Firmabil / Egen bil.

Skat 2014

2

1. Fri bil1.1 Hvemeromfattet1.2 Beregningsgrundlag1.3 Skattepligtigværdi1.4 Rådighed

2. Erhvervsmæssig kørsel i egen bil2.1 Egenbil2.2 Erhvervsmæssigkørsel2.3 Skattefribefordringsgodtgørelse2.4 Modregning2.5 Dokumentationogbogføring2.6 Indberetning

3. Leasing3.1 Leasingbilermedlavbeskatning3.2 Gen-leasingogre-leasing3.3 Flex-leasing3.4 Split-/dele-leasing

4. Valg af bilordning4.1 GratisApptilflereplatforme

3

Valg af bilordning er et kompliceret spørgsmål, som kræver grundige overvejelser og analyser.

Detheltstorespørgsmålformangeer,omdeterenfordelathaveenfirmabiltilrådighedsomfribil,ellerommanskalvælgeathaveegenbilmedmulig-hedforrefusionforerhvervsmæssigkør-sel.

Svaretkræverofteomfattendebereg-ningerogforudsætteretindgåendekendskabtilreglerogpraksisforbeskat-ningaffribilogbetingelserneforudbe-talingafskattefribefordringsgodtgørel-seforerhvervsmæssigkørseliegenbil.

Deloitteharudvikletenmegetlettil-gængeligberegningsmodel,somudfrafåparametregiverenmegetpræcisin-dikationaf,hvilketvalgdererdetmestoptimaleidenkonkretesituation.Mo-dellenkandownloadessomAppfrawww.deloitte.dkogeryderligerebe-skrevetiafsnit4.

Dennepublikationindeholderenkortintroduktiontilreglerogpraksisforbe-skatningaffribilsamtforudbetalingafskattefribefordringsgodtgørelseforkør-seliegenbilgældendepr.1.januar2014.

4

1. Fri bil 1.1 Hvem er omfattetBeskatningaffribilforudsætter,atbilenerstillettilrådighedafenarbejdsgivertilprivatbrug,ogreglernegældersåle-desførstogfremmestformedarbejde-re.Ensamleverellerægtefællesbrugaffirmabilenmedførerikkeyderligerebe-skatning.Deterkunmedarbejderen,derkanfåstilletfribiltilrådighedogdermedblivebeskattet.

Reglernegælderogsåforpersoner,derermedlemafellermedhjælpforbesty-relser,udvalg,kommissioner,råd,nævnm.m.samtforselvstændigterhvervsdri-vende,derharvalgtatbrugereglerneivirksomhedsordningen.

1.2 BeregningsgrundlagFribileretskattepligtigtpersonalegode,ogværdienopgøressomenprocentdelafbilensberegningsgrundlag.Detersel-veråderetten,derbeskattes,ogomfan-getafdenprivatekørselerudenbetyd-ning.

Beregningsgrundlagetafhængeraf,ombileneroverellerunder36månederpådettidspunkt,hvorarbejdsgiveranskaf-ferbilen(indgåelseafbindendeaftaleomkøb,lejeellerleasing).

Beregningsgrundlagetændrersigikkeforenfirmabil(fraregelsættetfornyebilertilregelsættetforbrugtebiler)–medmindrebilenfaktiskhandles(skifterejer)påettidspunkt,derliggermereend36månederefter1.indregistrering.Købafenfirmabilvedudløbafleasing-periodenansesforejerskifte,ligesometsale-and-lease-backarrangementgør.Hvisenfirmabiloverdragestiletandet(koncern-)selskab,f.eks.somledienomstrukturering,kandetansesforetre-eltejerskifte,hvorimodsalgogtilbage-købafsammebilikkeaccepteresskatte-mæssigt,medmindredererenklarforretningsmæssigbegrundelseforar-rangementet.

Nye biler (under 36 måneder)Somberegningsgrundlagfornyebiler,dereranskaffethøjst36månederefter1.indregistrering,anvendesnyvogns-prisen.Detteerendatoregel.

Efterdeførste36månedernedsættesberegningsgrundlagettil75%afbilensnyvognspris.Detteerenmånedsregelognedsættelsenskerudfrabilensalderiantalmånederregnetfradenmåned,hvoribilenblevindregistreretførstegang.

5

NyvognsprisenNyvognsprisenerbilensprisinklusiveregistreringsafgift,moms,leveringsom-kostningerogaltnormalttilbehør.Jævnførgældendepraksisskelnesdermellemnormalttilbehørogekstratilbe-hørudfraregistreringsafgiftsloven.

Vednormalttilbehørforståsregistre-ringsafgiftspligtigtudstyr,herunderogsåekstraudstyrpåf.eks.kampagnebilmo-deller,hvisudstyretmonteresaffabrika-tions-ellerimportørvirksomheden.

Efterregistreringsafgiftslovenkanekstraudstyrogarbejdsydelserundtagesfraregistreringsafgift,hvisudstyretleveresogmonteresafforhandlerenefteraftalemellemforhandlerogbruger,ogudsty-retersærskiltanførtpåslutsedlensomekstratilbehør.

Brugte biler (over 36 måneder)Beregningsgrundlagetforbrugtebiler,dereranskaffetmereend36månederefter1.indregistrering,opgørestilar-bejdsgiverenskøbspris,inklusiveeventu-elleistandsættelsesudgifter(modsatløbendereparations-ogvedligeholdel-sesudgifter).

Forbrugtebilerskelnesderikkemel-lemnormalttilbehørogekstraud-styr.Deterbilenssamledekøbspris,somudgørberegningsgrundlaget.

6

1.3 Skattepligtig værdi

Denskattepligtigeværdiaffribilop-gørestil:•25%afdeførste300.000kr.af

beregningsgrundlagetog•20%afresten.

Uansetomberegningsgrundlagetop-gøresmedudgangspunktinyvognspri-sen,75%afnyvognsprisenellerkøbspri-sen,skaldetaltidudgøreminimum160.000kr.

Denskattepligtigeværdiforøgesmedetmiljøtillæg.Tillæggetindgårikkeibe-regningsgrundlaget,menerettillægdirektetildenskattepligtigeværdi.

Miljøtillæggetudgørdenårligeejer-afgift/vægtafgiftinkl.tillægfordiesel-bilerudenpartikelfilter,menekskl.ud-ligningsafgift(forvissedieselbiler)ogprivatbenyttelsesafgift.

Fraogmed2013udgørmiljøtillægget150%,dvs.ejerafgiftenx1,5.

Hvad indgår i den skattepligtige værdiDriftsmæssigeudgiftervedbrugaffir-mabilenerindeholdtidenskattepligtigeværdi,ogarbejdsgiverkanafholdesådanneudgifter,udenmedarbejderenbeskattesyderligere.Deterudgifter,derkanbetegnessomordinæredriftsudgif-ter,f.eks.udgiftertilbenzin/diesel,for-sikringer,vægtafgift,ejerafgiftsamtreparationerogvedligeholdelse,her-underkør-videre-produktersåsomolie,vask,sprinklervæskemv.

Udgiftertilgarage,parkeringsplads,par-keringsafgifter,færgebilletter,biltog,motorvejs-ogbroafgiftersamtindkøbaff.eks.skiboks,barnestologlign.erikkeudgifterafdriftsmæssigkarakterogerderforikkeindeholdtidenskatteplig-tigeværdi.Hvisarbejdergiverafholdersådanneudgifter,erdertaleometskat-tepligtigtgode,somskalbeskattessær-skilt.

7

Eksempel:Bilen er indregistreret første gang den 20. november 2010. Beregningsgrundlaget nedsættes fra og med november 2013, uanset om bilen først er leveret senere – f.eks. i december 2010.

2010 Nov-dec

2012 2013 Jan-okt

2013 Nov-dec

Nyvognspris 480.000 480.000 480.000 480.000

Nedslag,efter36mdr. - - - -120.000

Beregningsgrundlag 480.000 480.000 480.000 360.000

25%af300.000kr. 75.000 75.000 75.000 75.000

20%afbeløbherover+”Miljøtillæg”(grønejerafgifter=4.500kr.)

36.0004.500

36.0004.500

36.0006.750

12.0006.750

Skattepligtigværdipr.år. 115.500 115.500 117.750 93.750

Skattepligtig værdi pr. måned 9.625 9.625 9.812 7.812

Egenbetaling

Hvismedarbejdereniindkomståretharbetaltarbejdsgiveren–medbeskattedemidler–forathavebilentilrådighed,reduceresdenskattepligtigeværdiaffribilfordetpågældendeårmedettil-svarendebeløb.Deterudenbetydning,omegenbetalingenskerratevisoveråretellersomensamletbetalingéngangomåret.

Betalingefterindkomståretsudløbellertilandreenddenarbejdsgiver,derharstilletbilentilrådighed,reducererikkedenskattepligtigeværdi.

Udgifter,sommedarbejderenselvbeta-ler,reducerersomhovedregelikkedenskattepligtigeværdi.Hvismedarbejde-renbetalerforordinæredriftsudgifter,kanderefunderesafarbejdsgiverensomudlægefterregning,ellerdekanmod-regnesidenskattepligtigeværdijf.ne-denfor,somegenbetaling,hvisarbejds-giverikkeønskeratrefunderedisse.

8

Betalermedarbejderenf.eks.forkøbafbenziniudlandet–ellerandreordinæredriftsudgifter–kandetmodregnessomegenbetalingogdermedreduceredenskattepligtigeværdiaffribil.Deterdogenbetingelse:

•Atmedarbejderenaflevererdeorigi-nalekvitteringertilarbejdsgiver,og

•Atarbejdsgiverenbogførerbeløbetsomendriftsomkostningogsamtidigindtægtsførerettilsvarendebeløbunderfirmabilregnskabetsomegen-betaling.

LønomlægningDetharingenbetydningforbeskatnin-gen,atenfirmabilordningindgårsomendelafensamletlønpakke,elleratmedarbejderendirektebidragertilfinan-sieringenvedatacceptereengenerelogreellønreduktion.

Enreduktionafbrutto-/kontantlønnenansesikkeforenegenbetalingiskatte-mæssigforstand,fordidernetopikkeertaleomenbetalingmedbeskattedemidler.Derskalsåledesskefuldbeskat-ningefterdealmindeligeregler,ogenlønreduktionkanikkemodregnesiellernedsættedenskattepligtigeværdi.

9

1.4 RådighedHvisbilenkunertilrådighedforprivatbrugendelafåret,nedsættesdenskat-tepligtigeværdimeddetantalmåneder,hvoribilenikkeharværettilrådighed.Ènmånedskalidenneforbindelsefor-ståssomensammenhængende30-da-gesperiodeogikkeenkalendermåned.Harbileneksempelvisværetilrådighediperioden1.januar–20.juniog10.august–31.december,skalmedarbej-derenbeskattesaf11/12afårsværdien,idetdenbilfriperiodeerpåmereend30dage,menmindreend60dage.

Ogsåvedlejlighedsvislånafenfirmabilskalmedarbejderenbeskattesefterdealmindeligeregler.Detbetyder,atenmedarbejderskalbeskattesforetheltår–dogerderfradragfordetantalhelemåneder,hvoribilenikkeharværettilrådighed.Detbetyderiprincippet,atenlåne-/rådighedsperiodepåblotfåtimermedførerbeskatningafværdienaffribilforminimuménmåned(1/12afårsvær-dien).

Vedbilskiftmidtienkalendermånedbørderiprincippetskebeskatningaftobileridenpågældendemåned,idetale-nerådighedenoverenfirmabilmedfø-rerbeskatningafmin.énmåned.Hvisbeggebilerikkeharværettilrådighedsamtidig,accepteresdetdog,atkun

dendyresteafbilernebeskattesidenpågældendemåned.

Detsammegælder,hvisenmedarbejderskifterjobmidtienmånedogharfribiltilrådighedbeggesteder.Herskaldenførstearbejdsgiverberegneogbeskatteværdiaffribilforhelemånedenpåheltalmindeligvis.Dennyearbejdsgiverskalogsåberegneværdiaffribilforheletil-trædelsesmåneden,menkanmoddo-kumentationtagehensyntilogmodreg-neværdiaffribilhosdentidligerearbejdsgiver.

Opmagasinering/stilstandsforsikringEtoftestilletspørgsmåler–ommankanundgåbeskatningafbiler,somen-tenersattilopbevaring,ellersomf.eks.eromfattetafenstilstandsforsikring.Praksiserimidlertidretklarpådettepunkt,oghverkenenstilstandsforsikringellerafmonteringogdeponeringafnummerpladerhosf.eks.etforsikrings-selskaberisigselvtilstrækkeligttilatundgåbeskatningaffribil.

Detafgørendeforatundgåbeskatningafenfribiler,atderersketeneffektiv”rådighedsberøvelse”–ogdetkræversomudgangspunkt,atbilenafregistre-resiCRM,ogpladerneafleverestilSKAT.

10

2. Erhvervsmæssig kørsel i egen bil Hvismedarbejderenbenytteregenbiltilerhvervsmæssigkørsel,kanarbejdsgive-rengodtgøreomkostningernevedatudbetaleenskattefribefordringsgodt-gørelse.

Arbejdsgiverkanderimodikkeafholdeellerrefunderefaktiskeudgiftervedrø-rendemedarbejderensprivatebiludenskattemæssigekonsekvenser.

Hvismedarbejderenharudgiftertilf.eks.broafgifter,færgebillettermv.iforbin-delsemederhvervsmæssigkørsel,kanudgifternedogdækkesafarbejdsgive-rensomudlægefterregning.Foratfådækketudgifterne,erdetenforudsæt-ning,atmedarbejderenaflevererorigi-nalbilag.

2.1 Egen bilForatkunnefåudbetaltskattefribefor-dringsgodtgørelse,erdetenbetingelse,atmedarbejderenkørerisinegenbil.

Vedegenbilforståssomudgangspunktenbil,dererindregistreretimedarbej-derensegetnavn.Enbil,dererleasetiegetnavn(privatleasing),sidestillesmedegenbil.Enbil,dererindregistreretiægtefællensellersamleverensnavn,an-sesogsåforatværeegenbil,sålængeparterneharfællesøkonomi.Enbil,dererindregistreretietafforældrenesnav-ne,ansestilsvarendeforatværeegenbilforbarnet,nårdetkandokumente-res,atbarneterdenreelleejerafbilen,harfinansieretkøbetogafholderdelø-bendeudgiftertilbilen.

11

2.2 Erhvervsmæssig kørselDererilovgivningenfastlagtfølgendeobjektivekriterierfor,hvilkenbefordringderansesforerhvervsmæssig:

•Befordringmellemsædvanligbopælogenarbejdspladsiindtil60arbejds-dageindenfordeforudgående12måneder.

•Befordringmellemarbejdspladser.•Befordringindenforsammearbejds-

plads.

60-dagesreglenbetyder,atkørslenikkelængerevilbliveansetforerhvervsmæs-sig,nårenmedarbejderharkørtfrasinbopæltilenarbejdspladsimereen60arbejdsdageindenfor12måneder.Der-forermedarbejderenhellerikkelænge-reberettigetilatfåudbetaltskattefribefordringsgodtgørelse.

Nårdetskalvurderes,om60-dagesreg-leneroverholdt,erdetikkeafgørende,omkørslenskeriegenbil,enandensbilellermedoffentligbefordring.Detafgø-rendeer,ommedarbejderenblotharbefordretsigmellembopælogdenspe-cifikkearbejdspladsimereend60ar-bejdsdageindenforenforudgående12-månedersperiode.

Hvismedarbejderenharetkørselsmøn-ster,derindebærerkørseltilsåmangeforskelligearbejdspladser,atdetikkeersandsynligt,atderkøresmellemsæd-vanligbopælogarbejdspladsimereend60arbejdsdageindenforen12-månedersperiode,anseskørslenforatværeerhvervsmæssig.Dererikkeumiddelbartkravomatførekontrolmed,atreglenoverholdes.Skattemyn-dighedernekandogmedfremadrettetvirkningiindtil12månedergiveskrift-ligtpålægom,atdetdokumenteres,atderertaleomerhvervsmæssigkørsel(f.eks.vedkørselsregnskab).

12

2.3 Skattefri befordrings godtgørelseBådedanskeogudenlandskearbejdsgi-vereoghvervgiverekanudbetaleskatte-fribefordringsgodtgørelsetilmedarbej-derenforerhvervsmæssigkørseliegenbil.

For2014harSkatterådetfastsatfølgendesatser:

•3,73kr.pr.km.fordeførste20.000km

•2,10kr.pr.km.herudover.

Deterdensamledeårligekørselidetpågældendeindkomstår,dererafgø-rendefor,omkørslenberettigertilhøjellerlavsats.Vederhvervsmæssigkørseludover20.000kmidetenkeltekalen-derår,nedsætteskilometersatsen.Harenmedarbejderflerearbejdsgiveresam-tidigelleriløbetafåret,gælder20.000kilometergrænsenforhverenkeltar-bejdsgiver.

Deterdenfaktiskekørselikalenderåret–altsådetfaktiskekørselstidspunkt–somerafgørendefor,hvilkensatsderskalanvendes.Befordringsgodtgørelsenskalsåledesberegnesefterdesatser,dervargældendepådatoenforkørslen–selvomudbetalingenførstskermed

lønudbetalingenidetefterfølgendeind-komstår/kalenderår.

Udbetalerarbejdsgiverskattefribefor-dringsgodtgørelsemedsatser,somerlavereendSkatterådetssatser,kanmed-arbejderenikketagefradragfordiffe-rencenmellemdenmodtagegodtgørel-seogSkatterådetssatser.

Udbetalesderingengodtgørelsefordenerhvervsmæssigekørseliegenbil,kanmedarbejderenistedettagelig-ningsmæssigtfradragefterreglerneogmedsatserforbefordringmellemhjemogarbejde.

Hvisderudbetalesgodtgørelsemedsat-ser,dererhøjereenddeanførtesatser,erhelebeløbetskattepligtigtsomper-sonligindkomst,medmindrederskerenopdelingpåudbetalingstidspunktet,ogdenandelafbeløbet,somoverstigersatserne,behandlessomløn.DerskalsåindeholdesAM-bidragogA-skatifor-bindelsemedudbetalingen.

2.4 ModregningFastemånedligeellerårligeudbetalingerafgodtgørelseerskattepligtigeogan-sesforløn(A-indkomst),ligesombefor-dringsgodtgørelseerskattepligtig,hvis

13

denfragårheltellerdelvistienforudaf-taltkontantløn.Dergældersåledesetmodregningsforbud.

Fraogmed20.september2012erderindførtskærpedereglerommodreg-ningsforbud.Skattefrihedenharogsåtidligereværetbetingetaf,atderikkesketemodregningienforudaftaltbrut-toløn,mendethardogværetmuligtataftaleengenerellønnedgang.

Foraftaler,derindgåsellerændresfraogmed20.september2012,erdetnuenforudsætningforskattefriheden,atmedarbejderenikkeharkompenseretarbejdsgivereniforbindelsemedudbe-talingafskattefrigodtgørelse.Hvisdersamtidigmedudbetalingafgodtgørelseerindgåetaftalemedmedarbejderenom,athan/hunskalgånediløn,udviseløntilbageholdenhedellerderblotafta-lesenlaverelønvedansættelsen,vildenudbetaltegodtgørelseværeskatte-pligtig.

2.5 Dokumentation og bogføringForatmedarbejderenkanfåudbetaltskattefribefordringsgodtgørelse,erdetenforudsætning,atarbejdsgiverenførerkontrolmedantalkørtekilometer.

Godtgørelsenskalafregnesviaetbog-føringsbilag,somskalindeholde:

•Modtagerensnavn,adresseogcpr-nummer

•Kørslenserhvervsmæssigeformål•Datoforkørslen•Kørslensmålogeventuelledelmål•Angivelseafantalkørtekilometer•Deanvendtesatser•Beregningafbefordringsgodt-

gørelsen

Kravettilarbejdsgiverskontrolbetyder,atmanskalværeomhyggeligmedud-fyldelseafbogføringsbilagene,ogatbi-lageneskalindeholdeallenødvendigeoplysninger,såledesatdetogsåermu-ligtatudføreenreelkontrolafdeudbe-taltebeløb.

Eftervoresopfattelsemåbetingelserneansesforatværeopfyldt,hvisoven-nævntepunkterkanidentificeresviaetløn-/medarbejder-nr.Detvilsige,hvisnavnogcpr-nr.samtsatserogbereg-ningblotfremgårafdenlønseddel,hvorudbetalingensker,ogdeøvrigeoplys-ningeromdato,formålogadressem.m.erregistreretietit-system,ansesdokumentationskraveneforopfyldt.

14

Arbejdsgiverskaleffektivtkunnekon-trollereantalkørtekilometer,ogderforskalden,dergodkenderudbetalingen,kunneidentificeredenanførtedestinati-on.Detersomudgangspunktikkenokblotatangiveetfirmanavnellerenin-ternbetegnelse.Dennøjagtigeadresseskalanføres.Bogføringsbilagmv.børat-testeresafdenperson,derudførerkon-trollen.

2.6 IndberetningUdbetalingafskattefribefordringsgodt-gørelseeromfattetafindberetnings-pligt,ogarbejdsgiverskalsåledesindbe-rettedebeløb,dererudbetaltforåret,ifelt48tileIndkomst.

3. LeasingHvisarbejdsgiverstillerenleasetbiltilrådighedforenmedarbejder,skalmed-arbejderenbeskatteseftersammereg-ler,somgælderforfirmaejedebiler,ogberegningsgrundlagetfastsættes,somombilenvaranskaffetafarbejdsgiverpåleasingtidspunktet.

Leasesbilenhøjst36månederefterbilensførsteindregistreringsdato,værdi-ansættesbilenmedudgangspunktibilensnyvognspris.Erleasingaftalenind-gåetmereend36månederefterførsteindregistrering,skalbilenværdiansættestildenpris,bilenharpåaftaletidspunk-tet.Hvilkenpris,bilenharpådettetids-punkt,ernaturligvisetskøn.

3.1 Leasingbiler med lav beskatningSelvomreglerneforbeskatningaffirma-bilererens–uansetomarbejdsgiverkøberellerleaserbilen,såerdetdogidagsåledes,atselvdenheltsammebil-modelmedsammeudstyrspakkeofteharetlaverebeskatningsgrundlag,hvisdenleases.Detteskyldesdogalene,atleasingselskaberne(somejerafbilen)kananskaffebilentilenlavereprisenddenpris,enalmindeligarbejdsgiverkananskaffesammebiltil.

Atleasingselskaberogsåharmulighedforkunatafregneenforholdsmæssigandelafregistreringsafgiftenfordenperiode,somleasingperioden/-aftalendækker,på-

15

virkerderimodikkebeskatningsgrundla-get.Forholdsmæssigberegningogafreg-ningafregistreringsafgiftbenævnesofteflex-leasingogersærskiltomtaltiafsnit3.3nedenfor.

3.2 Gen-leasing og re-leasingSkatterådethari2011itobindendesvartagetstillingtil,hvordanbereg-ningsgrundlagetforleasedefirmabilerskalfastsættes,nårderskerre-/genlea-singafsammebilefterudløbafenop-rindeligleasingaftaleefter36måneder.

Skatterådetkonkluderer,atmanikkeblotkanfortsættemedatanvendedetoprindeligeberegningsgrundlag,med-mindredetdirektefremgårafdenop-rindeligeleasingaftale,atleasingtagerkanvælgeatforlængeaftalenpåiøv-rigtuændredevilkår.

Iandretilfældeskaldetansesforindgå-elseafennyleasingaftale,ogderforvilderværetaleomennyaftaleforenbrugtbil(over36måneder).Detersåikkelængerenyvognsprisen,menden

faktiskemarkedsprispådettetidspunkt,somskalanvendessomberegnings-grundlag,hvilketivissesituationerkanbetydeenvæsentligændringafbereg-ningsgrundlagetogdermedbeskatnin-genaffribil.

Eftervoresopfattelseerderblottaleomenpræciseringafpraksisogikkeenpraksisændring.

Deternormaltenfordel,atberegnings-grundlagetskalopgøresefterregelsæt-tetforbrugtebilerogtilenaktuelmar-kedsprisforenbil,dererminimum36månedergammelogikkeblottil75%afnyvognsprisen.Menomdettenuogsåertilfavørforleasing-biler,erikkeumid-delbartligetilatsvarepå,daleasingbilerjf.ovenformegetofteharetekstremtlavtberegningsgrundlag(nyvognspris).

Herudovermedregnesværdienafeks-traudstyrogtilbehørikkei”nyvognspri-sen”,ogderforkandetivissesituatio-

16

nervisesig,atdenaktuellehandelsprisforensådanleasingbilerhøjereendde75%afnyvognsprisen–selvombilenerover3årgammel.Detkansåledessag-tenstænkes,atdetvilværemerefordel-agtigt,hvismankunnefortsættemeddetoprindeligelaveberegningsgrundlagudenindregningafekstraudstyrogsåovenikøbetreducerettil75%fremforatskulleopgøreberegningsgrundlagettildenfaktiskemarkedspris.

Hvisenleasingkontraktløberover3år,ogkontraktenkanforlængespåuænd-redevilkår,vildetfortsatværenyvogns-prisen,derskalanvendessombereg-ningsgrundlag,dogreducerettil75%.

3.3 Flex-leasingDetsomidagligtaleomtalesflex-lea-singerdensituation,hvorleasingselska-betharmulighedforatafregnefor-holdsmæssigregistreringsafgift.Mangestederbeskrivesmodellensomløbendeafregningafafgiften,mendetteerikkekorrekt.

Derertaleomenheltsærligregel,somgiverleasingselskabermulighedforkunatafregneenforholdsmæssigandelafdensamlederegistreringsafgift.Detteerenundtagelsefradealmindeligereglerombetalingaffuldregistreringsafgiftvedførsteindregistreringafbilenherilandet.Registreringsafgiftenberegnespåganskenormalvis,ogherefterop-krævesleasingselskabetenforholds-mæssigandel–svarendetilleasingperi-oden.Afgiftenbetalesdog”upfront”,ogderersåledesikketaleomløbendebetaling.

Reglernefølgerafregistreringsafgiftslo-vens§3boghariflereårværetan-vendtafudenlandskeleasingselskaber,menfra2009hardanskeleasingselska-berogsåkunnetanvendereglen.Deterkunleasingselskaber,dererhvervsmæs-

17

sigtleaserbilerud,somkananvendereglen,ogprivatpersonerharsåledesikkemulighedforatbenyttereglen.

Deteretkrav,atbilenskalværeejetafetleasingselskab,ogdeterdettesel-skab,somefteransøgningharmulighedforatafregneforholdsmæssigafgiftpågrundlagafdenkonkreteleasingkon-trakt.Ogbilenskalindregistrerespåal-mindeligedanskenummerplader.

DenforholdsmæssigeafgiftopkrævesafSKATogbestårafenandelafregistre-ringsafgiften,somerproportionalmedleasingperiodenslængde.Herudoverberegnesogbetalesenkompensations-rente,beregnetafrestafgiften,ogsomerudtrykforenkompensationfordenlikviditetsfordel,dererforbundetmedatbetalingenafdenresterendeafgiftudskydes.

Delafgiftenberegnespr.helepåbe-gyndtmånedafden–pånormalvisopgjorte–samledeafgiftpåbag-grundafbilensalder,som:•2% ved0–3måneder•1% ved4–36månederog•0,5% vedover36måneder

Flex-leasingogforholdsmæssigbetalingafregistreringsafgiftharsomsagtingenbetydningforopgørelseafberegnings-grundlagetforbeskatningaffribilogharderforaleneenbetydningfordenbagvedliggendefinansiering–ogder-medleasingydelsen.

Derfindesenrækkeformellekrav,somskalværeopfyldtiforbindelsemedflex-leasingogbetalingafforholdsmæssigregistreringsafgift,herundergodkendel-sefraSKATm.m.Somudgangspunktmådetforventes,atdeformellekraveropfyldt,ogatdeleasingselskaber,derudbyderflex-leasing,harstyrpåregler-ne.

18

3.4 Split-/dele-leasingSkattemyndighedereriflereomgangeblevetspurgtom,hvorvidtdetermuligtatindgåaftaleromsplit-/dele-leasing,oghelttilbagei2001godkendtedetdaværendeLigningsrådetdeleleasing-modellen.SenerehardetnuværendeSkatterådafgivetbindendesvarpådele-leasingordningerikoncernforhold(2007),ogi2010harSkatterådetbe-kræftet,atenmedarbejderikkeskullebeskattesafbiliensplitleasingordning.Menomdetkaldessplit-ellerdelelea-singerudenbetydning.

Modellengårudpå,atderindgåstoselvstændigeleasingaftaler:•Enaftalemellemleasingselskab/

arbejdsgiver,somfortrinsvisdækkerarbejdstidenogdenerhvervsmæs-sigekørsel

•Enaftalemellemleasingselskab/medarbejder,somfortrinsvisdækkerfritidenogdenprivatekørsel

Modellentilsigteratsikre,atsåvelar-bejdsgiverensommedarbejderenbeta-lerpræcishverderesandelafdesamle-deomkostningerpåbaggrundafetdetaljeretkilometerregnskab.

Idetmedarbejderenselvbetalerogbæ-rerheledenøkonomiskerisikoforbilensudgifter,dervedrørerdenprivatekørsel,hararbejdsgiverenikkestilletfribiltilrå-dighedforprivatbenyttelse,ogderforskalderikkeskebeskatningefterdeal-mindeligereglerforbeskatningaffribil.

SKAThargodkendtordningenunderforudsætningaf,atfølgendekravtilud-formningafleasingaftalerogkilometer-regnskaberopfyldt:

Dele-leasingaftaler•Derindgåsskriftligeseparateleasing-

aftalermellemhenholdsvisleasingsel-skab/arbejdsgiverogleasingselskab/medarbejder.Leasingaftalerneskalværeuafhængige,ogparternemåalenehæfteforegneforpligtelserirelationtilleasingselskabet.

•Arbejdsgiverenharfortrinsrettilatanvendebileniarbejdstiden,ogmedarbejderenharfortrinsrettilatanvendebilenpåandretidspunkter(fritiden).

19

•Leasingydelsensamtalledriftsud-gifterneforhverafparternebetalesdirektetilleasingselskabet.

•Leasingydelsen,derdækkerdesamledeomkostningertilbilensdrift,værdiforringelsesamtforrentning,fordelesproportionaltmellempar-ternepågrundlagafdefaktiskkørtekilometer.

•Leasingaftalerneforudsættesatværeidentiske,såhverpartbetalersammeydelsepr.kørtkilometer.

Kilometerregnskab (kørebog) ved dele-leasingForatsikreatarbejdsgiverenkunaf-holderudgifterforerhvervsmæssigbe-fordring,erdetenforudsætning,atderløbendeføresetdetaljeretkilometer-regnskab(fuldstændigkørebog)fordenfaktiskekørselfordeltpåhenholdsviser-hvervsmæssigtogprivatkørtekilometer.

Kilometerregnskabetskalværetilgæn-geligtiarbejdsgiverensvirksomhed,ogdetaljeringsgradenbørværedensammesomdokumentationskravetvedudbeta-lingafskattefribefordringsgodtgørelseforerhvervsmæssigbefordringiegenbil,seafsnit2.3.

Split-/dele-leasing i praksisArbejdsgiverenmå,somdetfremgår,påingenmådefinansiere,hæfteellerga-rantereformedarbejderensforpligtelseroverforleasingselskabet.

Hverpartharfortrinsrettilatanvendebilenietangivettidsrum,mendererdogfleksibelmulighedfor,athverpartkananvendebilenpåandretidspunkter,blotderafregnesfordetfaktiskefor-brug,ogdertotaltsetbetalesdetsam-mepr.kørtkilometer.

20

Godkendelseafordningenersomnævntbetingetaf,atderforeliggeretfuldstændigtkilometerregnskaboverhenholdsvisdeerhvervsmæssigtkørtekilometer(somafregnesafarbejdsgive-ren)ogdeprivatkørtekilometer(somafregnesafmedarbejderen).Hviskilo-meterregnskabetikkeansesforfuld-stændigt,erderrisikofor,atdetikkegodkendesafskattemyndighederne.Hvishelearrangementettilsidesættes,vilkonsekvensenvære,atderskalskebeskatningaffribil,ogmedarbejderensandelafdesamledeudgifterkanikkeansesforen”egenbetaling”,somkanmodregnesiværdien,fordiderikkeertaleombetalingdirektetilarbejdsgive-ren,jf.afsnit1.3.

Aconto-leasingydelsenberegnesforhverpartpågrundlagafderesforvente-dekørselsbehovogbetalesdirektetilleasingselskabet.

Pågrundlagafkilometerregnskabetslutafregnerleasingselskabetregel-mæssigtmedhverpartefterfællesretningslinjer.

ForatordningenskalkunnefungereipraksisogsamtidigleveoptilSKATsfor-udsætninger,vildetværeetkrav,atalledriftsudgifter(inkl.udgiftertilbenzin)meddenforholdsmæssigeandelafregnesdi-rekteoverforleasingselskabetafhverafparterne.Pådennemådesikresdet,atderidenenkelteordninger”vandtætteskod-der”mellemaftaleparterne.

Vedetableringafdele-leasingihoved-aktionærforholdogmellemkoncernfor-bundneselskaberopfordrervitilvar-somhed,daskattemyndighederneharsærligfokusherpå.

Dele-leasingkanikkebrugesforenselv-stændigterhvervsdrivende,hvisvirksom-hedsordningenanvendes,idetderherertaleoménogsammejuridiskeperson.Menhvisenblandetbenyttetbil,dererleaset,holdesudenforvirksomhedsord-ningen,kandenerhvervsmæssigedelgodtgøresefterfaktiskeudgifter,ogder-medvilmodellenipraksisvirkepåsam-memådesomdele-leasing.

21

4. Valg af bilordningValgetmellemegenbilellerfirmabilpå-kaldersiggenereltstoropmærksomhed.Udgangspunktetforatvælgefirmabilelleregenbilbaseresprimærtpådeøkonomiskekonsekvenserforbådear-bejdsgiverenogmedarbejderen.

Detervanskeligtatgiveetentydigtsvarpå,hvornårdetermestøkonomiskfor-delagtigtforsåvelarbejdsgiversomfordenenkeltemedarbejderatvælgedenenemodelfremforenanden,dadetberorpåenkonkretberegningihverenkeltsituation.

Forarbejdsgiverenerdetoftestafgøren-de,atomkostningernesomudgangs-punkterens,dvs.uansetommedarbej-derenfårenfirmabilstillettilrådighed,ellermedarbejderenfårudbetaltmereilønsamtskattefribefordringsgodtgørel-seforerhvervsmæssigkørseliegenbil.

Formedarbejderenerdetafgørende,hvilkenløsningderermestøkonomiskfordelagtig,ogdetkanafgøresudfraenkonkretberegningafhængigafbl.a.bilenspris,kørselsmønstersamtanskaf-felsestidspunktet.

Typiskviserberegninger,atmedarbejde-renskalvælgefribil,hvisantalerhvervs-mæssigekilometererlavtiforholdtilprivatekilometer.Omvendtkandetværeenfordelformedarbejderenatvælgeegenbil,hvisderkøresmegeter-hvervsmæssigt–specielthvisderertaleomenbilligbil–daudbetalingafskat-tefribefordringsgodtgørelseermedsammesats,uansethvilkenbilmedar-bejderenanvender(ny,brugt,billigellerdyr).

4.1 Gratis App til flere platformeDeloitteharudvikletenmegetlettil-gængeligberegningsmodel,somudfrafåparametregiverenmegetpræcisin-dikationaf,hvilketvalg(firmabilelleregenbil)somerdetøkonomiskmestoptimaleidenkonkretesituation.

Voresmodelberegnerudfraenforud-sætningom,atdesamledeårligeom-kostningertilenfirmabilordningfinan-sieresvedentilsvarendelavereløn,dvs.valgetmellemfirmabilogegenbilerneutraltforarbejdsgiver.

22

Android

Iphone/Ipad

Mac

PC

Beregningernetagerudgangspunktifølgendekonkreteoplysninger,somind-tastes:

•Bilenspris•Beskatningsgrundlag(somoftestvil

værelavereendprisen)•Benzin-økonomi(hvorlangtbilen

kørerpåliteren)•Afstandmellemhjemogarbejde(til

beregningafevt.mistetbefordrings-fradrag)

•Privatkørseliøvrigt•Erhvervsmæssigkørsel(tilberegning

afmulighedforskattefrigodtgørelsevedegenbil)

Ikonklusionengengivesdevæsentligsteforsætningerogberegnedebeløb,somliggertilgrundforberegningerneudfradenkonkretesituation.

Voresfirmabil-Appkanfritdownloadesfrawww.deloitte.dkogfindestilfølgen-deplatforme:

23

Vilduvidemereomvalgafbilordningellerønskerduetuforpligtendemøde,erduvelkommentilatkontakteos:

KøbenhavnAnders ZitawiTlf.+4530934985azitawi@deloitte.dk

Niels SonneTlf.+4523313171nsonne@deloitte.dk

Louise Vinholt HøjerTlf.+4530936553lhoejer@deloitte.dk

Marlene Schelde HansenTlf.+4530936536marhansen@deloitte.dk

Carsten LagoniTlf.+4530935068clagoni@deloitte.dk

EsbjergSøren LundgaardTlf.+4551229037slundgaard@deloitte.dk

KoldingSteen JohansenTlf.+4530934719stjohansen@deloitte.dk

OdenseIben Pytlik IfverssonTlf.+4529655561iifversson@deloitte.dk

Silkeborg/ViborgRichardt Tabori KraftTlf.+4529617393rtkraft@deloitte.dk

Slagelse/Nykøbing FKenny IsaksenTlf.+4523262301kisaksen@deloitte.dk

AalborgLars Bennedsgaard AndersenTlf.+4561705351larsandersen@deloitte.dk

AarhusBjarne Sall HansenTlf.+4520265360bjhansen@deloitte.dk

Kontaktinformation

Deloitte Touche Tohmatsu LimitedDeloitteerenbetegnelseforDeloitteToucheTohmatsuLimited,dereretbritiskselskabmedbegrænsetansvar,ogdetsnetværkafmedlemsfirmaer.Hvertmedlemsfirmaudgørenseparatoguafhængigjuridiskenhed.Vihenvisertilwww.deloitte.com/aboutforenudførligbeskrivelseafdenjuridiskestrukturiDeloitteToucheTohmatsuLimitedogdetsmedlemsfirmaer.

©2014DeloitteStatsautoriseretRevisionspartnerselskab.MedlemafDeloitteToucheTohmatsuLimited