sve do 09.05.. nakon toga (14.05) preostalim zalihama e prodajna cijena biti poveana na 160,00 kn i zadrana je sve do kraja. Prikaz kompletnog obrauna prikazan je na tablici 3. (Belak, 1996)

13

Tablica 3: Kontinuirani obraun utroka zaliha koje se vode po prodajnim cijenama u trgovini na veliko po metodi prosjene ponderirane cijene

Izvor: Belak, 1996, Raunovodstvo i revizija zaliha, str.188., FABER & ZGOMBI plus d.o.o., Zagreb Kao to se moe vidjeti na tablici 3, iako je nabavna vrijednost prodane robe izraunavana na indirektan nain, tj. odbitkom uraunane mare u prodajnoj vrijednosti prodane robe, preostala nabavna vrijednost robe u zalihama na kraju te prosjena nabavna cijena zaliha na kraju jednaka je kao i kod kontinuiranog obrauna zaliha voenih po nabavnoj cijeni. Knjienja na raunima glavne knjige prikazani su na slici 5.

Slika 5: Knjienja u glavnoj knjizi pri koritenju metode prosjene ponderirane cijene

14

Izvor: Belak, 1996, Raunovodstvo i revizija zaliha, str.190., FABER & ZGOMBI plus d.o.o., Zagreb 2.4.3. LIFO metoda LIFO (engl. Last In First Out) metoda obrauna zaliha pretpostavlja da se prvi prodaju predmeti zaliha koji su kupljeni posljednji, a preostale predmete zaliha na kraju razdoblja ine oni predmeti koji su prvi kupljeni ili proizvedeni. Isto kao i kod FIFO metode, metoda obrauna zaliha LIFO temelji se na fizikom tijeku, ulaza tj. nabave zaliha, bez obzira na visinu cijena tih zaliha i neovisno o tome hoe li zalihe stvarno biti utroene po tom redoslijedu. Prema tome, rezultat koji e se pojaviti primjenom LIFO metode izraen kroz visinu trokova ili rashoda i zaliha na kraju razdoblja ovisit e o tome da li trokovi nabave zaliha rastu ili padaju. (Belak i suradnici, 2002:406)

15

U tablici 4 prikazan je kontinuirani obraun utroka zaliha po LIFO metodi Tablica 4: Kontinuirani obraun utroka zaliha po metodi LIFO

Izvor: Belak i suradnici, 2002, Upravljanje zalihama i skladino poslovanje, str.409., RRIF plus d.o.o., Zagreb U tablici 4 osjenana polja prikazuju pomone radnje i informacije o stanju zaliha nakon svake nabave i utroka i to prema redoslijedu nabave i cijenama. 2.4.3.1. Specifinosti obrauna po LIFO metodi u trgovini na veliko kad se roba vodi po prodajnoj cijeni

16

Iako sva roba jedne vrste treba biti evidentirana po istoj prodajnoj cijeni, zalihe e biti tereene na rashode po redoslijedu suprotnom od redoslijeda nabave, tj. polazei od zadnje nabave prema ranijim nabavama. (Belak, 1996:178) Ako se, na primjer predpostavi da se prodajna cijena dri konstantnom i to na razini od 150,00 kn a da su uz to nabavljene koliine po redoslijedu i cijenama iste kao u primjeru u tablici 4, nakon prve nabave robe pojavit e se stanje zaduenja koje je prikazano na slici 6. Slika 6: Stanje zaduenja pri koritenju LIFO metode

Izvor: Belak, 1996, Raunovodstvo i revizija zaliha, str.178., Faber & Zgombi plus d.o.o., Zagreb U okviru primjene LIFO metode uraunana mara sadrana u prodajnoj vrijednosti robe ne moe se izraunati pomou ukupnog prosjenog postotka uraunane mare nego je treba izraunati posebno za svaku nabavu koja je prodana. Jedan od naina bio bi da se pomnoe prodane koliine po redoslijedu suprotnom od redoslijeda nabave s pripadajuom marom koja je na njih zaduena. Prema tome, obraun mare sadran u prodajnoj vrijednosti robe kod primjene LIFO metode izgleda ovako: (Belak, 1996) 30 kom po 45,00 kn = 1 350,00 kn 30 kom po 50,00 kn= 1 500,00 kn (10.02.)Ukupna mara za razduenje= 2850,00 kn Zaduenje robe po prodajnoj cijeni i prodaja na raunima glavne knjige prikazani su na slici 7.

Slika 7: Knjienja u glavnoj knjizi pri koritenju LIFO metode

17

Izvor: Belak, 1996, Raunovodstvo i revizija zaliha, str.180., Faber & Zgombi plus d.o.o., Zagreb

18

3. RAUNOVODSTVO ZALIHA U TRGOVINI NA VELIKO MOTORNIM VOZILIMA Zalihe materijala evidentiraju se i obraunavaju u trokove u skladu s MRS-om 2 Zalihe. U daljnjem tekstu e, na sluajevima iz prakse, biti prikazano voenje raunovodstva u trgovini na veliko motornim vozilima. 3.1. Djelatnosti trgovine na veliko Eurogens d.o.o. Glavna djelatnost tvrtke Eurogens d.o.o. je trgovina automobilima i motornim vozilima lake kategorije. U djelatnosti tvrtke takoer ulazi i: Odravanje i popravak motornih vozila i motocikla Iznajmljivanje automobila Prijevoz putnika i tereta u unutarnjem i meunarodnom javnom cestovnom prijevozu Posredovanje u trgovini

19

3.2. Voenje raunovodstva u trgovini na veliko motornim vozilima Eurogens d.o.o. Primjer 1: Otplata rate lizinga za automobil Tvrtka Eurogens d.o.o. kupila je automobil na operativni lizing uz razdoblje otplate od 5 godina. U primjeru koji slijedi dostavljen je raun za otplatu 47. obroka na temelju kojeg je provedeno knjienje u dnevniku .

20

Tek. br. 1. Opis Potraivanja za predporez u primljenim raunima 70% usluga operativnog lizinga 30% usluga operativnog lizinga iro raun -47. obrok lizinga za 06/2009 4143 4145 1000 Konto 1800 Duguje

Svota Potrauje 402,93 1 282,05 549,45 2 234,43

Primjer 2: Nabava motornog ulja Nabavljeno je 100 litara motornog ulja Elf Evolution po cijeni od 68,00 kn + PDV 23% po litri te je roba zaduena u skladite sa 20% mare.

21

Tek. br. 1. Opis Kupovna cijena robe Predporez po ulaznim raunima Dobavljai zaliha -za fakturu dobavljaa robe 2. Roba u veleprodajnom skladitu Obraun nabave robe Razlika u cijeni -zaduenje skladita 6600 659 6680 Konto 650 1800 2200 Duguje

Svota Potrauje 6 800,00 1 564,00 8 364,00 8 160,00 6 800,00 1 360,00

Zalihe se obraunavaju po metodi prosjene ponderirane cijene. Motorno ulje Elf EvolutionDatum 01.01. 05.01. OPIS Zalihe na poetku nabava Ulaz 5 100 Koliina Izlaz Stanje 5 105 Cijena 80,00 81,60 Prosj. Cijena 80,00 81,52 Duguje 400,00 8 160,00 Vrijednost Potrauje Saldo 400,00 8 560,00

Primjer 3: Servis i zamijena dijelova kod ovlatenog servisera Sljedei primjer prikazuje obavljanje usluge servisa vozila u ovlatenom servisu odnosno zamijene dijelova automobila koji su izdani iz vlastitog veleprodajnog skladita. Izdan je raun na temelju kojeg su smanjene zalihe zamijenjenih dijelova i provedena knjienja dnevniku.

22

Obraun utroka zaliha po metodi prosjene ponderirane cijene: Motorno ulje Elf EvolutionDatum 20.01. OPIS utroak Ulaz Koliina Izlaz 5 Stanje 100 Cijena Prosj. Cijena 81,52 Duguje Vrijednost Potrauje Saldo 407,60 8 152,40

Filter ulja

23

Datum 20.01.

OPIS utroak

Ulaz -

Koliina Izlaz 1

Stanje 39

Cijena -

Prosj. Cijena 54,00 Duguje -

Vrijednost Potrauje Saldo 54,00 2 106,00

Brtva epaDatum 20.01. OPIS utroak Ulaz Koliina Izlaz 1 Stanje 17 Cijena Prosj. Cijena 11,00 Duguje Vrijednost Potrauje 11,00 Saldo 187,00

Filter ventilacijeDatum 20.01. OPIS utroak Ulaz Koliina Izlaz 1 Stanje 9 Cijena Prosj. Cijena 95,00 Duguje Vrijednost Potrauje 95,00 Saldo 855,00

Filter gorivaDatum 20.01. OPIS utroak Ulaz Koliina Izlaz 1 Stanje 43 Cijena Prosj. Cijena 115,00 Duguje Vrijednost Potrauje Saldo 115,00 4 945,00

Filter zrakaDatum 20.01. OPIS utroak Ulaz Koliina Izlaz 1 Stanje 27 Cijena Prosj. Cijena 94,00 Duguje Vrijednost Potrauje Saldo 94,00 2 256,00

Tek. br. 1. Opis Trokovi dijelova i mat. za servis Roba u veleprodajnom skladitu -izuzimanje robe za potrebe srvisa 2. Prihod od prodaje servisnih usluga Potraivanje od kupaca usluga Obveza za PDV 23% -usluga servisa i zamjene dijelova automobila 7510 1201 2800 Konto 701 660 Duguje

Svota Potrauje 776,60 1 265,60 1 556,69 291,09 776,60

Primjer 4: usluga pregleda automobila

24

Obavljena je usluga preventivnog pregleda dvaju vozila marke Toyota te je na temelju toga ispostavljen raun i provedena su knjienja u glavnoj knjizi.

25

Tek. br. 1. Opis Potraivanje od kupaca usluga Prihod od prodaje servisnih usluga Obveza za PDV 23% -usluga preventivnog pregleda automobila Konto 1201 7510 2800 Duguje

Svota Potrauje 3 504,92 816,13 4 311,05

Primjer 5: Otklanjanje kvara u jamstvenom roku Eurogens d.o.o. prodao je Jadran Galenskom Laboratoriju d.d. automobil te je dano jamstvo u roku od 2 godine od dana isporuke. Nakom 10 mjeseci dogodio se kvar. Eurogens d.o.o. u svojoj servisnoj radionici otklanja kvar pri emu troak ugraenih dijelova iznosi 4 700,00 kn. Dijelovi za popravak uzeti su iz veleprodajnog skladita. Prilikom knjienja poslovne promijene treba obratiti pozornost na to da se prilikom popravka u jamstvenom roku ne obraunava PDV niti se naplauje nikakva naknada od kupca. Filter ventilacijeDatum 11.03. OPIS utroak Ulaz Koliina Izlaz 1 Stanje 8 Cijena Prosj. Cijena 95,00 Duguje Vrijednost Potrauje 95,00 Saldo 760,00

Filter zrakaDatum 11.03.. OPIS utroak Ulaz Koliina Izlaz 1 Stanje 26 Cijena Prosj. Cijena 94,00 Duguje Vrijednost Potrauje Saldo 94,00 2 444,00

Tek. br. 1. Opis Trokovi zamjene u jamstvenom roku Roba u veleprodajnom skladitu - za otklanjanje kvara po jamstvu Konto 4057 6600 Duguje

Svota Potrauje

4 700,00 4 700,00

Primjer 6: Usluga prijevoza

26

U svibnju tekue godine izdan je raun za obavljene usluge prijevoza tvrtki Jadranka Hoteli d.o.o. Slijede knjienja u dnevniku.

Tek. br. Opis Konto Duguje

Svota Potrauje

27

1.

Potraivanje od kupaca usluga Obveza za PDV 23% Prihodi od usluga prijevoza -za obavljenu uslugu prijevoza

1201 2800 7504

2 722,12 509,01 2 213,11

Primjer 7: Kupoprodaja automobila u modelu staro za novo U kupoprodajnom modelu staro za novo rije je o prodaji novog automobila i otkupu starog automobila. Tvrtka Eurogens prodaje Jadran Galenskom Laboratoriju novi automobil u vrijednosti 100 000, 00 kn + PDV i uz to kupuje stari automobil po procijenjenoj vrijednosti od 30 000,00 kn. Stoga je Jadran Galenski Laboratorij uplatio svotu od 93 000,00 kn dok je za 30 000,00 kn izvren prijeboj. U poslovnim knjigama Eurogensa d.o.o. izvrena su sljedea knjienja:Tek. br. 1. Opis Potraivanja od kupaca Prihod od prodaje robe Obveza za PDV 23% -ispostavljen raun za prodani automobil 2. Rabljeni automobili Dobavljai -otkupljeni stari automobil 3. Dobavljai Potraivanja od kupaca -prijeboj potraivanja i obveze 4. iro raun Potraivanja od kupaca -kupac uplatio razliku po fakturi 5. Rabljeni automobili iro raun -plaen je poseban porez na promet upotrebljavanih osobnih automobila 5% 66001 1000 1 500,00 1 500,00 1000 1200 93 000,00 93 000,00 2200 1200 30 000,00 30 000,00 66001 2200 30 000,00 30 000,00 Konto 1200 7600 2400 Duguje 123 000,00 100 000,00 23 000,00 Svota Potrauje

4. ZAKLJUAK

28

U ovom zavrnom radu obraeno je raunovodstvo zaliha kao jedno od najvanijih dijelova raunovodstva u svakom poduzeu. Raunovodstvo zaliha regulira MRS 2 Zalihe, a njihov raunovodstveni postupak za utvrivanje, obraun i evidentiranje propisuje HSFI 10. Zalihe predstavljaju najvei dio kratkotrajne imovine poduzea i utjeu na odreivanje dobiti. Njihova vrijednost mjeri se po troku nabave ili po prodajnoj cijeni, ovisno o tome to je nie. Postoji vie metoda obrauna utroka zaliha kao to su FIFO metoda, metoda prosjene ponderirane cijene, LIFO metoda, itd. Koju e metodu poduzee odabrati ovisi o samom poduzeu i njegovim potrebama, ali se u raunovodstvenim biljekama mora naznaiti koja se metoda upotrebljava. Trgovina na veliko Eurogens d.o.o. za obraun zaliha koristi metodu prosjene ponderirane cijene i to tako da se na temelju zakljunog stanja iz prole financijske godine dijeljenjem novane vrijednosti s koliinom u odgovarajuoj mjernoj jedinici. Tada se nakon svake nove nabave i ulaza robe u skladite, kao i izlaza robe iz skladita rauna nova prosjena ponderirana cijena i tako do kraja financijske godine kada zakljuno stanje postaje poetno stanje za sljedeu godinu. Na primjeru trgovine na veliko Eurogens d.o.o. je prikazan raunovodstveni postupak prilikom ulaza i izlaza robe u veleprodajno skladite, provoenje servisa u jamstvenom roku i izvan njega uz koritenje dijelova iz veleprodajnog skladita, kupoprodaja vozila po modelu staro za novo, kupnja novog automobila na operativni lizing te obavljanje usluga prijevoza.

29

LITERATURA 1) KNJIGE 1. BELAK V. i suradnici, 2002, Upravljanje zalihama i skladino poslovanje, RRIF plus, Zagreb 2. BELAK V., 1996, Raunovodstvo i revizija zaliha, FABER & ZGOMBI Plus, Zagreb 3. ABRAMOVI K. i suradnici, 2008, Primjena Hrvatskih standarda financijskog izvjetavanja - s poreznim propisima, Sveuilina tiskara d.o.o., Zagreb 2) ASOPISI 4. HORVAT JURJEC K., 2010, Godinja financijska izvlea u djelatnostima servisnih i slinih usluga za 2009., RRiF br. 2/10, pp 62-73. 3) OSTALI IZVORI 5. Poloaj i uloga zaliha u bilanci, available at: www.efst.hr/nastava/80/Predavanja_RT_2.ppt (21.06.2010) 6. Meunarodni raunovodstveni standard 2 - Zalihe, online, available at: http://www.infolex.hr/htm/46857.html, 21.06.2010)

30

POPIS TABLICA Redni broj 1. Naslov Kontinuirani obraun utroka zaliha po FIFO metodi Kontinuirani obraun utroka zaliha po metodi prosjene ponderirane cijene Kontinuirani obraun utroka zaliha koje se vode po prodajnoj cijeni u trgovini na veliko po metodi prosjene ponderirane cijene Kontinuirani obraun utroka zaliha po LIFO metodi Stranica 10.

2.

13.

3.

14.

4.

16.

POPIS SLIKA Redni broj 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Naslov Poloaj zaliha obuhvaenih MRS-om 2 u bilanci Raunovodstvo robe u veleprodaji Stanje zaduenja pri koritenju FIFO metode Knjienja u glavnoj knjizi pri koritenju FIFO metode Knjienja u glavnoj knjizi pri koritenju metode prosjene ponderirane cijene Stanje zaduenja pri koritenju LIFO metode Knjienja u glavnoj knjizi pri koritenju LIFO metode Stranica 4. 6. 11. 12. 15. 17. 18.

31