การสัมมนาท าความเข้าใจ เรื่อง ... · 2018. 7. 13. · หัวข้อการบรรยาย (1) ภาพรวมของการน

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

ww

w.fa

p.o

r.th

การสมมนาท าความเขาใจ

เรอง

ราง TFRS for SMEs

วนท 1 กรกฎาคม 2557

ณ อาคารสภาวชาชพบญช

1

ww

w.fa

p.o

r.th สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ สมมนาท าความเขาใจรางมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม

ทงนขอมลอาจมการเปลยนแปลงเมอมการปรบแกไขราง

หวขอการบรรยาย

(1) ภาพรวมของการน า TFRS for SMEs มาใชในตางประเทศ

(2) สรปหลกการส าคญของ TFRS for SMEs และ

ความแตกตางทส าคญระหวาง TFRS for SMEs และ

TFRS for NPAEs

(3) ขอดและอปสรรคในการน า TFRS for SMEs

2

ww

w.fa

p.o



(1)

ภาพรวมของการน า

TFRS for SMEs มาใชในตางประเทศ

3

ww

w.fa

p.o

r.th สมมนาท าความเขาใจรางมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม


เกยวกบ IFRS for SMEs

จดท าใหงาย ไดงบการเงนทดมคณภาพ

จ านวน 230 หนา (Full IFRS ไมต ากวา 3,000 หนา)

ท าใหมาตรฐานฯ งายยงขน แตยงจดท าบนพ นฐานของ IFRS

มความสมบรณในตวเอง

ออกแบบมาเพอ SMEs

- ผใชตองการขอมล เกยวกบ กระแสเงนสดระยะสน สภาพคลองและ

ความสามารถในการช าระหน

- ลดตนทนและ เหมาะกบความสามารถของ SMEs

- ฉบบทเสรจสมบรณ ออกเมอเดอน กรกฎาคม 2009

งายอยางไร ท าไม SME ถงสนใจทจะใช

Website ทเกยวของ

http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-for-SMEs.aspx

4

ww

w.fa

p.o



ภาพรวมของการน า TFRS for SMEs มาใชในตางประเทศ

5

ww

w.fa

p.o




6

ww

w.fa

p.o




7

ลาสดมประเทศทใชทงหมด 63 ประเทศ

Anguilla, Antigua and Barbuda, Argentina, Azerbaijan, Bahamas, Bahrain,

Bangladesh, Barbados, Bhutan, Bosnia and Herzegovina, Botswana, Brazil, Cambodia,

Chile, Colombia, Costa Rica, Dominica, Dominican Republic, Ecuador, El Salvador,

Fiji, Georgia, Ghana, Grenada, Guatemala, Honduras, Hong Kong, Iraq, Ireland,

Israel, Jamaica, Jordan, Kenya, Lesotho, Macedonia, Maldives, Mauritius,

Montserrat, Myanmar, Nicaragua, Panama, Nigeria, Rwanda, Saint Lucia, Saudi

Arabia, Sierra Leone, Singapore, South Africa, Sri Lanka, St Kitts and Nevis, St

Vincent and the Grenadines, Swaziland, Switzerland, Tanzania, Trinidad &

Tobago, Turkey, Uganda, United Arab Emirates, United Kingdom, Venezuela,

Yemen, Zambia, and Zimbabwe.

7

ww

w.fa

p.o




ในจ านวน 63 ประเทศ

• ม 8 ประเทศก าหนดใหทก SMEs ตองใช IFRS for SMEs

• ม 38 ประเทศสามารถเลอกใช Full IFRS เเทน IFRS for SMEs

• อก 16 ประเทศ สามารถเลอกใช local GAAP หรอ Full IFRS ได แทน

IFRS for SMEs

• อก 1 ประเทศ สามารถเลอกใช local GAAP เเทน IFRS for SMEs

ขอมลจาก http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/

8

ww

w.fa

p.o




ใน 63 ประเทศ มจ านวน 55 ประเทศทไมบงคบใช แตอก 8 ประเทศมปรบเลกนอย คอ

• 2 ประเทศ (Argentina and Brazil) ใช equity method กบเงนลงทนในบรษทยอย

ในงบการเงนเฉพาะ

• 1 ประเทศ (Hong Kong) ใหใช Deferred tax เหมอนชดใหญ

• 1 ประเทศ (Saudi Arabia) อยระหวางการปรบปรงเน อหา เเตยงไมไดขอสรป

• 2 ประเทศ (Ireland and United Kingdom) ปรบใหญคอนขางหลายประเดน

โดย provide option ทมในชดใหญใหกบชด SME ดวย

• 1 ประเทศ (Bangladesh) ไมน า Section 31 ใน SME เรองการรายงานภายใตเงน

เฟอทรนเเรงมาใช เนองจากไมเกยวของกบประเทศ

• 1 ประเทศ (Bosnia and Herzegovina) ไมตองใหท างบกระเเสเงนสด เเละ

งบเเสดงการเปลยนเเปลงสวนของผถอหนของงบการเงนเฉพาะ

ขอมลจาก http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/

9

ww

w.fa

p.o



หวขอการบรรยาย

(2)

สรปหลกการส าคญของ TFRS for SMEs

และความแตกตาง ทส าคญระหวาง

TFRS for SMEs และ TFRS for NPAEs

(TFRS for SMEs มทงหมด 35 บท)

10

ww

w.fa

p.o



บทท 1 กจการขนาดกลางและขนาดยอม

ความแตกตางทส าคญจาก TFRS for NPAEs

- อยระหวางการพจารณา

ปญหาในการน าไปปฏบต

- ขนกบแนวทางทจะก าหนดในอนาคต

เนอหา

- การก าหนดขอบเขตกจการขนาดกลางและขนาดยอม

11

ww

w.fa

p.o



บทท 2 แนวคดและหลกการ


- มการกลาวถง ก าไรขาดทนเบดเสรจ

- มการกลาวถงการน ามลคายตธรรมมาใชในการวดมลคา ซงบางรายการไมไดกลาวไวใน

TFRS for NPAEs เชน อสงหารมทรพยเพอการลงทน และ สนทรพยทางการเกษตร เปนตน

ปญหาในการน าไปปฏบต

- มการน าหลกการบางขอ ทมาตรฐานรายงานทางการเงนทยงไมบงคบใชมาพดถงซงอาจท าให

เกดความสบสน

เน อหา

- อธบายลกษณะเชงคณภาพของขอมลในงบการเงน

- แนวคดเกยวกบงบการเงน

- การวดมลคาและการรบรรายการโดยรวม

12

ww

w.fa

p.o



บทท 3 การน าเสนองบการเงน

TFRS for SMEs TFRS for NPAEs

ก าหนดวาจะตองจดท างบก าไรขาดทนเบดเสรจ โดยตอง

แสดงรายการก าไรขาดทนเบดเสรจอน (Other

Comprehensive Income : OCI) โดยอนญาตใหเลอก

แสดงแบบหนงงบ หรอแบบสองงบได

ก าหนดใหแสดงเพยงงบก าไรขาดทน โดยไมอนญาตให

แสดงก าไรขาดทนเบดเสรจอน

ก าหนดใหตองจดท างบกระแสเงนสด โดยถอเปนสวน

หนงของงบการเงนฉบบสมบรณ

ไมก าหนดใหตองจดท างบกระแสเงนสด

แตอนญาตใหสามารถจดท างบกระแสเงนสดเพมเตมได

โดยตองปฏบตตามขอก าหนดตาม TAS 7

รวมถง ไมก าหนดใหกจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบ

บคคลหรอกจการทเกยวของ และ เปดเผยขอมลส าหรบ

เครองมอทางการเงน

เนอหา 13

ww

w.fa

p.o



บทท 4 งบแสดงฐานะการเงน


หนสนจะจดประเภทเปนหนสนหมนเวยนเมอหนสนนนเปนไป

ตามเงอนไขขอใดขอหนงตอไปน

ก. คาดวาจะมการช าระหนสน ในรอบระยะเวลาด าเนนงาน

ตามปกตของกจการ

ข. ถอหนสนไวโดยมวตถประสงคเบองตนเพอคา

ค. ถงก าหนดช าระหนสนภายใน 12 เดอนนบจากวนสนรอบ

ระยะเวลารายงาน หรอ

ง. กจการไมมสทธอนปราศจากเงอนไขเพอชะลอใหเลอนการ

ช าระหนสนเปนเวลาไมนอยกวา 12 เดอน นบจากวนสน

รอบระยะเวลารายงาน

หนสนตองจดเปนหนสนหมนเวยน เมอเปนไปตามเงอนไขขอใด

ขอหนงดงตอไปน

1. กจการคาดวาจะช าระคนหนสนภายในรอบระยะเวลา

ด าเนนงานปกต

2. หนสนนนถงก าหนดช าระภายใน 12 เดอนนบจากรอบ

ระยะเวลารายงาน

3. กจการไมมสทธอนปราศจากเงอนไขในการเลอนการช าระหน

ออกไปอกเปนเวลาไมนอยกวา เดอนนบจากรอบระยะเวลา

รายงาน

สวนของเจาของก าหนดใหแสดง

1. สวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมทแสดงในสวนของเจาของ

แยกตางหากจากสวนของเจาของทจดสรรใหแกผเปนเจาของ

ของบรษทใหญ

2. สวนของเจาของทจดสรรใหแกผเปนเจาของของบรษทใหญ

ไมมขอก าหนดดงกลาว เนองจากไมไดมขอก าหนดใหจดท างบ

การเงนรวม

เนอหา 14

ww

w.fa

p.o



บทท 5 งบก าไรขาดทนเบดเสรจและงบก าไรขาดทน


กจการตองแสดงยอดรวมก าไรขาดทนเบดเสรจทงหมด

ส าหรบงวด ในงบการเงนตามขอใดขอหนง ดงตอไปน

ก. งบก าไรขาดทนเบดเสรจเพยงงบการเงนเดยว

ในกรณทงบก าไรขาดทนเบดเสรจแสดงรายไดและ

คาใชจายทกรายการทรบร ในงวด หรอ

ข. แยกเปนสองงบ คอ งบก าไรขาดทนและงบก าไร

ขาดทนเบดเสรจ ในกรณทงบก าไรขาดทนแสดง

รายไดและคาใชจายทกรายการทรบร ในงวด

เวนแตเปนรายการทรบร ในยอดรวมก าไรขาดทน

เบดเสรจไดแยกแสดงออกจากก าไรหรอขาดทนตาม

ทอนญาตหรอก าหนดในมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนฉบบน

ก าหนดใหกจการจดท างบก าไรขาดทน เพอค านวณผล

ก าไร (ขาดทน) โดยไมก าหนดใหตองแสดงก าไรขาดทน

เบดเสรจอน

เนอหา 15

ww

w.fa

p.o



บทท 5 งบก าไรขาดทนเบดเสรจและงบก าไรขาดทน(ตอ)

เนอหา TFRS for SMEs TFRS for NPAEs

กจการตองแสดงงบก าไรขาดทนเบดเสรจโดยแยกแตละรายการแสดงจ านวนเงน

ส าหรบงวดดงตอไปน เปนอยางนอย

ก. รายได

ข. ตนทนทางการเงน

ค. สวนแบงก าไรหรอขาดทนของบรษทรวม (ดบทท 14 เงนลงทนในบรษทรวม)

และกจการทควบคมรวมกน(ดบทท 15 เงนลงทนในกจการรวมคา)ทใชวธสวนไดเสย

ง. คาใชจายภาษซงไมรวมจ านวนภาษทจดสรรใหรายการขอ จ. ช. และ ซ. ดานลาง

จ. ยอดรวมของก าไรหรอขาดทนหลงภาษเงนไดจากการด าเนนงานทยกเลก

และผลก าไรหรอขาดทนหลงภาษเงนไดทรบรจากการวดมลคายตธรรมสทธจากตนทน

ในการขายหรอจากการจ าหนายสนทรพยสทธทเกยวของกบการด าเนนงานทยกเลก

ฉ. ก าไรหรอขาดทน (หากกจการไมมรายการก าไรขาดทนเบดเสรจอน ไมตองแสดง

รายการบรรทดน)

ช. แตละรายการของก าไรขาดทนเบดเสรจอน ทจดประเภทตามลกษณะ

ซ. สวนแบงก าไรขาดทนเบดเสรจอนของบรษทรวมและกจการรวมคา

ทใชวธสวนไดเสย

ฌ. ก าไรขาดทนเบดเสรจรวม

กจการตองแสดงรายการดงตอไปน ในงบก าไร

ขาดทนเปนอยางนอย

1. รายได

2. ตนทนทางการเงน ซงประกอบดวย

ดอกเบยจายและตนทนทางการเงนอนๆ

3. ภาษเงนได

4. ก าไร (ขาดทน) สทธ

16

ww

w.fa

p.o



บทท 6 งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของและ

งบก าไรขาดทนและก าไรสะสม


- ระบใหเลอกจดท างบก าไรขาดทนและก าไรสะสม แทนงบก าไรขาดทนเบดเสรจ

และงบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ ตามเงอนไขทก าหนด

เนอหา

- อธบายรปแบบของงบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของและ

งบก าไรขาดทนและก าไรสะสม

17

ww

w.fa

p.o



บทท 7 งบกระแสเงนสด

TFRS for SME TFRS for NPAEs

มขอก าหนดเกยวกบการจดท างบกระแสเงนสด

ซงสอดคลองกบหลกการทก าหนดใน TAS 7

ไมก าหนดใหตองจดท างบกระแสเงนสด แตอนญาตให

สามารถจดท างบกระแสเงนสดเพมเตมได โดยตองปฏบต

ตามขอก าหนดตาม TAS 7

เนอหา 18

ww

w.fa

p.o



บทท 8 หมายเหตประกอบงบการเงน


กจการตองเปดเผยขอมลตามล าดบดงตอไปน

1. ขอความทระบวางบการเงนไดจดท าขนตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนส าหรบวสาหกจขนาดกลางและ

ขนาดยอม

2. สรปนโยบายการบญชส าคญทกจการถอปฏบต

3. ขอมลประกอบแตละรายการทแสดงในงบการเงน

โดยจดเรยงล าดบตามงบการเงนและตามล าดบ

ของแตละรายการทน าเสนอในงบการเงนนน และ

4. การเปดเผยขอมลอน

หมายเหตประกอบงบการเงนของกจการตองแสดงขอมล

ดงตอไปน

1. ขอความทระบวางบการเงนไดจดท าขนตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสย

สาธารณะ

2. สรปนโยบายการบญชทเลอกใช

3. ขอมลทมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

ก าหนดใหเปดเผยเปนการเฉพาะ

4. ขอมลอนๆ ทเกยวของ เชน หนสนทอาจเกดขน ภาระ

ผกพนตามสญญา

มขอก าหนดทชดเจนมากขนเกยวกบการเปดเผยนโยบาย

บญช การใชดลยพนจ และแหลงขอมลส าคญเกยวกบ

ความไมแนนอนของการประมาณการ

ไมมการระบถงในเรองดงกลาว

เนอหา 19

ww

w.fa

p.o



บทท 12 ประเดนเกยวกบเครองมอทางการเงนอน

เนอหา หวขอ TFRS for SMEs TFRS for NPAEs

เครองมอทางการเงน

นอกเหนอจากทระบไวใน

บทท 11 เชน

• Option & Forward

contract

• Interest rate swap

• Investment in convertible

debt

• วดมลคาเมอเรมแรกดวยมลคายตธรรม

• วดมลคาภายหลงดวยมลคายตธรรมผาน

ก าไรหรอขาดทน หากไมสามารถหา

มลคายตธรรมไดใหใชมลคายตธรรม

ลาสดเสมอนเปนตนทนใหมและพจารณา

ดอยคา ซงจะถอปฏบตเชนน จนกวาจะ

สามารถหามลคายตธรรมทนาเชอถอได

ไมมการระบถงเรองน ไว

การบญชปองกนความเสยง • ตองระบเครองมอปองกนความเสยงและ

ความเสยงทจะท าการปองกน


20

ww

w.fa

p.o



เนอหา หวขอ TFRS for SMEs TFRS for NPAEs

การวดมลคา วดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน

• ความเสยงจากอตราดอกเบยส าหรบตราสารหนทวดมลคา

ดวยราคาทนตดจ าหนาย

• ความเสยงดานราคาของสนคาโภคภณฑซงถอ

วดมลคาดวยมลคายตธรรมซงผลตางของมลคายตธรรมรบรใน

ก าไรขาดทนเบดเสรจอน

• ความเสยงจากอตราแลกเปลยนหรออตราดอกเบยจากภาระ

ผกพนของกจการหรอรายการคาดการณทมความเปนไปสงทจะ

เกดขน

• ความเสยงดานราคาของสนคาโภคภณฑซงเปนภาระผกพน

ของกจการหรอรายการคาดการณทมความเปนไปสงทจะซอ

หรอขายสนคาโภคภณฑนน

• ความเสยงจากอตราแลกเปลยนจากเงนลงทนสทธใน

ตางประเทศ


บทท 12 ประเดนเกยวกบเครองมอทางการเงนอน (ตอ)

21

ww

w.fa

p.o



หวขอ TFRS for SMEs TFRS for NPAEs

ตนทนอนๆทรวมอยใน

สนคาคงเหลอ

ในบางสถานการณ การเปลยนแปลงใน

มลคายตธรรมของตราสารทใชปองกนความ

เสยงโดยปองกนความเสยงจากอตรา

ดอกเบย หรอความเสยงจากราคาของสนคา

โภคภณฑ ใหน าไปปรบมลคาตามบญชของ

สนคาโภคภณฑ

ไมมขอก าหนดในเรองของเครองมอทาง

การเงน

บทท 13 สนคาคงเหลอ

22

ww

w.fa

p.o




การวดมลคา ใหทางเลอกในการวดมลคา

• ราคาทน

• วธสวนไดเสย

• มลคายตธรรม

ก าหนดใหวดมลคาดวยราคาทน

บทท 14 เงนลงทนในบรษทรวม

23

ww

w.fa

p.o





• ราคาทน ใชไดกรณไมมราคาซอขาย

เผยแพรในตลาดสาธารณะ

• วธสวนไดเสย หลกการสวนใหญ

เหมอน PAE

• มลคายตธรรม กรณเลอกFVหากเงน

ลงทนไมม FV หรอไมคมทจะหาใหใช

ราคาทน

ก าหนดใหวดมลคาดวยราคาทน

บทท 14 เงนลงทนในบรษทรวม (ตอ)

24

ww

w.fa

p.o




วนทในงบการเงนของ

บรษทรวม

ในการน าวธสวนไดเสย ผลงทนตองใชงบ

การเงนของบรษทรวมทมวนทเดยวกบวนท

ในงบการเงนของผลงทน เวนแตจะไม

สามารถท าไดในทางปฏบต ซงในกรณทไม

สามารถท าไดในทางปฏบต ผลงทนตองใช

งบการเงนลาสดของบรษทรวมและปรบปรง

ดวยผลกระทบของรายการหรอเหตการณ

ทางบญชทมนยส าคญทเกดขนระหวางวน

สนรอบระยะเวลารายงานของบรษทรวม

และวนสนรอบระยะเวลารายงานของผ

ลงทน

ไมมทางเลอกใหใชวธสวนไดเสย


25

ww

w.fa

p.o




การเลกใชวธสวนไดเสย

กรณผลงทนสญเสยอทธพลอยางม

สาระส าคญ

1) โดยการขาย สวนไดเสยคงเหลอดวย

FV

2) โดยไมมการขาย ใหใชราคาตามบญช

เปนราคาทนเรมแรก

ไมมทางเลอกใหใชวธสวนไดเสย


26

ww

w.fa

p.o




การจดประเภทการรวมคา การรวมคาม 3 ประเภท

• การด าเนนทควบคมรวมกน

• สนทรพยทควบคมรวมกน

• กจการทควบคมรวมกน

ไมมการก าหนดรปแบบของการรวมคา

บทท 15 เงนลงทนในการรวมคา

27

ww

w.fa

p.o




การวดมลคากจการท

ควบคมรวมกน

กจการทควบคมรวมกนใหทางเลอกในการ

วดมลคาในงบการเงนรวมและงบการเงนท

ไมใชงบเฉพาะกจการโดย

- ราคาทน

- มลคายตธรรม

- ตามวธสวนไดเสย*

ก าหนดใหวดมลคากจการทควบคมรวมกน

โดยราคาทนในงบการเงนเฉพาะกจการ

เทานน

บทท 15 เงนลงทนในการรวมคา (ตอ)

* TFRS งบการเงนรวม/งบทไมใชงบเฉพาะกจการใหใชวธสวนไดเสยหรอการรวมตามสดสวน(proportionate consolidate)

ส าหรบกจการทควบคมรวมกน

28

ww

w.fa

p.o





• มลคายตธรรม

• ราคาทนหกคาเสอมราคาสะสมและคา

เผอการดอยคา

หากเลอกวดดวยราคาทนหกคาเสอม

ราคาสะสมและคาเผอการดอยคาจะตอง

จดประเภทเปน PPE และใชหลกการใน

PPE

ก าหนดใหกจการวดคาดวยทนหกคาเสอม

ราคาสะสมและคาเผอการดอยคา

บทท 16 อสงหารมทรพยเพอการลงทน

29

ww

w.fa

p.o




การโอน • เมอเปลยนวธการใชงานหรอเมอหยดการ

ใชงาน

• กรณทกจการไมสามารถหา FV ไดยาง

นาเชอถอกจการตองโอนอสงหารมทรพย

เพอการลงทนไปเปน PPE โดยใชราคา

ตามบญช ณ วนดงกลาว

ไมมขอก าหนดในเรองของการโอน

บทท 16 อสงหารมทรพยเพอการลงทน (ตอ)

30

ww

w.fa

p.o




การวดมลคา • ไมมทางเลอกในการวดมลคาดวยวธต

ราคาใหม

• ตนทนการกยมไมสามารถรวมปนสวน

หนงของตนทนทดนอาคารและอปกรณ

แตตองบนทกเปนคาใชจายทงหมด

• ไมมทางเลอกในการวดมลคาดวยวธต

ราคาใหม

• ตนทนการกยมรวมปนสวนหนงของ

ตนทนทดนอาคารและอปกรณ

บทท 17 ทดนอาคารและอปกรณ

31

ww

w.fa

p.o




การวดมลคา ราคาทนหกคาตดจ าหนาย หกคาผอการ

ดอยคา**

ราคาทนหกคาตดจ าหนาย หกคาเผอการ

ดอยคา

การตดจ าหนาย การตดจ าหนายจะขนอยกบอายการให

ประโยชนทคาดไว หากไมสามารถ

ประมาณไดอยางนาเชอถอใหใช 10 ป

(ซงแตกตางจาก TFRS for PAEs)

การตดจ าหนายจะขนอยกบอายการให

ประโยชนทคาดไว หากไมสามารถ

ประมาณไดอยางนาเชอถอใหใช 10 ป

บทท 18 สนทรพยไมมตวตนนอกเหนอจากคาความนยม

**TFRS ใหทางเลอกในการวดคาดวยมลคายตธรรมหากมตลาดซอขายคลองรองรบ

32

ww

w.fa

p.o




สนทรพยไมมตวตนท

เกดขนภายใน

กจการตองรบรรายจายทเกดขนภายใน

ส าหรบสนทรพยไมมตวตน รวมถงรายจาย

ทกรายการส าหรบกจกรรมการวจยและ

การพฒนา เปนคาใชจายเมอเกดรายการ

ยกเวนรายการนนถอเปนสวนหนงของ

สนทรพยรายการอนทเขาเกณฑการรบร

รายการภายใตมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนฉบบน

ตนทนในการพฒนารบร เปนสนทรพยไมม

ตวตนหากเปนไปตามขอก าหนดทกขอ

บทท 18 สนทรพยไมมตวตนนอกเหนอจากคาความนยม (ตอ)

33

ww

w.fa

p.o




สนทรพยไมมตวตนทได

จากการรวมธรกจ

มขอยกเวนกรณท ซอธรกจไมตองรบร ใน

กรณดงตอไปน

• แยกไมไดตางหากจากคาความนยม

• แยกไดแตราคาหาไมไดเพราะไม

สามารถหาหลกฐานเกยวกบการ

แลกเปลยนสนทรพยชนดเดยวกนหรอ

คลายคลงกนหรอไมมตวแปลทน ามาใช

ประมาณมลคายตธรรมได***

ไมไดก าหนดเรองการรวมธรกจ

บทท 18 สนทรพยไมมตวตนนอกเหนอจากคาความนยม (ตอ)

*** TFRS หากมการระบสนทรพยไมมตวตนจากการซอธรกจได ไมสามารถอางวาไมสามารถหามลคายตธรรมได

34

ww

w.fa

p.o




การรวมธรกจ มการก าหนดหลกการเรองการรวมธรกจ ไมมการระบถงเรองน ไว

บทท 19 การรวมธรกจ

35

ww

w.fa

p.o



บทท 19 การรวมธรกจ (ตอ)

การรวมธรกจภายใต TFRS for SMEs

• ไมครอบคลมถงการรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน

• ใชวธซอ (Purchase method)

• ตนทนการซอธรกจใหมการรวมคาใชจายทเกยวของโดยตรงดวย

• ตนทนทคาดวาจะเกดขน ใหรวมกรณทเปนไปไดคอนขางแน หากมการเปลยนแปลงใน

ภายหลงใหปรบทตนทน

• มการรบร คาความนยมและความนยมตดลบ

• คาความนยมจะตดจ าหนายตามอายการใหประโยชนทคาดไว หากไมสามารถประมาณไดอยาง

นาเชอถอจะตดจ าหนาย 10 ป

36

ww

w.fa

p.o




ชอบงชสญญาเชาการเงน ไมมการระบจ านวนรอยละของอายการให

ประโยชนเชงเศรษฐกจ รอยละของมลคา

ยตธรรม เปนตน

มการระบจ านวนรอยละของอายการให

ประโยชนเชงเศรษฐกจ รอยละของมลคา

ยตธรรม เปนตน

สญญาเชาแฝง มการกลาวถงสญญาทมใชสญญาเชาแตม

เนอหาของการใหสทธการใชทรพยสนตองม

การน ามาตรฐานเรองสญญาเชามาปฏบต

ไมมขอก าหนดในเรองดงกลาว

บทท 20 สญญาเชา

37

ww

w.fa

p.o




การวดมลคา ประมาณการดวยวธทดทสด แตใชวธคดลด

มลคาปจจบน (PV) ถามนยส าคญ

ประมาณการดวยวธทดทสด โดยไมได

ก าหนดวาตองใชวธคดลดมลคาปจจบน

บทท 21 ประมาณการหนสน หนสนทอาจจะเกดขนและ

สนทรพยทอาจจะเกดขน

38

ww

w.fa

p.o




หนสนและทน มการก าหนดการจดประเภทเครองมอทาง

การเงนเปนหนสนและทน

ไมมขอก าหนดเกยวกบหนสนและทน

บทท 22 หนสนและทน

39

ww

w.fa

p.o



40 หวขอ TFRS for SMEs TFRS for NPAEs

รายไดจากการขาย

อสงหารมทรพยของธรกจ

real estate

รบร เมอโอนเทานน รบรรายได ได 3 วธ คอ

1. รบร เปนรายไดทงจ านวน

2. รบร เปนรายไดตามอตราสวนของงานทท า

เสรจ

3. รบรเปนรายไดตามเงนคางวดทถงก าหนด

ช าระ

โดยกจการอาจเลอกรบร เปนนรายไดจากการ

ขายอสงหารมทรพยตามอตราสวนของงานท

ท าเสรจหรอตามเงนคาางวดทถงก าหนดช าระ

ได ถารายการขายนนๆ เขาเงอนไข 9 ขอ

รายไดดอกเบย วธอตราผลตอบแทนทแทจรง วธอตราผลตอบแทนทแทจรง หรอ

วธอนทผลไมแตกตางอยางมสาระส าคญ

โปรแกรมสทธพเศษแก

ลกคา

มการก าหนดใหมการวดคาเกยวกบ

โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

ไมบงคบใช TFRIC 13

บทท 23 รายได

ww

w.fa

p.o




หลกการ เงนอดหนนจากรฐบาลถอเปนรายไดทง

จ านวนเมอมสทธไดรบเงนและเมอไดปฏบต

ตามเงอนไขทเกยวของแลว


บทท 24 เงนอดหนนรฐบาล

41

ww

w.fa

p.o



บทท 25 ตนทนการกยม


การรบร ตนทน

การกยม

กจการตองรบร ตนทนการกยมทงหมดเปน

คาใชจายในงบก าไรขาดทนในงวดทเกด

กจการตองรวมตนทนการกยมทเกยวของ

โดยตรงกบการไดมา การกอสราง หรอการ

ผลตสนทรพยทเขาเงอนไขเปนราคาทนของ

สนทรพยนน

การเปดเผย

ขอมล

การเปดเผยขอมล

• แสดงตนทนทางการเงนในงบก าไรขาดทน

เบดเสรจ (ตามบทท 5.5)

• เปดเผยคาใชจายดอกเบยทงหมด (ค านวณ

ตามวธ EIR) ส าหรบหนสนทางการเงนทไมได

วดมลคาดวยวธมลคายตธรรมผานเขาก าไร

หรอขาดทน (ตามบทท 11.48)


• จ านวนตนทนการกยมทรวมเปนราคาทน

ของสนทรพยในระหวางงวด

• อตราการตงขนเปนทนทใชในการค านวณ

ตนทนการกยม

42

ww

w.fa

p.o



บทท 26 การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

ไมมก าหนดไวใน TFRS for NPAEs

ขอบเขตและหลกเกณฑการรบรรายการไมแตกตางจาก TFRS 2 เรอง การจายโดยใชหน

เปนเกณฑ

ช าระดวยตราสารทน

ช าระดวยเงนสด

มทางเลอกช าระดวยเงนสดหรอออกตราสารทนให

หลกเกณฑการวดมลคาแตกตางจาก TFRS 2 เกยวกบการก าหนดล าดบขนการวดมลคา

ยตธรรมของหนเปน 3 ล าดบ

43

ww

w.fa

p.o



การวดมลคายตธรรมของหน 3 ล าดบขน

1. หากราคาทสงเกตไดจากตลาดสามารถก าหนดไดส าหรบตราสารทนทออกให

ใหใชราคาดงกลาว

2. หากราคาทสงเกตไดจากตลาดไมสามารถก าหนดได ใหวดมลคายตธรรมของตราสารทน

ทออกใหดวยขอมลสงเกตไดจากตลาดเฉพาะของกจการ (เชน รายการลาสดในหน หรอ

การประเมนมลคาทเปนอสระลาสดของกจการ)

3. หากไมม 1 และ 2 ใหวดมลคายตธรรมโดยออมของหนหรอสทธทจะไดรบประโยชนจาก

ราคาหนทเพมขนดวยวธประเมนมลคาทใชขอมลตลาดใหมากทสดทสามารถปฏบตได

ในการประมาณการราคาของตราสารทนนน ณ วนทใหสทธ

บทท 26 การจายโดยใชหนเปนเกณฑ (ตอ)

44

ww

w.fa

p.o



บทท 27 การดอยคาของสนทรพย


การดอยคาของสนคา

คงเหลอ

• กจการตองประเมนการดอยคาของสนคา

คงเหลอ โดยเปรยบเทยบระหวางมลคา

ตามบญชของสนคาคงเหลอกบราคาขาย

หกตนทนในการผลตสนคานนใหเสรจและ

ตนทนในการขาย

• ผลขาดทนจากการดอยคาจะรบร โดยตรง

ไปยงก าไรหรอขาดทน

• กจการตองปรบมลคาของสนคาคงเหลอให

เทากบมลคาสทธทจะไดรบ ซงเทากบราคา

โดยประมาณทคาดวาจะขายไดตามปกต

ธรกจ หกดวยประมาณการตนทนในการ

ผลตสนคานนใหเสรจและตนทนท

จ าเปนตองจายไปเพอใหขายสนคานนได

• มลคาทลดลงจะรบรเปนคาใชจายโดยแสดง

เปนสวนหนงของตนทนขายในงวดทปรบ

มลคาลง

45

ww

w.fa

p.o



บทท 27 การดอยคาของสนทรพย (ตอ)


การดอยคาของ

สนทรพยอน –

ขอบงชการดอยคา

• พจารณาขอบงชของการดอยคา ซงเปนขอ

บงชชวคราวและถาวร

• พจารณาขอบงชของการดอยคาถาวร

(ในมาตรฐานใชค าวา การลดลงของมลคา

อยางถาวร)

การดอยคาของ

สนทรพยอน –

มลคาสทธทคาดวาจะ

ไดรบคน

• สามารถเลอกใชมลคายตธรรมหกตนทน

ในการจ าหนาย หรอ มลคาจากการใช

(Value in use)

• ราคาขายสทธ

• ตามประกาศสภาวชาชพบญช

ท ๑๓/๒๕๕๕ ก าหนดวา NPAEs สามารถ

พจารณามลคาจากการใชของสนทรพย

แทนประมาณราคาขายหกดวยตนทนใน

การขายได

46

ww

w.fa

p.o




• วธการบญชส าหรบผลประโยชนของพนกงานสอดคลอง

กบหลกการทก าหนดใน TAS 19

• อนญาตใหใชวธอยางงายในการค านวณมลคายตธรรม

ของภาระผกพนตามโครงการผลประโยชน โดยไมรวม

ประมาณการของเงนเดอนทเพมขนในอนาคต ไมรวม

บรการทจะไดรบจากพนกงานในอนาคต และไมรวมความ

เปนไปไดของการเสยชวตขณะใหบรการในปจจบน

รวมทงไมไดก าหนดวธการรบรก าไรขาดทนจากการ

ประมาณการตามหลกคณตศาสตรประกนภย

• ไมมขอก าหนดในเรองดงกลาวเปนการเฉพาะ

• รบรผลประโยชนพนกงานเปนสวนหนงของประมาณ

การหนสน ซงตองค านวณโดยใชประมาณการทด

ทสด

• อนญาตใหสามารถเลอกปฏบตตาม TAS 19 ได

บทท 28 ผลประโยชนของพนกงาน

47

ww

w.fa

p.o




ก าหนดใหบนทกภาษเงนไดรอการตดบญช ตาม TAS12

โดยไมมขอยกเวนเรองการรบรรายการ ณ วนแรกในเรอง

การรวมธรกจตาม TAS 12

บนทกภาษเงนได ตามวธคางจาย ยกเวนเลอกปฏบตตาม

TAS 12

บทท 29 ภาษเงนได

48

ww

w.fa

p.o




สกลเงนทใชในการ

ด าเนนงาน

ก าหนดใหระบสกลเงนทใชในการ

ด าเนนงาน คลายกบหลกการใน TAS 21

ไมไดก าหนดใหใชสกลเงนทใชด าเนนงาน

นนคอ ถอวากจการเปนบาทเสมอ แตหาก

มรายการทเปนเงนตราตางประเทศ ใหถอ

ปฏบตตาม TFRS for NPAEs เกยวกบ

ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตรา

แลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

บทท 30 การแปลงคาเงนตราตางประเทศ

49

ww

w.fa

p.o




มาตรฐานบทนใชส าหรบการรายงานทางการเงนของกจการท

มสกลเงนทใชในการด าเนนงานเปนสกลเงนของสภาพ

เศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรง โดยกจการจะตองปรบปรง

งบการเงนดวยดชนราคาทวไปทสะทอนถงการเปลยนแปลง

อ านาจซอ เพอใหรายการตางๆในงบการเงนแสดงดวย

หนวยวดคาทเปนปจจบน ณ วนสนงวด

ไมไดกลาวถงการรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจ

ทเงนเฟอรนแรง

บทท 31 ภาวะเงนเฟอรนแรง

50

ww

w.fa

p.o



บทท 32 เหตการณภายหลงวนสนรอบระยะเวลารายงาน


มการก าหนดตวอยางของเหตการณภายหลงวนสนรอบ

ระยะเวลารายงานทตองปรบปรงเพมเตมจาก TFRS

for NPAEs

มการยกตวอยางเหตการณภายหลงวนสนรอบระยะเวลา

รายงานทตองปรบปรง คอ เรองของค าพพากษาของคด

ความในศาล การลมละลายของลกหน การก าหนดสวนแบง

ก าไรหรอการจายโบนส

มการก าหนดตวอยางของเหตการณภายหลงวนสนรอบ

ระยะเวลารายงานทไมตองปรบปรงเพมเตมจาก TFRS

for NPAEs

มการยกตวอยางเหตการณภายหลงวนสนรอบระยะเวลา

รายงานทไมตองปรบปรง คอ เรองการประกาศจาย

เงนปนผล

51

ww

w.fa

p.o





เกยวกบบคคลหรอ

กจการทเกยวของกน

ก าหนดใหตองเปดเผยขอมลตอไปนเปน

อยางนอยส าหรบรายการกบบคคลหรอ


1. จ านวนเงนของรายการ

2. ยอดคงคาง

3. เงอนไข หลกประกน การค าประกน

4. คาเผอหนสงสยจะสญทเกยวของ

5. หนสญในงวด

ไมมขอก าหนดเกยวกบการเปดเผยขอมล

เกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน แต

ระบวาสามารถเปดเผยขอมลดงกลาวไดหาก

เหนวาเปนประโยชน โดยใหปฏบตตาม

ขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 24

เรอง การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอ


บทท 33 การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน

52

ww

w.fa

p.o





เกยวกบคาตอบแทน

ของผบรหารส าคญ

ก าหนดใหเปดเผยจ านวนคาตอบแทน

ผบรหารส าคญของกจการเปนยอดรวม


บทท 33 การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน (ตอ)

53

ww

w.fa

p.o



บทท 34 กจกรรมพเศษ


การบญชเกษตรกรรม

• รบรสนทรพยชวภาพ ณ วนเรมแรกและ

ทกๆ วนทรายงานดวยมลคายตธรรมหก

ตนทนทเกยวของกบการขาย

• ส าหรบสนทรพยชวภาพทไมสามารถหาร

มลคายตธรรมไดใหรบร ดวยราคาทนหกคา

เสอมราคาสะสมและคาเผอการดอยคาสะสม

• ผลตผลทางการเกษตรรบร ดวยมลคา

ยตธรรมหกตนทนทเกยวของกบการขาย


54

ww

w.fa

p.o



55

บทท 34 กจกรรมพเศษ (ตอ)


กจกรรมเกยวกบการ

สกดแร

บนทกทดน อาคาร อปกรณ สนทรพยไมมตวตน

และประมาณการหนสนตลอดจนหนสนทอาจ

เกดขน ตามทกลาวในบทท 17, 18 และ 21


ขอตกลงสมปทาน

บรการ

• Operator ไดรบสนทรพยทางการเงน หรอ

สนทรพยไมมตวตน

• หากไดรบสนทรพยทางการเงนใหถอปฏบต

ตามบทท 11 และ 12 เกยวกบเครองมอทาง

การเงน

• หากไดรบสนทรพยไมมตวตน ใหรบร เมอ

เรมแรกดวยมลคายตธรรม และรบร ดวย

ราคาทนหกคาตดจ าหนายสะสมและคาเผอ

การดอยคา

• รบรรายไดตามบทท 23


ww

w.fa

p.o




ก าหนดใหใชกบผทจะถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนสาหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอมเปน

ครงแรก โดยไมค านงวากจการดงกลาวจะเคยปฏบตตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงนแบบเตมรปแบบ หรอ

ตามหลกการบญชทรบรองทวไปอนๆ (GAAP) เชน

มาตรฐานการบญชของแตละประเทศ หรอกรอบแนวคด

อนๆ เชน กฎเกณฑทางภาษของแตละประเทศ


บทท 35 การเปลยนแปลงสมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนส าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม

56

ww

w.fa

p.o



(3)

ขอดและอปสรรค

ในการน า TFRS for SMEs มาใช

57

ww

w.fa

p.o



ขอดจากการบงคบใช TFRS for SMEs

58

1. การจดท ารายงานทางการเงนของประเทศไทยสอดคลองกบกลมประเทศใน AEC

ทใหเรมใชมาตรฐานฉบบนบางแลว และจะสงผลใหกจการในประเทศไทยมศกยภาพ

ในการแขงขนมากยงขน

2. มาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทยมความนาเชอถอ และ

เปนทยอมรบในสากล มากกวาการใช TFRS for NPAEs

3. รายงานทางการเงนของกจการในประเทศไทยมคณภาพเพมขน มความเปนสากล

ตลอดจนเปรยบเทยบกนได

4. ผใชงบการเงนบางสวน เชน สถาบนการเงน และบรษทขามชาตทลงทนในประเทศ เปน

ตน ไดรบประโยชนมากขน

5. กจการสามารถเขาถงแหลงเงนทนไดมากขน

6. ในระยะยาว TFRS for SMEs นาจะไดรบการยอมรบ ในนานาประเทศมากยงขน

58

ww

w.fa

p.o



อปสรรคในการบงคบใช TFRS for SMEs

59

1. เกดตนทนในการจดท างบการเงน และอาจเปนการเพมภาระแกบคลากรดานบญช

ทงผท าบญชและผสอบบญช

2. ประโยชนทไดรบอาจไมคมกบตนทน คอ ผใชงบการเงนอาจไมไดรบมลคาเพมตามทควร

3. กจการขนาดกลางและขนาดเลกยงไมเหนถงความส าคญของการจดท างบการเงน

และใหความส าคญดานการบรหารและภาษอากรมากกวา

4. หากมาตรฐานฯ แบงเปน 3 ระดบ อาจกอใหเกดความสบสนส าหรบผทไมไดตดตามเรอง

มาตรฐานการบญชอยางจรงจง ดงนน กจการตองมการใหการอบรมบคลากรดานบญช

เพมขนซงท าใหเกดตนทนทเพมขน

5. หากมาตรฐานฯ แบงเปน 3 ระดบ กรณมการเปลยนขนาด เชน จากขนาดกลางเปนขนาด

เลกมาก จะเกดประเดนทตองพจารณาวาจะสามารถเปลยนกลบมาใช TFRS for NPAEs

ไดหรอไม

6. การก าหนดเกณฑในการพจารณาวากจการในประเทศไทย ลกษณะใดหรอขนาดใดทตองใช

TFRS for SMEs ยงเปนประเดนทตองพจารณาขอมลอยางรอบดาน โดยตองค านงถงความ

เหมาะสมและปจจยแวดลอมอนๆ

59

ww

w.fa

p.o


ทงนขอมลอาจมการเปลยนแปลงเมอมการปรบแกไขราง 60

ทานพรอมหรอยงทจะน าไปปฏบต ?

60

Documents

การสัมมนาท าความเข้าใจ เรื่อง ... · 2018. 7. 13. · หัวข้อการบรรยาย (1) ภาพรวมของการน