38274 ZERGAK 33 1-2007 8-07 · 2012. 10. 18. · EZKOak proiektuen aldeko txostena egin zuen eta E ditorial Una vez consensuada en el seno del Órgano de Coordinación Tributaria

GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO

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Euskadiko Zerga-Koordinaziorako Organoa(EZKO) Foru PFEZaren erreforma adostu ondoren–izenpetu ere egin zuten, eta, gero, Hiru Lurral-de Historikoen artean harmonizazio maila altukohainbat Foru Arau onetsi ere bai1)- Zerga Har-monizazio, Koordinazio eta Lankidetzako maia-tzaren 30eko 3/1989 Legearen bitartez sortuta-ko elkarteak 2007ko lehenengo bilerak eginditu, eta bertan, ahalegin berezia egin zutenSozietateen gaineko Zergari buruz antzekoadostasunera iristeko. Adostasuna lortzeko pro-zesua kasu honetan korapilatsuagoa izan zen–ez soilik edukiagatik, batez ere erreforma anto-latzeko moduagatik- eta azkenean, foru arauenproposamen batzuk lantzen bukatu zuten2)

EZKOak proiektuen aldeko txostena egin zuen eta

EE ditorial

Una vez consensuada en el seno del Órgano deCoordinación Tributaria de Euskadi (OCTE) la refor-ma del IRPF foral –y rubricada con la posterior apro-bación de unas Normas Forales con un alto gradode armonización entre los tres Territorios Históricos1)-las primeras sesiones celebradas en 2007 por el ór-gano creado por la Ley 3/1989, de 30 de mayo,de Armonización, Coordinación y Colaboración Fis-cal dirigieron sus esfuerzos de manera preferente ala búsqueda de un consenso similar respecto a la re-forma del Impuesto sobre Sociedades. El procesode acuerdo, más complicado en este caso –no tan-to por el contenido sino por la discrepancia sobre laforma de instrumentar la reforma- desembocó en laelaboración de unos proyectos de norma foral2) in-formados favorablemente por el OCTE que consen-

1) Addenda publicada por Zergak en los primeros meses de2007 que integra en un único documento las tres Normas Foralesdel IRPF, identificando las diferencias existentes entre ellas: “LasNormas Forales del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-cas en los Territorios Históricos de la CAPV”: Álava. NORMA FO-RAL 3/2007, de 29 de enero (BOTHA nº 18 de 12-2-07), Biz-kaia. NORMA FORAL 6/2006, de 29 de diciembre, (BOB núm.248, de 30 de diciembre de 2006), Gipuzkoa. NORMA FORAL10/2006, de 29 de diciembre, (BOG núm. 247, de 30 de di-ciembre de 2006).

2) No se trata de unas nuevas normas forales del IS, sino de nor-mas forales que modifican las actualmente en vigor.

1) ”Zergak” aldizkarian 2007ko hasierako hilabeteetan argitaratuzuten Addenda, agiri horretan, PFEZari buruzko hiru Foru Arauakdokumentu bakarrean jaso dira, eta bertan, euren arteko aldeakidentifikatzen dira: “Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergariburuzko Foru Arauak EAEko Lurralde Historikoetan": Araba:3/2007 FORU ARAUA, urtarrilaren 29koa (ALHAO 18. zkia,07-02-12koa); Bizkaia: 6/2006 FORU ARAUA, abenduaren29koa (BAO 248. zkia, 2006ko abenduaren 30ekoa); Gipuz-koa: 10/2006 FORU ARAUA, abenduaren 29koa (GAO 247.zkia, 2006ko abenduaren 30ekoa).

2) Ez dira Sozietateen gaineko Zergei buruzko foru-arau berri batzuk,gaur egun indarrean daudenak aldatzen dituzten foru-arauak baizik.

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suaban los principales elementos de la reforma delIS: el tipo impositivo, la reconsideración de incenti-vos fiscales y deducciones, el régimen de las socie-dades patrimoniales, la adaptación del régimen defusiones, …. Sin embargo, el acuerdo no ha llega-do a materializarse en los tres Territorios porque, sibien las Juntas Generales de los Territorios Históricosde Álava y Bizkaia aprobaron sus respectivas nor-mas forales, en Gipuzkoa no se consiguió concen-trar un apoyo político suficiente para sacar adelanteel proyecto y este ha quedado por el momento ensuspenso.

Si bien se barajó la posibilidad de acometeruna reforma integral del impuesto, finalmente seconsideró más oportuno afrontar una reforma par-cial –como la definen las exposiciones de motivosde las Normas Forales de Álava y Bizkaia- de resul-tado no tan ambicioso como el que se habría obte-nido de la alternativa que se desestimó, pero que,en cualquier caso, ha introducido modificacionesde relevancia en el impuesto sobre sociedades apli-cable a partir de 2007 como son: i) los nuevos ti-pos de gravamen, ii) la reordenación de las deduc-ciones y iii) la modificación del régimen de lassociedades patrimoniales.

i) La reducción de los tipos impositivos, en líneacon las tendencias observadas en el panoramaeuropeo e internacional, constituye sin duda lamodificación más significativa de la reforma. Eltipo impositivo general que estaba fijado en el32,6% se sitúa ahora en el 28%. Por su parte,las entidades que se dediquen a la exploración,investigación y explotación de yacimientos y al-macenamientos subterráneos de hidrocarburospasan de tributar al 40% a una tributación al35%. En cuanto al régimen de las empresas dereducida dimensión, la nueva regulación fija unsolo tipo impositivo, en vez de dos, aplicablea la base imponible en su integridad, que será

proiektu horietan, Sozietateen gaineko Zergarenerreformaren elementu nagusiak adosten ziren:zama-tasa, pizgarri fiskalak eta kenkarien gaine-ko hausnarketa, ondare-sozietateen erregimena,bat-egiteen erregimenaren egokitzapena, …Hala ere, hiru Lurraldeetan ez da adostasunalortu, izan ere, Bizkaia eta Arabako LurraldeHistorikoetako Biltzar Nagusiek zegozkien foruarauak onetsi zituzten arren, Gipuzkoan ez zu-ten proiektua aurrera ateratzeko nahikoa lagun-tza politiko biltzea lortu eta oraingoz, eten eginda.

Zergaren erreforma integral bat egiteko auke-ra aintzakotzat hartu zen arren, azkenean, ego-kiago iritzi zioten zati baten erreforma egiteari–eta hala definitzen duten Araba eta BizkaikoForu Arauen arrazoien azalpenek-, beraz, erre-formaren emaitza ez zen alde batera utzitako al-ternatibarekin lor zitekeen emaitza bezain asmohandikoa, baina, nolanahi ere, sozietateen gai-neko zergan aldaketa garrantzitsuak eragin ditueta 2007tik aurrera aplikatuko da. Hona hemenaldaketa horien adibide batzuk: i) karga-tasa be-rriak, ii) kenkarien berrordenazioa eta iii) ondaresozietateen erregimenaren aldaketa.

i) Zama-tasak murriztea, Europa eta nazioarte-ko mailan ikus daitezkeen egoeren ildo bere-tik, erreformaren aldaketarik esanguratsuenada, zalantzarik gabe. Zama-tasa orokorra%32,6koa zen, eta orain %28koa da. Bestal-de, hidrokarburoen lurrazpiko bilketa eta az-tarnategien esplorazio, ikerketa eta ustiake-tan aritzen diren entitateak %40ko zergakordaintzetik orain %35eko zerga-ordainketa-ra pasatuko dira. Neurri txikiko enpresenerregimenari dagokionez, erregulazio berriakzama-tasa bakarra ezartzen du, bi ezarri be-harrean, eta zerga-oinarri osoari aplikatu da-kioke, eta %24koa izango da. Azkenik,

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del 24%. Finalmente, las entidades que hastaahora se acogían al tipo del 25% se verán bene-ficiadas también por una reducción de su grava-men: en su declaración del 2007 aplicarán eltipo del 21%. Entre estas entidades figuran lasentidades de previsión social, las cámaras oficia-les, los sindicatos, las uniones de cooperativas,etc.

ii) Respecto a la reordenación de las deduccionesde la cuota son de destacar los siguientesaspectos:

– en las deducciones que afectan a las activi-dades de investigación científica y desarrollotecnológico las modificaciones son fundamen-talmente aclaratorias, precisando el conceptode investigación y desarrollo.

– por lo que respecta a la deducción por activi-dades de conservación y mejora del medioambiente, también se introduce mayor preci-sión en la definición de las inversiones sus-ceptibles de ser beneficiadas.

– la deducción por creación de empleo existen-te hasta 2007 con carácter general, se limitaahora a los colectivos con especiales dificul-tades de inserción laboral. Su regulación esbásicamente la misma aunque la cantidad adeducir por cada persona contratada se re-duce un poco: de 3.606,07 a 3.000 euros.

– la deducción por actividades de exportación,por su parte, va a experimentar una reduc-ción progresiva a partir del ejercicio 2007:en los periodos impositivos iniciados a partirdel 1 de enero de 2007 se aplicará el 12%,a partir de 2008 el 9%, a partir de 2009 el6% y finalmente, a partir de 2010 se aplica-rá el 3%. A partir del 1 de enero de 2011,

orain arte %25eko tasari heltzen zioten enti-tateei ere iritsiko zaie zergaren murrizketa:2007ko aitorpenean %21eko zama-tasaaplikatuko baitute. Entitate horien artean pre-bentzio sozialeko entitateak, ganbera ofizia-lak, sindikatuak, kooperatiben batasunak, etaabar daude.

ii) Kuotaren kenkarien berrantolaketari dagokio-nez, ondorengo alderdiak dira azpimarra-garrienak:

– ikerketa zientifiko eta garapen teknologi-koaren gainean eragina daukaten kenke-tetan egin diren aldaketak, funtsean, argi-garriak dira, eta ikerketa eta garapenarenkontzeptua zehazten dute.

– kontserbazio eta ingurumeneko jarduerenondoriozko kenketei dagokienez, onurajaso dezaketen inbertsioen definizioagehiago zehazten da.

– enplegua sortzeagatik 2007. urtera arteoro har egon izan den kenkaria, orain,lan mundura sartzeko zailtasun bereziakdauzkaten kolektiboetara murriztu da.Erregulazioa funtsean berbera da, bainakontratatutako pertsona bakoitzeko kendudaitekeen kopurua pixka bat murriztu da:3.606,07 eurotik 3.000 eurora, hain zu-zen ere.

– esportazio-jardueren ondoriozko kenketak,bestalde, pixkanaka murrizten joangodira 2007ko ekitalditik aurrera: 2007kourtarrilaren 1etik aurrerako ezarpen-epee-tan %12a aplikatuko da, 2008tik aurrera%9a, 2009tik aurrera %6a eta azkenik,2010etik aurrera %3a aplikatuko da.2011ko urtarrilaren 1etik aurrera, Euskal

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las actividades de exportación que realicenlas empresas vascas no darán derecho a nin-gún tipo de deducción.

Ha de destacarse además la derogación, a par-tir del año 2007, de las siguientes deducciones ybonificaciones:

– deducción por inversiones para la implanta-ción de empresas en el extranjero.

– bonificación por rentas obtenidas en Ceuta yMelilla.

– bonificación por actividades exportadoras.

– deducción para el fomento de las tecnologíasde la información y de la comunicación.

– deducción por inversiones y gastos en localespara prestar el servicio de primer ciclo deeducación infantil.

– deducción por inversiones en el aprovecha-miento de fuentes de energía renovable delas pymes.

iii) Otra de las grandes novedades de esta reformadel Impuesto sobre Sociedades es la modifica-ción del régimen especial de las sociedades pa-trimoniales.

En primer lugar, se cambian algunos de los re-quisitos que deben cumplir este tipo de socieda-des para ser consideradas patrimoniales. Así, to-dos los socios deben ser personas físicas durantetodo el período impositivo y al menos el 90% delos ingresos de la entidad tienen que ser rentasdel ahorro.

En segundo lugar, se produce un cambio profun-

Herriko enpresek gauzatzen dituzten es-portazio-jarduerek ez dute inolako kenke-tarik egiteko eskubiderik suposatuko.

Horrez gain, 2007tik aurrera, ondorengo ken-kari eta hobari hauen derogazioa nabarmendu be-har da:

– enpresak atzerrian kokatzeko inbertsioen on-doriozko kenkaria.

– Ceuta eta Melillan lortutako errenten ondo-riozko hobariak.

– esportazio-jardueren ondoriozko hobaria.

– informazio eta komunikazioaren teknologiaksustatzeko kenkaria.

– haur hezkuntzako lehen zikloko zerbitzuakeskaintzeko lokaletan egindako inbertsio etagastuen ondoriozko kenkaria.

– ETEek energia berriztagarriko iturriak apro-betxatzeko egindako inbertsioen ondoriozkokenkaria.

iii) Sozietateen gaineko Zergaren erreforma ho-nen beste berritasun nagusietako bat ondare-sozietateen erregimen berezia aldatzen duelada.

Lehenik eta behin, ondare-sozietatetzat hartuaizateko bete behar diren baldintzetarikobatzuk aldatu egin dira. Beraz, sozio guztiekpertsona fisiko izan behar dute ezarpen-epeosoan zehar, eta entitateko diru-sarreren%90ak, gutxienez, aurrezki-errenta izan behardu.

Bigarrenik, zerga-oinarria determinatzeko

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do en las reglas para la determinación de labase imponible.

El tipo de gravamen que deberán aplicar las so-ciedades patrimoniales será del 18%, no siendoposible acogerse a ninguna deducción, a excep-ción de la deducción por doble imposición inter-nacional cuando afecte a los impuestos pagadosen el extranjero.

Como consecuencia de las modificaciones eneste régimen especial, se establece un régimentransitorio para aquellas entidades que dejen deaplicar el régimen de las sociedades patrimonia-les en los periodos impositivos iniciados a partirdel 1 de enero de 2007.

Debido a la modificación del IRPF, se aclara quela base imponible de las sociedades patrimonia-les cuyo período impositivo se haya iniciadodentro de 2006 y concluya en el año 2007 sedeterminará aplicando las normas de las leyesde este impuesto y del IRPF, según la redacciónvigente a 31 de diciembre de 2006.

Asimismo, se regula un régimen específico de di-solución y liquidación.

Además de los tres aspectos subrayados, la re-forma del Impuesto sobre Sociedades introduceotros cambios en relación con la obligación perso-nal de contribución, en relación con las operacionesvinculadas - adaptando su regulación a la normativasobre los precios de transferencia existente en el ám-bito internacional- y en el régimen especial de fusio-nes, escisiones, aportaciones de activo –facilitandola integración europea de las empresas y adaptan-do su regulación a la normativa comunitaria-.

En otro orden de cosas, este número de Zergakha querido documentar el debate –muy de actuali-

arauetan aldaketa sakon bat egin da.

Ondare-sozietateek aplikatu beharko dutenzama-tasa %18koa izango da, eta ezingodute inolako kenketarik egin, nazioarteko ezar-pen bikoitzeko kenketa izan ezik, atzerrian or-daintzen diren zergei eragiten dienean.

Erregimen berezi honek jasan dituen aldake-ten ondorioz, trantsizioko erregimen bat ze-haztu da, 2007ko urtarrilaren 1etik aurrerahasten diren ezarpen-epeetan ondare-sozieta-teen erregimena aplikatzeari utzi dioten enti-tateentzako.

PFEZaren aldaketaren ondorioz, ezarpen-epea 2006aren barruan hasi eta 2007arenbarruan bukatzen zaien ondare-sozietateenzerga-oinarria zehazteko, zerga horri buruz-ko legeetako eta PFEZko arauak aplikatuz ze-haztuko da (2006ko abenduaren 31n inda-r rean zegoen idazke tak ba l ioko duhorretarako).

Halaber, desegiteko eta likidaziorako erregi-men espezifikoa ere arautu da.

Azpimarratutako hiru alderdiez gain, Sozietate-en gaineko Zergaren erreformak beste aldaketabatzuk ere eragingo ditu kontribuzioko betebeharpertsonalari dagokionez, lotutako eragiketei dago-kienez –eragiketa horien erregulazioa nazioarteandauden transferentzia-prezioei buruzko arautegiraegokitzen da- eta bat-egite, banaketa eta aktiboenekarpenetarako erregimen berezian -enpresak Euro-pan integratzea erraztuko du eta beren erregula-zioa erkidegoko arautegira egokituko du-.

Beste gai bati ekinez, Zergak aldizkariko alehonetan gaur egun gori-gorian dagoen eztabaidabat dokumentatu nahi izan da; Sozietateen gaineko

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dad en estos días- sobre la compatibilidad con elderecho comunitario de unas normas forales del Im-puesto sobre Sociedades que regulan tipos impositi-vos diferentes a los de territorio común.

Recordar al respecto que el Tribunal Superior deJusticia del País Vasco planteó cuestión prejudicialal Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeassobre si el establecimiento de “… un tipo impositivoinferior al general de la Ley del Estado español yunas deducciones de la cuota que no existen en elordenamiento jurídico tributario estatal, aplicablesen el ámbito territorial de dicha entidad infraestatal(Territorio Histórico de Bizkaia) dotada de autono-mía, han de considerarse selectivas con encaje enla noción de ayuda de estado … y han de comuni-carse a la Comisión en los términos del artículo88.3 del Tratado.”

Previamente, la Sentencia del TJCE sobre el casoAzores, había señalando tres criterios cuyo cumpli-miento acreditaría la autonomía de un gobierno re-gional para aprobar medidas fiscales distintas delas del gobierno central de un mismo Estado Miem-bro sin que las medidas reciban la calificación deselectivas - i) autonomía institucional, ii) autonomíaprocedimental y iii) autonomía económica- abriendojustificadas expectativas sobre la aplicación miméti-ca de esta jurisprudencia al caso de las normas fo-rales del IS. Sin embargo, a tenor de las observacio-nes formuladas en el procedimiento sobre lacuestión prejudicial, la jurisprudencia Azores no haservido para que la Comisión reconsidere su inter-pretación sobre el IS vasco.

Si en el número anterior de Zergak3) incluíamosla referida Sentencia del caso Azores, en éste, nosha parecido de interés para el lector acompañar el

Zergari buruzko foru-arau batzuk edukitzea, foru-arau horiek zama-tasak arautzea eta zama-tasa ho-riek lurralde komunean daudenak ez izatea Europa-ko Erkidegoko zuzenbidearekin bateragarria oteden, hain zuzen ere.

Horri dagokionez, gogoratu Euskal Herriko Justi-zia Auzitegi Gorenak Europar Erkidegoetako JustiziaAuzitegiari, epaia eman baino lehen, arazoa plan-teatu ziola, eta honela adierazi zen: “… zama-tasaorokorraren azpitik dagoen Estatu espainiarreko Le-geko zama-tasa eta autonomia daukan aipatutakoestatuazpiko (Bizkaiko Lurralde Historikoa) entitatea-ren lurralde-esparruan aplikagarriak diren estatukozerga-ordenamendu juridikoan existitzen ez direnkuotaren gaineko kenkariak estatuko laguntzaren no-zioan sartuta, selektibotzat jo behar dira… eta Itune-ko 88.3 artikuluan zehazten denaren arabera Bat-zordeari jakinarazi behar zaio“.

Hori baino lehenago, Azores kasuari buruz EE-JAk eman zuen sententziak hiru irizpide adierazi zi-tuen, eta irizpide horiek betetzeak esan nahiko lukeeskualde bateko gobernuak baduela Estatu Kide be-reko gobernu zentralarenak ez beste zerga-neurribatzuk hartzeko autonomia (inork neurri horiek selek-tibotzat hartu beharrik gabe) – i) autonomia institu-zionala, ii) prozedurazko autonomia eta iii) autono-mia ekonomikoa. Horrek, jakina, jurisprudentzia horiSozietateen gaineko Zergari mimetikoki aplikatzekoitxaropen justifikatuak piztu zituen. Hala ere, epaiaeman baino lehenagoko gaiari buruzko prozeduranaditzera eman ziren oharrak kontuan hartuz, Azore-setako jurisprudentziak ez du Batzordeak Euskal He-rriko Sozietateen gaineko Zergari buruz egin dueninterpretazioa birplanteatzeko balio izan.

Zergak3) aldizkariko aurreko alean Azores ka-

3) Zergak- Gaceta Tributaria del País Vasco 2-2006, nº 32. 3) Zergak- Zergei buruzko Euskal Herriko Kazeta 2-2006, 32. zkia.

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propio planteamiento de la cuestión prejudicial porparte del Tribunal Superior de Justicia del País Vascoy las observaciones que han formulado las partes in-tervinientes en el contencioso, las únicas con posibi-lidad de actuar directamente en el procedimiento.Por cuestiones de espacio, sin que obedezca a cri-terio clasificatorio alguno, las observaciones no seincluyen en su integridad, habiéndose debido pos-poner para su publicación en el siguiente número dela revista las formuladas por: Confebask, la Comuni-dad Autónoma de La Rioja, la Comunidad de Casti-lla y León, el Reino Unido, la República Italiana y laUnión General de Trabajadores de La Rioja. Así, enla sección de Referencias de este número, dentrodel apartado de Documentos se incluyen:

• Planteamiento de la Cuestión Prejudicial alTJCE (Auto por el que se plantea y Auto deaclaración)

• Observaciones del País Vasco:

– Observaciones de las Juntas Generales delTerritorio Histórico de Bizkaia, Diputación Fo-ral de Álava, Diputación Foral de Bizkaia yCámara de Comercio, Industria y Navega-ción de Bilbao

– Observaciones de la Diputación Foral deGipuzkoa

• Observaciones del Reino de España

• Observaciones de la Comisión Europea

En la sección de Actualidad Fiscal los Serviciosde Normativa Tributaria o de Política Fiscal de lasDiputaciones Forales –autores de la sección- relacio-nan las disposiciones de naturaleza tributaria apro-badas y publicadas durante el último mes de 2006y en la primera mitad del año 2007, y seleccionan

suaren epaia jaso genuen, oraingo alean, bada,irakurlearentzat interesgarria dela iruditu zaiguepaia baino lehen piztu zen auziaren planteamen-dua jasotzea, Euskal Autonomia Erkidegoko JustiziaAuzitegi Nagusiarena, alegia, baita auzi horretanparte hartu duten aldeek, hau da, prozeduran zuze-nean esku hartzeko aukera zeukaten bakarrek plaza-ratu dituzten oharrak jasotzea ere. Nahikoa toki ezgenuela-eta, oharrak ez dira oso-osorik jaso, eta ezdira inolako sailkapen irizpideren arabera antolatu,bestalde, ondoren aipatzen diren entitateek aditzeraeman zituzten oharrak atzeratu egin behar izandira, hortaz, aldizkariko hurrengo alean argitaratukodira: Confebask, Errioxako Autonomia Erkidegoa,Gaztela eta Leongo Autonomia Erkidegoa, ItaliakoErrepublika eta Errioxako Langileen Batasun Oroko-rra. Hortaz, ale honetako Erreferentzien sekzioan,Dokumentuen atalean honakoak jaso dira:

• Epaia Baino Lehenagoko Auzia EEJAri Planteatuzitzaionekoa (planteamenduko Autoa eta azalpe-nen Autoa).

• Euskadiren Oharrak:

– Bizkaiko Lurralde Historikoko Biltzar Nagu-sien, Arabako Foru Aldundiaren, BizkaikoForu Aldundia eta Merkataritza Ganberaren,Bilboko Nabigazioaren eta IndustriarenOharrak.

– Gipuzkoako Foru Aldundiaren oharrak.

• Espainiako Erresumaren oharrak.

• Europako Batzordearen oharrak.

Gaurkotasun Fiskaleko atalean, Foru Aldundieta-ko Zerga Politika edo Zergen Arautegi Zerbitzuek–foru-aldundiek idazten dute atal hori- zergen gaia-ren inguruko xedapenak zerrendatu dituzte (2006.

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un grupo de ellas, las que consideran más relevan-tes, para ser objeto de comentario. Por la nutrida re-lación de normas, decretos y órdenes forales apro-badas se aprecia una actividad normativa intensadurante el periodo, aunque la parte final del mismohaya estado condicionada por la inactividad delas Juntas Generales debido a las elecciones cele-bradas en el mes de mayo. En esta ocasión, hansido objeto de especial atención, entre otras dispo-siciones, las normas forales del IRPF (de cuyo conte-nido ya se adelantó información suficiente en la an-terior edición de la revista) y las normas forales quemodifican el Impuesto sobre Sociedades de Álavay Bizkaia (en Gipuzkoa quedó pendiente su apro-bación y es objeto de comentario el proyecto quefue aprobado en Consejo de Diputados). Adicio-nalmente, de entre las disposiciones comentadas,merece mención por lo novedoso de su contenidola Norma Foral de Bizkaia de recuperación de ayu-das del Sector Público Foral en el supuesto de des-localizaciones empresariales, así como varias dis-posiciones de rango reglamentario como lasrelativas a las retenciones y pagos a cuenta, lasque proceden a desarrollar aspectos de las Nor-mas Forales Generales Tributarias, la aprobaciónde los signos, índices o módulos del método de es-timación objetiva del IRPF en 2007 o la instrumen-tación de la devolución de cuotas del Impuesto so-bre Hidrocarburos relativas, por una parte algasóleo de uso profesional y, por otra a los agricul-tores y ganaderos.

La crónica de la actualidad fiscal en la Unión Eu-ropea que elabora el personal de la Delegación deEuskadi en Bruselas da cuenta de lo más significati-vo en materia de fiscalidad acontecido entre diciem-bre de 2006 y mayo de 2007, estructurándosecomo otras veces en cuatro grandes apartados: i)fiscalidad de las sociedades, ii) el IVA, iii) los Im-puestos Especiales y iv) las ayudas de Estado de na-turaleza fiscal.

urteko azken hilabetean eta 2007. urteko lehenen-go erdian onetsi eta argitaratu diren xedapenak) etahorien arteko batzuk hautatu dituzte, garrantzi gehiendaukatela pentsatzen dutenak, bakoitzari buruzkohainbat iruzkin egiteko. Onetsitako arau, dekretu etaforu-aginduen zerrenda oparoa ikusita, epe horretakoarauketa-jarduera anitza izan dela ondoriozta daite-ke, nahiz eta epearen azken aldia Biltzar Nagusienjarduera faltak (joan zen maiatzean egin ziren hau-teskundeen ondorioz) baldintzatuta egon izan den.Oraingoan, arreta berezia piztu dute, beste xedapenbatzuen artean, PFEZari buruzko foru-arauek (aurrekoalean foru-arau horien edukiari buruzko informazionahikoa eman genuen) eta Bizkaia eta Arabako So-zietateen gaineko Zerga aldatzen duten foru arauek(Gipuzkoan foru araua onesteke geratu zen eta Dipu-tatuen Kontseiluan onetsi zen proiektua iruzkintzen aridira). Horrez gain, iruzkindutako xedapenen artean,eduki berritzailea dela eta, aipagarria da enpresendeslokalizazioen balizko kasuetan Foru Sektore Publi-koaren laguntzak berreskuratzeko Bizkaiko ForuAraua, baita legeria mailako xedapen batzuk ere,esate baterako: atxikipen eta konturako ordainketeiburuzkoak; Zergei buruzko Foru Arau Orokorren al-derdi batzuk garatzen dituztenak; 2007an PFEZamodu objektiboan kalkulatzeko metodoaren modulu,zeinu edo indizeen onespena; edo Hidrokarburoengaineko Zergaren kuotak itzultzearen instrumentazioa(alde batetik, erabilera profesionalerako den gasolio-ari buruzko kuotak eta bestetik, nekazari eta abeltzai-nenari buruzkoak).

Europar Batasuneko gaurkotasun fiskalaren kroni-kari begiratzen badiogu (Euskadik Bruselan duenOrdezkaritzako langileek lantzen dute), 2006koabendua eta 2007ko maiatza bitartean zergenalorrean gertatutako kontu esanguratsuenen berri iku-siko dugu, eta beste batzuetan egin izan duten be-zala, lau atal handitan banatu dute: i) sozietateenfiskalitatea, ii) BEZa, iii) Zerga Bereziak eta iv)izaera fiskala daukaten Estatuko laguntzak.

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Respecto al primero de estos cuatro apartados,la fiscalidad de las sociedades, se informa: i) deldesarrollo del grupo de trabajo sobre la base impo-nible común consolidada (grupo que focaliza actual-mente la estrategia comunitaria de armonización enmateria del Impuesto sobre Sociedades) y se dacuenta de los resultados de la novena reunión delgrupo4), celebrada los días 12 y 13 de diciembrede 2006 y ii) del Informe de progreso presentadopor la Comisión el 2 de mayo de 2007 sobre losavances realizados y por realizar en torno al esta-blecimiento de una base imponible común consoli-dada del impuesto sobre sociedades. Asimismo, seincluye un comentario sobre la Comunicación de laComisión, de 26 de febrero de 2007, relativa a lasactividades del Foro Conjunto de la UE sobre Pre-cios de Transferencia en el ámbito de los procedi-mientos de prevención y resolución de litigios y alas Directrices para los acuerdos previos sobre esosprecios en la UE.

En el ámbito del IVA se tratan dos cuestiones:la primera, el mecanismo para eliminar la dobleimposición en casos particulares (la Comisión lan-zó una consulta pública el 19 de febrero de 2007para pulsar la opinión de individuos y empresas)y, la segunda, la autorización al Reino Unido paraintroducir el mecanismo de inversión del sujeto pa-sivo en algunos servicios (telefonía móvil y micro-procesadores).

El apartado sobre Impuestos Especiales trata enprofundidad sobre la consulta pública promovidapor la Comisión Europea el 30 de marzo de 2007sobre la legislación fiscal sobre el tabaco y sus posi-bilidades de reforma, a partir de la cual, la Comi-

Lau atal horien artean, lehendabizikoari dagokio-nez, hau da, sozietateen fiskalitateari dagokionez,honakoaren berri ematen da: Alde batetik, i) zerga-oinarri komun finkatuari buruzko lan-taldearen gara-penaren (gaur egun talde horretan dago oinarriturikErkidegoak Sozietateen gaineko Zerga harmoniza-tzeko darabilen estrategia) eta taldearen bederatzi-garren batzarreko emaitzen berri ematen da4), ba-tzarra 2006ko abenduaren 12 eta 13an eginzuten. Eta bestetik, ii) Batzordeak 2007ko maiatza-ren 2an aurkeztu zuen aurrerapen Txostenari buruz-ko informazioa ematen da. Txosten hori sozietateengaineko zergaren zerga-oinarri komun eta finkatuaezartzeko gaiaren inguruan egin diren eta egin be-har diren aurrerakuntzei buruzkoa da. Halaber, Ba-tzordearen 2007ko otsailaren 26ko Komunikazioariburuzko ohar bat ere sartu da. Komunikazio horrengaia: auziak prebenitu eta ebazteko prozedurenalorrean EBeko Baterako Foroak Transferentzia Pre-zioei buruz zer egiten duen, eta EBeko prezio ho-rien aldez aurretiko akordioetarako Arauak.

BEZaren esparruari dagokionez, bi gairi buruzhitz egiten da: Alde batetik, kasu partikularretan ezar-pen bikoitza ekiditeko mekanismoa eztabaidatzen da(Batzordeak 2007ko otsailaren 19an kontsulta publi-ko bat egin zuen banakoen eta enpresen iritzia jakite-ko) eta bestetik, zenbait zerbitzutan (telefono mugiko-rra eta mikroprozesagailuak), subjektu pasiboareninbertsiorako mekanismoa sartzeko Erresuma Batuariemandako baimena eztabaidatzen da.

Zerga Bereziei buruzko atalean sakonki azter-tzen da Europako Batzordeak 2007ko martxoaren30ean tabakoaren zerga-legediari eta legedia ho-rren erreforma egiteko dauden aukerei buruz egin

4) La décima reunión del Grupo de Trabajo sobre la base imponi-ble común consolidada tuvo lugar el 13 de marzo de 2007 y, ala fecha de elaboración de este comentario, se encuentra pen-diente la publicación del acta de la misma.

4) Lan-Taldeak 2007ko martxoaren 13an egin du finkatutako zer-ga-oinarriari buruz egin duen hamargarren bilera eta iruzkin hauegiten ari izan garen egunetan, bilera haren akta argitaratzekeegon da

EDITORIAL


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sión tiene previsto presentar una propuesta legislati-va a finales de 2007.

En cuanto a las ayudas de estado de naturalezafiscal, se destacan tres casos de actualidad: i) la re-apertura por parte de la Comisión de un procedi-miento formal de investigación en relación con losCentros de Coordinación de Bélgica, motivada porla Sentencia del Tribunal de Justicia de junio de2006 que anulaba la Decisión de la Comisión defebrero de 2003 supresora del régimen fiscal de di-chos Centros, ii) las Decisiones de la Comisión defebrero de 2007 declarando incompatibles con lasnormas sobre ayudas de estado a dos normas regio-nales de incentivos fiscales aplicadas en Sicilia y iii)el impuesto sobre el tonelaje de Dinamarca respectoal cual la Comisión ha abierto un procedimiento deinvestigación formal.

Adicionalmente, se incluye un resumen conlos datos más significativos del Informe sobre in-gresos fiscales 1995-2005 publicado por laOficina de Estadística de las Comunidades Eu-ropeas (Eurostat) en marzo de 2007 y se anexauna tabla de datos de los ingresos fiscales delos distintos países de la UE en porcentaje delPIB.

La sección de “Estudios y Colaboraciones” deeste número de Zergak se compone de cuatro tra-bajos. Los dos primeros tienen en común el hechode abordar cuestiones que forman parte del conte-nido de las Normas Forales Generales Tributariascomo son la prescripción y el régimen sanciona-dor. Los dos restantes, de temática más dispar,afectan en un caso a la imposición directa –la de-ducción por adquisición de vivienda habitual- y enel otro, a la imposición indirecta –aportacionesonerosas a la sociedad conyugal en el Impuestosobre Transmisiones Patrimoniales y Actos JurídicosDocumentados-.

zuen kontsulta publikoa, eta hortik abiatuz, Batzor-deak 2007ko bukaera aldera legegintzarako pro-posamen bat aurkeztu nahi du.

Izaera fiskala daukaten Estatuko laguntzei dago-kienez, gaur egun hiru kasu gailentzen dira: i) Bat-zordeak ikerketa prozedura formal bat berrireki nahidu Belgikako Koordinazio Zentroei buruz, izan ere,2006ko ekainean Justizia Auzitegiak emandakoEpaiaren ondorioz, 2003ko otsailean Batzordeakhartu zuen Erabakia baliorik gabe geratu zen, etaerabaki hori Zentro horietako zerga-erregimena deu-seztatzen zuena zen, ii) Batzordeak 2007ko otsaile-an hartu zituen Erabakiak, Sizilian aplikatzen direnpizgarri fiskalen eskualde mailako bi arau eta esta-tuak ematen dituen laguntzak bateraezinak direladeklaratzen zutenak eta iii) Tona-kopuruaren gaine-ko Danimarkako zerga: Batzordeak auzi horri buruz-ko ikerketa-prozedura formal bat martxan jarri du.

Horrez gain, 1995-2005eko diru-sarrera fiskaleiburuzko Txostenaren laburpen bat jaso da (EuroparErkidegoetako Estatistika Bulegoak (Eurostatek)2007ko martxoan argitaratu zuena), eta bertan,Txosteneko datu esanguratsuenak bildu dira, eta gai-nera, taula bat sartu dute eranskin gisa, eta, taulan,EBeko herrialdeen diru-sarrera fiskalei buruzko da-tuak jaso dira, BPGaren ehunekoaren arabera .

Zergak aldizkariaren ale honetako “Ikerketak etaKolaborazioak” atala lau lanek osatzen dute. Lehe-nengo biek Zergei buruzko Foru Arau Orokorrenedukiaren barruko gaiez dihardute, zehazki, pres-kripzioaz eta zigor-erregimenaz. Beste bietan azalt-zen diren gaiak desberdinak dira, kasu batean zu-zeneko ezarpenaren inguruan hitz egiten du –ohikoetxebizitza eskuratzearen ondoriozko kenkaria- etabestean zeharkako ezarpenari buruz dihardu –On-dare Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Dokumenta-tuen gaineko Zergan ezkontideen sozietateari egin-dako kostu handiko ekarpenak-.

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Luis Javier Irastorza Letamendia, licenciado enDerecho y, en la actualidad, integrante de los servi-cios de inspección de la Diputación Foral de Gipuz-koa, trata en el artículo que abre esta sección eltema de la prescripción del derecho de la Adminis-tración a determinar la deuda tributaria, centrándo-se en analizar la interrupción de la misma.

El autor plantea la cuestión a la luz de la jurispru-dencia y de la doctrina administrativa y, apoyadoen el criterio de otros autores que han estudiado elinstituto de la prescripción, facilita al lector argumen-tos para responder a la cuestión de si actos que in-fringen el ordenamiento jurídico (ya sean nulos depleno derecho o anulables), así como la interposi-ción de reclamaciones frente a los mismos, interrum-pen la prescripción.

El trabajo parte de una breve introducción sobreel tratamiento de la cuestión en otras ramas del or-denamiento distintas de la tributaria, para ocuparsedespués de su tratamiento en el ámbito tributario ydetenerse expresamente a valorar la nueva regula-ción contenida en las todavía recientes Ley y Nor-mas Forales Generales Tributarias, ahora más deta-llada, respecto a los motivos de interrupción delinstituto de la prescripción. Asimismo se detectan yse ponen de manifiesto algunas diferencias entre lasdisposiciones reguladoras de esta materia en cadaámbito territorial y se trata de determinar su alcance.

En los últimos años han sido objeto de aproba-ción, tanto en el ámbito estatal como en el corres-pondiente a los Territorios Históricos del País Vasco,sendas disposiciones normativas reguladoras del ré-gimen sancionador tributario, dictadas en desarrollode las normas o leyes generales tributarias vigentesen cada uno de dichos territorios. El estudio deIdoia Zapirain Torrecilla, utilizando como basecomparativa los textos vigentes en el Territorio Histó-rico de Gipuzkoa –la autora trabaja como técnico

Luis Javier Irastorza Letamendia Zuzenbideko li-zentziaduna da, gaur egun Gipuzkoako Foru Aldun-diko ikuskaritza zerbitzuetako kide da, eta atal ho-rretako lehenengo artikuluan Administrazioakzerga-zorra determinatzeko duen eskubidearen pres-kripzioaz dihardu, eta zor horren etena aztertzen dubatez ere.

Autoreak auzia jurisprudentziaren eta administra-zioaren doktrinaren arabera aztertzen du, eta pres-kripzioaren institutua aztertu duten beste autore bat-zuen irizpidean oinarrituta, irakurleari hainbatargumentu eskaintzen dio, jakiteko ea ordenamendujuridikoa urratzen duten ekintzek berek (erabat deu-sezek nahiz deuseztagarriek) eta egintza horien aur-ka erreklamazioa jartzeak berak preskripzioa etetenduten ala ez.

Lanaren abiapuntua sarrera labur bat da, bertanordenamenduko beste adar batzuei buruz hitz egitendu, hau da, zergen adarra ez den beste adar bat-zuei buruz. Horren ostean, zergen esparruaren ingu-ruan dihardu eta, berariaz geldialdi bat eginik, duelagutxiko Zergei buruzko Lege eta Foru Arau Orokorre-tan jasotzen den erregulazio berria, lehengoa bainoxeheagoa dena, preskripzioaren institutuaren etena-ren arrazoiei dagokienez baloratzen du. Halaber, lu-rralde bakoitzeko materia honetako xedapen erregu-latzaileen arteko desberdintasun batzuk azaleratzenditu eta horien irismena zehazten saiatu da.

Azken urteotan, bai Estatu mailan, baita Euskadi-ko Lurralde Historikoetan ere, zergen esparruko zi-gor-erregimena erregulatzen duten xedapen araue-maile bana onetsi dira, eta aipatutako lurraldehorietako bakoitzean indarrean dauden zergen gai-neko lege edo arau orokorrak garatu beharrezeman dituzte. Idoia Zapirain Torrecillak egin duenazterketan, Gipuzkoako Lurralde Historikoan indarre-an dauden testuak konparazioa egiteko oinarri gisaerabil iz –autore horrek Gipuzkoako Lurralde

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en el Departamento para la Fiscalidad y la Finan-zas de la Diputación Foral de este territorio- anali-za dichas disposiciones normativas poniendo derelieve las principales diferencias existentes entrelos regímenes sancionadores tributarios aplicablesen la actualidad en los territorios vascos y en terri-torio común.

A lo largo del artículo, se ponen de manifiestodiferencias territoriales en: i) la definición de losprincipios generales del derecho sancionador tri-butario, ii) la clasificación-calificación de las in-fracciones tributarias, ámbito en el que la autorareconoce las diferencias de mayor entidad, iii) lassanciones aplicables a cada una de las infraccio-nes tipificadas (clases de sanciones, criterios degraduación aplicables, reducción de las sancio-nes, prescripción y caducidad), iv) el procedi-miento sancionador y v) los recursos contra lassanciones.

Las Normas Forales del IRPF recientemente apro-badas por las Juntas Generales de cada uno de losTerritorios Históricos, con entrada en vigor en2007, proceden a reformar la regulación del im-puesto introduciendo cambios que, entre otras cues-tiones, afectan a la deducción por adquisición devivienda habitual, rediseñándola con objeto de ha-cerla menos compleja, pero sin rebajar el incentivofiscal existente. En concreto, se individualiza la de-ducción pasando de ser por vivienda a determinar-se por contribuyente (duplicando por tanto la canti-dad deducible a la que tiene derecho una pareja),se incrementa hasta 36.000 € el crédito fiscal a lolargo de los sucesivos periodos por cada contribu-yente, se aumenta el porcentaje de deducción dela inversión del 15% al 18% fijando adicionalmenteun límite de deducción máxima anual de 2.160 €y se establecen tratamientos más ventajosos paraalgunos colectivos concretos (familias numerosas ymenores de 35 años).

Historikoko Foru Aldundian teknikari gisa lan egitendu Fiskalitaterako eta Finantzetarako Departamen-tuan-, aipatutako xedapen horien analisia egiten dueta gaur egun Euskal Herriko lurraldeetan eta lurral-de komunean aplikatzen diren zergen alorreko zi-gor-erregimenen arteko desberdintasun nagusiak na-barmentzen ditu.

Artikuluan zehar, lurraldeen arteko desberdinta-sun hauek azpimarratzen dira, besteak beste: i) zer-garen alorreko zigor-eskubidearen printzipio oroko-rren definizioa, ii) zergen alorreko urraketensailkapen-kalifikazioa (esparru horretan, autoreakgarrantzia gehien daukaten desberdintasunak azale-ratzen ditu), iii) tipifikatutako urraketa bakoitzari apli-katzen zaizkion zigorrak (zigor-motak, aplikatzen di-ren mailaketa-irizpideak, zigorren murrizketak,preskripzioa eta iraungipena), iv) zigortzeko proze-dura eta v) zigorren kontrako errekurtsoak.

PFEZaren esparruan Lurralde Historiko bakoitzekoBiltzar Nagusiek duela gutxi onetsi dituzten ForuArauek, 2007ko ekitaldian indarrean sartu direnek,zergaren erregulazioa aldatzen dute, eta, besteakbeste, ohiko etxebizitza eskuratzearen ondoriozkokenkariaren gainean eragina daukaten hainbat al-daketa sartzen dituzte: kenkaria berriro diseinatzendute konplexutasuna gutxitzeko asmoz, baina ez dagaur egun existitzen den pizgarri fiskala murrizten.Zehazki, kenkariari dagokionez banan banako be-reizketa ezarri da, hortaz, kenkaria etxebizitza ba-koitzekoa izatetik zergapeko banako bakoitzekoaizatera pasatu da (beraz, bikoteen kenkaria bikoiztuegin da), zerga-kreditua 36.000 euroraino igo dahurrengo zergapeko epeetan zehar, inbertsoarenondoriozko kenkariaren ehunekoa %15etik %18raigo da, eta urteroko 2.160 euroko gehienezko ken-keta jarri da muga gisa, eta zenbait kolektibo jakini(familia ugariei eta 35 urtetik beherakoei) abantailagehiago eskaintzen dizkieten tratamendu batzukezarri dira.

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Javier Armentia Basterra, licenciado en Dere-cho que ocupa el puesto de Jefe del Servicio deNormativa Tributaria en la Diputación Foral de Ála-va, explica en su artículo cómo queda esta deduc-ción –prácticamente idéntica en los tres territorios-tras la reforma. Estructura su exposición dedicandoun apartado al concepto de vivienda habitual, otroa los conceptos deducibles y un apartado final alfuncionamiento de la deducción. Este último se divi-de a su vez en varios epígrafes: a) régimen general,b) régimen especial, c) extensión del crédito de vi-vienda a 36.000 €, d) deducción por adquisiciónde vivienda habitual adquirida en común por variaspersonas con anterioridad a 1 de enero de 2007,e) exención por reinversión en vivienda habitual:transmisiones anteriores al 1 de enero de 2007, f)tributación conjunta, g) obligación de satisfacer, envirtud de decisión judicial, cantidades por la vivien-da familiar y h) requisitos o condicionantes que de-saparecen en la nueva Norma Foral.

Por último, José Luis Martínez Lamas y Iosu Ar-teaga Álvarez, ambos licenciados en Derecho, in-tentan a través de su estudio clarificar las dudas quese plantean respecto al tratamiento tributario de laaportación de bienes y derechos efectuada a la so-ciedad de gananciales por parte de los cónyuges.

Comienzan con un repaso a la evolución históri-ca de la cuestión, remontándose varias décadasatrás, antes de detenerse en el punto principal quecentra su trabajo: la exención en el Impuesto sobreTransmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-mentados de “las aportaciones de bienes y dere-chos verificados por los cónyuges a la sociedadconyugal, las adjudicaciones que a su favor y enpago de las mismas se verifiquen a su disolución ylas transmisiones que por tal causa se hagan a loscónyuges en pago de su haber de gananciales”.Más concretamente, focalizan su análisis en la apli-cabilidad de esa exención en los supuestos de apor-

Javier Armentia Basterra Zuzenbidean lizent-ziaduna da eta Arabako Foru Aldundiko Zerga-Araudiaren Zerbitzuko Nagusia da, eta berak idat-zitako artikuluan kenkari hori –ia berdin-berdina dahiru lurraldeetan- erreformaren ostean nola geratukoden azaltzen du. Bere azalpenean ohiko etxebizit-zaren kontzeptuari buruzko atal bat dago, besteatal batean kenkariei buruz dihardu eta azken ata-lean, kenketak nola funtzionatzen duten azaltzendu. Azken atal hori ere beste epigrafe batzuetanbanatzen du: a) erregimen orokorra, b) erregimenberezia, c) etxebizitza-kreditua 36.000 eurorainohedatzea, d) hainbat pertsonarekin 2007ko urtarri-laren 1a baino lehen ohiko etxebizitza eskuratu iza-naren ondoriozko kenkaria, e) ohiko etxebizitzan in-bertitzearen ondoriozko salbuespena: 2007kourtarrilaren 1a baino lehenagoko esku-aldaketak,f) elkarrekin egindako zerga-ordainketa, g) erabakijudiziala dela eta, familiaren etxebizitza izateagatikhainbat kopuru ordaindu beharra eta h) Foru Arauberriarekin desagertzen diren betebehar edobaldintzak.

Azkenik, José Luis Martínez Lamasek eta IosuArteaga Álvarezek egin duten azterketaren bitartez(biak dira Zuzenbidean lizentziadunak), ezkontide-ek irabazpidezko ondasunei egiten dioten ondasun-eta eskubide-ekarpenaren zerga-tratamenduariburuz planteatzen diren zalantzak argitzen saiatzendira.

Auziaren bilakaera historikoa berrikusten has-ten dira, eta zenbait hamarkada atzera egin, etagero, beren laneko puntu nagusian zentratzendira: Ondare Eskualdaketen eta Egintza JuridikoDokumentatuen gaineko Zergarako salbuespenhauek: “ezkontideek ezkontideen sozietateari egindizkioten ondasun-eta eskubide-ekarpenak, dese-gitean horren alde eta horren ordainetan egiazta-tzen diren esleipenak eta arrazoi hori dela eta ez-kontideek irabazpidezko ondasunen ordainetan

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tación de bienes privativos a la sociedad de ga-nanciales y se apoyan para ello en las más asenta-das interpretaciones de la Doctrina, en los pronun-ciamientos de los Tribunales y en la opinión dediversos autores que también han estudiado lacuestión.

Asimismo se hace una referencia a las peculia-ridades territoriales en el ámbito de la aportaciónde bienes o derechos efectuada a la sociedadconyugal –adelantamos que poco significativas ajuicio de los autores- y se concluye con una intere-sante valoración final recogida en el apartado deconclusiones.

La sección de “Referencias” se estructura en estenúmero de la revista en tres subsecciones:

1) La primera de ellas, la de “Documentos” ala que hemos hecho alusión anteriormenteen este editorial, reproduce varios escritosrelacionados con la cuestión prejudicialplanteada por el Tribunal Superior deJusticia del País Vasco al Tribunal de Justi-cia de las Comunidades Europeas sobre lacompatibilidad del IS vasco con el derechocomunitario.

2) La segunda subsección, la de “ConsultasOCTE”, abre un espacio destinado a recogerconsultas tributarias que han sido informadaspor el Órgano de Coordinación Tributaria,según dispone el artículo 14 de la Ley3/1989, de 30 de mayo, de Armonización,Coordinación y Colaboración Fiscal: “A losefectos de conseguir la coordinación de loscriterios que se sustenten por las Administra-ciones tributarias de los Territorios Históri-cos, las consultas vinculantes se evacuaránprevio informe del Órgano de CoordinaciónTributaria …”.

gauzatzen diren transmisioen” kasuen salbuespe-na. Zehatzago esateko, analisia salbuespen horiirabazpidezko sozietateari egindako ondasun pri-batibozko ekarpenen kasuaren aplikagarritasuneanzentratzen dute, eta horretarako, Dotrinaren inter-pretazio finkatuenetan, Auzitegiek esandakoetaneta auzia aztertu duten autoreen iritzietan oinarri-tzen dira.

Horrez gain, ezkontideen sozietateari egindakoondare edo eskubideen ekarpenaren esparruaridagokionez, lurraldeen berezitasun bat aipatzendute –aldez aurretik diogu autoreek uste dutela ezdirela oso esanguratsuak- eta bukaeran, ondorioenatalean, azken balorazio interesgarri bat jasotzendute.

Aldizkariko ale honetako “Erreferentziak”sekzioa hiru azpisekziotan dago banatuta:

1) Lehenengoa “Dokumentuak” da, lehen ereeditorial honetan aipatu dugu atal hori. Ber-tan, Euskadiko Auzitegi Nagusiak EuropakoErkidegoetako Justizia Auzitegiari euskal So-zietateen Zerga eta Erkidegoko Zuzenbideabateragarriak ote diren galdezka egin zionepai aurreko galderari buruzko hainbat idaz-ki duzue.

2) Bigarren azpisekzioa, “EZKO Kontsultak”da, eta bertan, Zerga-KoordinaziorakoOrganoa jakinarazi dituen zergei buruzkokontsultak jasotzeko tarte bat uzten da, Zer-gen Amortizazio, Koordinazio eta Lankide-tzako maiatzaren 30eko 3/1989 Legeko14. artikuluan ezarritakoaren arabera: “Lu-rralde Historikoetako Zerga-Administrazioakdefendatutako irizpideen koordinazioa lor-tzeko helburuarekin, Zerga-KoordinaziorakoOrganoak dagokion txostena egin ostean,kontsulta lotesleak bideratu egingo dira…”.

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En este número de Zergak se han seleccionadotres consultas que afectan al IVA, al Impuesto sobrela Renta de no Residentes y al Impuesto sobre Socie-dades respectivamente:

Tributa al tipo impositivo del 7%un producto que tiene como finali-dad principal el tratamiento de pa-cientes con deficiencias físicas demovilidad.

Prestación de servicios docentes yde investigación en territorio foralpor parte de una persona física resi-dente en Francia, en virtud de uncontrato de trabajo por cuenta aje-na con persona jurídica de derechopúblico domiciliada en territorio fo-ral: los rendimientos obtenidos estánsujetos al Impuesto sobre la Rentade no Residentes y a su sistema deretenciones.

i) Determinación del domicilio fiscalde una entidad con domicilio socialen territorio foral (en el que se con-centra el mayor valor del inmoviliza-do, así como el archivo general–contabilidad, impuestos, nóminas,correspondencia y otros- y el despa-cho del administrador único desdeel que éste desempeña su cometi-do), pero que tiene descentralizadosen sus sucursales los procesos dedirección, producción y gestiónadministrativa y tiene externalizadosen la sociedad cabecera del grupo

Zergak aldizkariaren ale honetan BEZari, Egoi-liar ez direnen Errentaren gaineko Zergari eta Sozie-tateen gaineko Zergari buruzko hiru kontsulta hautatudira, hurrenez hurren:

Nagusiki mugikortasuneko gabe-zia fisikoak dauzkaten paziente-ak tratatzeko erabiltzen den pro-duktu batek %7ko zerga-oinarriadu.

Frantzian bizi den pertsona fisikobatek lurralde foralean irakaskuntza-ko eta ikerketako zerbitzuak eskain-tzea. Lurralde foralean helbideratuta-ko eta eskubide publikodun pertsonajuridiko batekin dauka egina lan-kon-tratua, besteren konturakoa. eskuratu-tako errendimenduak Egoiliar Ez di-renen Errentaren gaineko Zergareneta horren atxikipen-sistemaren men-pe daude.

i) Entitate baten helbide fiskala ze-haztea: Sozietatearen helbidea lurral-de foralean dauka (hortxe biltzen daibilgetuaren balore gehiena, baitaagiritegi nagusia –kontularitza, zer-gak, soldata-orriak, posta eta bestebatzuk- eta administratzaile bakarrakbere lana gauzatzeko erabiltzenduen bulegoa ere), baina zuzendari-tza, produkzio eta administraziokokudeaketa prozesuak egoitza desber-dinetan deszentralizatuta dauzka,eta koordinazio, laguntza eta aholku-laritza estrategikoa, merkataritzakoa,

Resumen Consulta Kontsultaren laburpena

IVA

IRNRConvenioFrancia

EEEZFrantziakoHitzarmena

IS SZ

Conceptotributario

BEZ

Zergenalorreko

atala

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(territorio común) los servicios centra-les en materia de coordinación, asis-tencia y asesoramiento estratégico,comercial, contable y financiero.

ii) Dado su volumen de operacionessuperior a 6 millones de euros, lanormativa aplicable del IS será la es-tatal si en el ejercicio anterior hubie-ra realizado en territorio común másdel 75% de su volumen de operacio-nes y se aplicará normativa foral sise incumple esa condición.

3) Por último, el apartado “Estadísticas” de lasección de “Referencias”, elaborado por elJefe del Servicio de Gestión de Ingresos yAnálisis Recaudatorio en el Departamento deHacienda y Administración Pública del Go-bierno Vasco, Juan Carlos GarcíaAmézaga, incluye en este número de Zergakinformación sobre la recaudación por tributosconcertados de las Diputaciones Forales co-rrespondiente al cierre del ejercicio 2006,así como un avance de la recaudación delprimer cuatrimestre de 2007, periodo nomuy significativo aún, pero que sí puedeapuntar tendencias para este año.

La sección de “Información desde la Administra-ción” acompaña una relación de la normativa tri-butaria que ha sido aprobada en Álava, Bizkaia,Gipuzkoa, la Comunidad Autónoma del País Vas-co, la Comunidad Foral de Navarra y territorio co-mún entre el 15 de diciembre de 2006 y el 29 dejunio de 2007.

Por último, sugerimos al lector interesado en com-pletar la información útil sobre materia tributaria fo-ral, que acceda a los espacios destinados a este fin

kontularitzakoa eta finantzena kan-poan dauzka, taldearen buru densozietatean (lurralde komuna).

ii) Gauzatzen diren jarduerak 6 milioieurotik gorako bolumena izatearenondorioz, aurreko ekitaldian jardueren%75a baino gehiago lurralde komu-nean gauzatu badu, Sozietateengaineko Zergari buruzko arautegi apli-kagarria estatu mailakoa izango da,eta baldintza hori ez baldin bada be-tetzen, foru arautegia aplikatuko da.

3) Azkenik, “Erreferentziak” sekzioan “Estatisti-kak” atala dago. Eusko Jaurlaritzako Ogasuneta Herri Administrazioko Sailean Diru-Sarre-ren Kudeaketa eta Bilketen Analisi ZerbitzukoNagusi diharduenak landu du, Juan CarlosGarcía Amézagak, alegia, eta, Zergakaldizkariko ale honetan, Foru Aldundiek2006ko ekitaldiaren bukaeran zerga itun-duen bidez egin duten bilketari buruzko infor-mazioa dator jasota, eta 2007ko lehenengolauhilabeteko bilketari buruzko informazioaaurreratzen da. Azken epe hori oraindik ezda oso esanguratsua, baina baliteke urte ho-netako joera argitzea.

“Administrazioaren Informazioa” sekzioanAraban, Bizkaian, Gipuzkoan, Euskal Autono-mia Erkidegoan, Nafarroako Foru Erkidegoaneta lurralde komunean 2006ko abenduaren15etik 2007ko ekainaren 29ra zergei buruzkoalorrean onetsi diren arautegien zerrenda biltzenda.

Azkenik, zerga foralen alorrari buruzko informa-zioa osatu nahi duten irakurleei, EAEko lurraldehistoriko bakoitzean horretarako sortu diren web

IS SZ

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en las propias páginas web de cada uno de los tresterritorios históricos de la CAPV (www.alava.net,www.bizkaia.net, www.gipuzkoa.net) y en lapágina web del Departamento de Hacienda yAdminis t ración Públ ica del Gobierno Vasco(www.ogasun.ejgv.euskadi.net), desde la que sepuede acceder a la aplicación “Código Fiscal Fo-ral” que ofrece una versión integrada de la normati-va tributaria de los tres territorios históricos.

orr ialdeetara jo dezatela i radoki tzen diegu

(www.alava.net, www.bizkaia.net, www.gipuzkoa.net),

bestela, Eusko Jaurlaritzako Ogasun eta Herri

Adminis t razioko Sai leko web orr ialdean

(www.ogasun.ejgv.euskadi.net) ere “Foru Zerga

Kodea” aplikazioan sar daitezke, bertan, hiru

lurralde historikoetako zerga arloko arautegiaren

bertsio integratu bat eskaintzen da.

Documents

38274 ZERGAK 33 1-2007 8-07 · 2012. 10. 18. · EZKOak proiektuen aldeko txostena egin zuen eta E ditorial Una vez consensuada en el seno del Órgano de Coordinación Tributaria