Modul audit

P a g e | 1

Auditing Teaching Assistant |2014

P a g e | 2


P a g e | 3


P a g e | 4


P a g e | 5


LAB 1

AUDIT PLANNING DAN AUDIT INSTRUCTION

I. Tujuan

Melakukan overview terhadap materi dan metode praktikum yang baru

II. Tinjauan Teori

Standar Pekerjaan Lapangan dalam Standar Auditing mengharuskan bahwa auditharus

direncanakan dengan sebaik-baiknya

Tiga alasan utama auditor merencanakan audit dengan baik: (1) memperoleh

buktikompeten yang memadai, (2) membantu menjaga biaya audit dikeluarkan

dalamjumlah wajar, (3) menghindari kesalahpahaman dengan klien

Acceptable audit risk/AAR: ukuran untuk menilai seberapabesar kesediaan auditor untuk

menerima bahwa laporan keuangan mungkin sajadisajikan dengan kesalahan penyajian

yang material setelah proses auditdilaksanakan dan pendapat wajar tanpa pengecualian

dinyatakan

Inherent Risk/IR (risiko inheren/risiko bawaan): ukuran penilaian auditor

ataskemungkinan adanya kesalahan penyajian yang material atas account

sebelummempertimbangkan efektivitas pengendalian intern.

Penilaian terhadap AAR dan IR merupakan bagian penting dari perencanaan karena

penilaian tersebut mempengaruhi jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan

danpenugasan staf yang lebih berpengalaman dan pelaksanaan audit.

Perencanaan Audit secara garis besar adalah sebagai berikut:

1. Menerima klien dan melakukan perencanaan awal

a. Client acceptance and continuance

b. Identifikasi alasan klien meminta penugasan audit

c. Membuat kesepahaman dengan klien

d. Memilih staf untuk melaksanakan penugasan

e. Mengevaluasi kebutuhan terhadap spesialis dari luar

P a g e | 6


2. Memahami bisnis dan industri klien

Sifat dari bisnis dan industri klien mempengaruhi risiko bisnisklien (client

business risk) dan risiko adanya salah saji yangmaterial (risk of material

misstatements)dalam laporan keuangan.

a. Alasan utama untuk memahami industri dan lingkungan eksternal:

1) Terdapat risiko yang terkaitdengan klien dan industritertentu.

2) Terdapat inheren risk yangumumnya dimiliki olehsemua perusahaan

dalamsejumlah industri tertentu

3) Beberapa industrimemerlukan perlakuanakuntansi tertentu yangharus dipahami

oleh auditor

b. Operasi dan bisnis proses

Auditor harus memahami faktor-faktor yang dapat menunjukkan risiko bisnis

klien, seperti: sumber utama pendapatan, pelanggan dan pemasok utama, sumber

keuangan, dan informasi tentang pihak terkait. Auditor bisa melakukan:

1) Mengunjungi pabrik dan kantor untuk memperoleh pemahaman yang lebih baik

mengenai operasional klien dan bertemu dengan key personnel.

2) Mengidentifikasi pihak-pihak terkait (related parties), mencakup perusahaan

afiliasi, pemilik utama, dan pihak lain yang dapat mempengaruhi manajemen dan

kebijakan operasional.

c. Manajemen dan governance

Filosofi manajemen dan gaya operasional manajemen sangat mempengaruhi

kemampuan mengidentifikasi dan merespons sehingga berdampak pada risiko

salah saji material dalam LK (laporan keuangan) Governance (tata kelola)

meliputi struktur organisasi,aktivitas dewan komisaris, dan komite audit.

Dewan komisaris yang efektif membantu menjamin bahwa perusahaan telah

mengambil risiko yang sepantasnya.

Komite Audit melalui tinjauan atas LK, dapat mengurangi kemungkinan

kebijakan akuntansi yang terlalu agresif.

P a g e | 7


Pemahaman mengenai manajemen dan governance dapat diperoleh dari

penelaahan terhadap anggaran dasar (corporate charter), anggaran rumah tangga

(bylaws), dan notulen rapat (corporate minutes).

d. Tujuan dan strategi klien

Strategi adalah pendekatan yang diikuti oleh perusahaan untuk mencapai

tujuan organisasi.

Auditor harus memahami strategi klien yang terkait dengan:

Keandalah (reliability) dari pelaporan keuangan

Efektivitas dan efisiensi operasi

Kepatuhan terhadap peraturan dan hukum

e. Pengukuran dan kinerja

Sistem pengukuran kinerja klienmeliputi indikator prestasi kunci yangdigunakan

manajemen untuk mengukurkemajuan pencapaian tujuan

Risiko salah saji keuangan dapat meningkat apabila klien menetapkan tujuan yang

tidak wajar atau bila sistem pengukuran prestasi mendorong terjadinya aggressive

accounting

Penilaian terhadap pengukuran dapat dilakukan dengan analisis rasio dan

benchmarking dengan pesaing utama

3. Menilai risiko bisnis klien

Risiko bisnis klien adalah risiko dimana klien gagal dalam mencapai tujuan

bisnisnya.Risiko ini dapat timbul dari berbagai faktor yang mempengaruhi klien

danlingkungannnya. Contoh: kompetitor, teknologi baru, kondisi industri, dan

regulatoryenvironment.Perhatian utama auditor terletak pada kemungkinan salah saji

material dalam LK klien

4. Melakukan prosedur analitik awal

Prosedur analitik adalah evaluasi terhadapinformasi keuangan yang dibuat

denganmempelajari hubungan yang masuk akal antara datakeuangan yang satu dengan

data keuangan lainnya,atau antara data keuangan dengan datanon-keuangan. Prosedur

Analitik diatur dalam SPAP PSA No. 22(SA Seksi 329). Prosedur Analitik digunakan

dengan tujuan sebagaiberikut: (1) membantu auditor dalammerencanakan sifat, saat, dan

P a g e | 8


lingkup proseduraudit lainnya; (2) sebagai pengujian substantifuntuk memperoleh bukti

tentang asersi tertentuyang berhubungan dengan saldo akun atau jenistransaksi; dan (3)

sebagai review menyeluruhinformasi keuangan pada tahap review akhir audit.

III. Dokumen

TINJAUAN UMUM PT. PUPUK KUJANG CIKAMPEK

PEMAHAMAN BISNIS DAN INDUSTRI KLIEN

Langkah awal perencanaan pemeriksaan yang dilakukan KAP adalah memahami sifat

bisnis dan industri PT Pupuk Kujang Cikampek (PKC). Ini dilakukan dengan alasan bahwa

sifat bisnis akan mempengaruhi resiko bisnis klien dan pada gilirannya akan mempengaruhi

resiko kesalahan dalam laporan keuangan. Untuk tujuan ini manager menugaskan supervisor

untuk mendapatkan informasi penting yang terkait dengan:

Lingkungan industri perusahaan

Lingkungan eksternal perusahaan

Operasi dan proses bisnis

Lingkungan Industri

Setelah pembekalan yang dilakukan oleh manager kepada seluruh team, supervisor

melakukan pengumpulan informasi awal perusahaan.Berdasarkan hasil wawancara dengan

kepala bagian akuntansi PKC dan informasi yang terdapat di akte pendirian perusahaan,

diketahui bahwa PKC adalah sebuah perusahaan BUMN yang bertugas memproduksi pupuk

untuk petani.Operasionalnya tentunya banyak berhubungan dengan kebijakan pemerintah

dalam hal ini dengan Departemen Pertanian RI.Tugas pokok yang diemban adalah

memproduksi pupuk urea dan NPK.Kemudian produk hasil olahannya didistribusikan kepada

konsumen misalnya ke wilayah Jabar, Banten, dan Jateng.Dan umumnya menggunakan jasa

distributor. Sesuai RKAP tahunan, produksi pupuk secara rata rata adalah mencapai

1.150.000 ,- ton dan biaya pabrikasi Rp. 2.320.000,- per ton .

P a g e | 9


PKC didirikan pada tanggal 9 Juni 1975 dengan Akta Notaris Soeleman

Ardjasasmita, SH; nomor 19 tanggal 9 Juni 1975. Akte tersebut diperbaiki dengan akte

nomor 56 tanggal 23 April 1976 dan akte tanggal 7 Oktober 1981. Perubahan seluruhnya

telah diadakan dengan akte nomor 40 tanggal 14 Maret 1984 oleh notaris yang sama.

Berdasarkan perubahan akte notaris tersebut di atas, Anggaran Dasarnya telah mendapat

pengesahan dari Menteri Kehakiman dengan surat keputusan nomor C2-489-HT.01.04 tahun

1985 tanggal 30 Januari 1985.

PKC memiliki tiga tahap proses produksi seperti unit amonia, unit urea, dan unit

bagging. Operasional PKC dijalankan dalam satu komplek yang terintegrasi secra penuh.

Pada tahap awal proses produksi dimana perusahaan memerlukan gas alam, air demin, listrik,

bahan kimia, steam dan sebagainya yang selanjutnya menghasilkan amonia (unit amonia),

dan amonia ini diolah lebih lanjut sehingga menghasilkan urea (unit urea). Air demin di

suplai dari unit utilitas sebagai unit pendukung. Sedangkan unit bagging adalah proses

produksi terakhir dimana pada tahap ini dilakukan proses pengantongan pupuk sesuai

kebutuhan.

Lokasi pabrik sekaligus kantor pusat terletak di Desa Dawuan, Kecamatan Cikampek,

Kabupaten Karawang Jawa Barat. Produksi utama Pupuk Kujang adalah pupuk urea dalam

kantong dengan kandungan 46% nitrogen, yang menggunakan bahan baku gas bumi, air dan

udara. Kapasitas terpasang pabrik urea sebesar 570.000 ton per tahun (330 hari operasi) atau

1.725 Ton per hari, Kujang IA produksi mulai 7 Nopember 1978.Sedangkan Kujang IB

mulai berproduksi 24 Oktober 2005 dan ditetapkan masa operasi komersil Kujang IB

terhitung mulai tanggal 1 Maret 2006. Sebagai suatu pabrik kimia, PT Pupuk Kujang

melaksanakan produksi secara terus menerus selama 24 jam sehari dengan produk akhir

"Pupuk Urea Dalam Kantong". Berdasarkan sifat proses produksi tersebut, maka perhitungan

biaya produksi "Pupuk Urea Dalam Kantong" menggunakan Metode Process Costing.

Lingkungan eksternal

Berdasarkan tanya jawab dengan bagian yang terkait serta kondisi ekstrenal yang ada

selama tahun pemeriksaan, berbagai faktor yang mempengaruhi kinerja PKC. Faktor-faktor

tersebut adalah

P a g e | 10


a. Sulitnya memperoleh pasokan gas sebagai bahan baku utama industri pupuk.

b. Beberapa kebijakan pemerintah seperti:

Perubahan Peraturan Menteri Pertanian No.76/Permentan/OT.140/12/2007 tentang

Kebutuhan dan Harga Eceran tertinggi (HET) Pupuk Bersubsidi untuk Sektor

Pertanian.

Peraturan Menteri Perdagangan No.33/M-DAG/PER/8/2007 tanggal 16 Agustus 2007

telah dilakukan perubahan wilayah tanggung jawab untuk pengadaan dan penyaluran

pupuk bersubsidi untuk sektor pertanian.

Operasi dan proses produksi:

Bahan Baku

Bahan baku utama dalam proses produksi Urea adalah Gas Alam, Air, dan Udara.

Proses

Ketiga bahan baku tersebut diolah untuk menghasilkan Nitrogen (N2), Hidrogen(H2),

dan Karbondioksida (CO2). Pabrik pupuk ini terdiri dari unit Ammonia dan unit

Urea.Amonia diproduksi dalam pabrik Amonia dan merupakan hasil reaksi gas

NitrogendanHidrogen.

Tahap selanjutnya Amonia dan Karbon dioksida diproses lebih lanjut di unit Urea

untuk memperoleh urea butiran dengan diameter 1 2 mm.

Pabrik Amonia Kujang 1A dirancang oleh Kellogg Overseas Corp. dari Amerika

Serikat sedangkan proses pembuatan Ureanya menggunakan teknologi Mitsui Toatsu Total

Recycle C-Improved dari Toyo Engineering Corporation Jepang.

Pabrik Amonia Kujang 1B dibangun oleh Toyo Engineering Corporation menggunakan

teknologi Reduced Energy Ammonia Process yang lisensinya dimiliki oleh Kellogg Brown

& Root, Inc. (KBR). Pembuatan Urea di pabrik Kujang 1B menggunakan proses ACES 21

dari Toyo Engineering Corporation Jepang.

Penyediaan Air Baku

Untuk memenuhi kebutuhan air pabrik Kujang 1A dan Kujang 1B telah dibangun

stasiun Pompa Air, yaitu di daerah Parungkadali Bendungan Curug dan di Cikao sebelah hilir

Jatiluhur dengan kapasitas 1600 m3/jam.

P a g e | 11


Penyediaan Gas Alam

Gas alam untuk proses produksi Urea di Kujang 1A dan Kujang 1B diperoleh dari

Pertamina dan BP ONWJ dengan jumlah kebutuhan kedua pabrik adalah sebesar 108

MMSCF/hari. Keduanya mengambil sumber gas alam dari lepas pantai laut Jawa.

P a g e | 12


Unit-unit Produksi:

Unit Pembangkit Uap

Unit pembangkit uap di pabrik Kujang 1A terdiri dari satu unit Waste Heat Boiler

dengan kapasitas 97 ton/jam dan dua unit Package Boiler dengan kapasitas 100 ton/jam/unit.

Unit pembangkit uap di pabrik Kujang 1B terdiri dari satu unit Waste Heat Boiler dengan

kapasitas 30 ton/jam dan satu unit Package Boiler dengan kapasitas 100 ton/jam.

Unit Pembangkit Listrik

Baik Kujang 1A maupun Kujang 1B masing-masing memiliki unit pembangkit listrik

tersendiri.Unit pembangkit listrik di Kujang 1A terdiri dari satu unit Gas Turbin Generator

kapasitas 15 MW.Tiga unit Diesel Standby Generator kapasitas 750 KW/unit dan satu unit

Diesel Emergency Generator kapasitas 375 KW. Unit pembangkit listrik Kujang 1B terdiri

dari satu unit Gas Turbin Generator kapasitas 11 MW dan satu unit Diesel Emergency

Generator dengan kapasitas 1300 KW.

Unit Penjernihan Air

Unit pengolahan air di Kujang 1A mengolah air baku menjadi air bersih untuk berbagai

keperluan antara lain Air Pendingin kapasitas 573 m3/jam; Air minum kapasitas 75 m3/jam;

Air Bebas Mineral kapasitas 180 ton/jam; Air Bersih untuk Perusahaan Patungan 125

m3/jam.

Sedangkan unit pengolahan air di Kujang 1B memiliki kapasitas terpasang sebesar 650

m3/jam. Air yang sudah diolah kemudian dimanfaatkan atau diproses lebih lanjut antara lain

untuk Air Pendingin kapasitas 360 m3/jam; Air Bebas Mineral kapasitas 180 ton/jam.

Selain keperluan di atas, unit pengolah air juga memasok kebutuhan air hydran di area Pupuk

Kujang.

Unit Amonia

Unit Amonia Kujang 1A dan Kujang 1B menghasilkan Amonia dengan kapasitas

terpasang masing-masing sebesar 1000 MT/hari. Selain itu dihasilkan juga produk samping

berupa gas Karbondioksida yang digunakan untuk bahan baku pembuatan Urea.

Unit Urea

Amonia dan Karbondioksida yang diperoleh dari unit Amonia kemudian diproses di

unit Urea. Pabrik Urea Kujang 1A dan 1B memiliki kapasitas terpasang yang sama yaitu

P a g e | 13


masing-masing 1.725 MT/hari atau sebesar 570.000 MT/tahun sehingga kapasitas total

produksi Urea Pupuk Kujang sebesar 1.140.000 MT/tahun.

Manajemen dan Tata Kelola

Maksud dan Tujuan serta Kegiatan Usaha Berdasarkan Anggaran Dasar yang telah

diubah dengan Akte Notaris Nomor 49 Tahun 1997, maksud dan tujuan serta kegiatan usaha

sebagai berikut:

1. Maksud dan tujuan Perseroan ialah turut melaksanakan dan menunjang kebijakan serta

Program Pemerintah di bidang ekonomi dan pembangunan nasional pada umumnya,

khususnya dibidang industri, perdagangan, jasa dan angkutan.

2. Untuk mencapai maksud dan tujuan tersebut di atas Perseroan dapat melaksanakan

kegiatan usaha sebagai berikut:

a) Produksi

Mengolah bahan-bahan mentah tertentu menjadi bahan pokok yang diperlukan guna

pembuatan pupuk, terutama pupuk urea dan bahan kimia lainnya serta mengelola

bahan pokok tersebut menjadi berbagai jenis pupuk dan hasil kimia lainnya.

b) Perdagangan

Menyelenggarakan kegiatan distribusi dan perdagangan, baik di dalam maupun di

luar negeri dan berhubungan dengan produkproduk tersebut di atas dan produk-

produk lainnya serta kegiatan impor barangbarang antara lain berupa bahan baku,

bahan penolong / pembantu, peralatan produksi dan bahan kimia lainnya.

c) Pemberian Jasa

Melaksanakan studi penelitian, pengembangan, desain engineering, pengantongan

(Bagging Station), konstruksi, manajemen, pengoperasian pabr ik, perbaikan/reparasi,

pemeliharaan, konsultasi (kecuali konsultasi di bidang hukum) dan jasa teknis lainnya

dalam sektor industri pupuk serta industri kimia lainnya.

d) Usaha lainnya

Menjalankan usaha-usaha di bidang angkutan, ekspedisi dan pergudangan serta

kegiatan lainnya yang merupakan sarana dan perlengkapan guna kelancaraan

pelaksanaan kegiatan - kegiatan usaha tersebut.

P a g e | 14


Direktur Utama

Direktur Produksi

Direktur Teknik dan

Pengembangan

Direktur Keuangan

Direktur SDM dan Umum

Satuan Pengawasan

Internal

Sekretariat

Perusahaan

Kompartemen

Produksi

Kompartemen Teknik

dan Pelayanan Jasa

Kompartemen

Pemasaran

Kompartemen

Administrasi

Keuangan

Kompartemen

SDM dan Umum

Biro Pengawasan Keuangan

Biro Pengawasan Operasional

Biro Kemitraan

Biro Hukum dan Tata Usaha

Biro Pengamanan

Biro Komunikasi

Biro Pengawasan Proses

Biro Inspeksi

Biro Keselamatan & Lingkungan

HIdup

Biro Material

Divisi Produksi I-A

Divisi Produksi I-B

Divisi Perencanaan & Pemeliharaan

Mekanis

Divisi Pemeliharaan Listrik &

Instrumentasi

Biro Sistem Manajemen

Biro Pengembangan

Biro Rancang Bangun

Biro Pengadaan

Divisi Industri Peralatan Pabrik

Divisi Konstruksi

Divisi Jasa Pelayanan Pabrik

Biro Perencanaan & Pengendalian

Pemasaran

Divisi Penyediaan Angkutan &

Pengelolaan Produk

Divisi Penjualan & Pemantauan

Distribusi

Biro Keuangan

Biro Teknologi Informasi

Biro Manajemen Resiko

Biro Anggaran

Biro Adm.Perusahaan Patungan

Biro Akuntansi

Biro Sumber Daya Manusia

Biro Umum

Biro Umum Pupuk Kujang Jakarta

Biro Kesehatan

Biro Pengembangan SDM

8/29/2010

Struktur Organisasi

P a g e | 15


Job Description:

1. Direktur Utama.

Direktur Utama bertindak untuk dan atas nama Perusahaan, bertanggung jawab atas

keseluruhan pelaksanaan fungsi-fungsi pokok Direksi dalam melakukan pengurusan

Perusahaan yang meliputi:

a) Membuat kebijakan umum Perusahaan dan pengambil keputusan strategis serta

mengkoordinasi Direksi

b) Mengurus Perusahaan yang berkaitan dengan pembinaan:

Kegiatan Produksi

Kegiatan Teknik dan Pengembangan

Kegiatan Keuangan

Kegiatan Sumber Daya Manusia dan Umum

Kegiatan Pengawasan Internal

Kegiatan Sekretaris Perusahaan

Kegiatan Kerja sama usaha/manajemen/operasi dengan pihak ketiga

Kegiatan Kemitraan

Kegiatan Kehumasan dan Bina Lingkungan

Kegiatan Pengamanan

Kegiatan Hukum dan Tata Usaha

c) Memimpin perusahaan dan mewakili perusahaan di dalam dan di luar pengadilan

d) Merinci tugas direksi serta menetapkan dan menyesuaikan struktur organisasi

perusahaan, setelah mendapat persetujuan komisaris

e) Menetapkan wakil/kuasanya dengan menggunakan surat kuasa, atau surat penunjukan

kepada direktur lain sesuai ketentuan yang berlaku

f) Melakukan penetapan dan pencapaian visi, misi dan strategi perusahaan

g) Memastikan dipenuhinya hak-hak pemegang saham dan stakeholders lainnya

h) Melaksanakan tugas-tugas lain yang ditetapkan Rapat Umum Pemegang Saham.

2. Direktur Produksi

Direktur Produksi bertanggung jawab atas keseluruhan pelaksanaan fungsi-fungsi Direktorat

Produksi, yang meliputi:

P a g e | 16


a) Membuat kebijakan dan pengambilan keputusan strategis fungsional Direktorat Produksi.

b) Mengurus Perusahaan yang berkaitan dengan pembinaan kegiatan produksi,

pemeliharaan, pengawasan proses, inspeksi, material, serta pembinaan kegiatan

keselamatan dan lingkungan hidup.

c) Melaksanakan tugas-tugas lain yang ditetapkan Direksi.

3. Direktur Teknik dan Pengembangan

Direktur Teknik dan Pengembangan bertanggungjawab atas keseluruhan pelaksanaan fungsi-

fungsi Direktorat Teknik dan Pengembangan, yang meliputi:

a) Membuat kebijakan dan pengambil keputusan strategis fungsional Direktorat Teknik dan

Pengembangan.

b) Mengurus Perusahaan yang berkaitan dengan pembinaan kegiatan konstruksi, industri

peralatan pabrik, jasa pelayanan pabrik, rancang bangun, sistem manajemen, pengadaan,

dan pembinaan kegiatan pengembangan.


4. Direktur Keuangan

Direktur Keuangan bertanggung jawab atas keseluruhan pelaksanaan fungsi-fungsi

Direktorat Keuangan, yang meliputi:

a) Membuat kebijakan dan pengambil keputusan strategis fungsional Direktorat Keuangan.

b) Mengurus Perusahaan yang berkaitan dengan pembinaan kegiatan pemasaran dan

distribusi, anggaran, keuangan, akuntansi, manajemen risiko, administrasi perusahaan

patungan, dan pembinaan kegiatan teknologi informasi.


5. Direktur Sumber Daya Manusia dan Umum

Direktur Sumber Daya Manusia dan Umum bertanggung jawab atas keseluruhan pelaksanaan

fungsi-fungsi Direktorat Sumber Daya Manusia dan Umum, yang meliputi:

a) Membuat kebijakan dan pengambil keputusan strategis fungsional Direktorat Sumber

Daya Manusia dan Umum.

b) Mengurus Perusahaan yang berkaitan dengan pembinaan kegiatan SDM, pengembangan

SDM, kesehatan, dan pembinaan kegiatan-kegiatan umum termasuk kegiatan umum

Kantor Pupuk Kujang Jakarta.

P a g e | 17


c) Melaksanakan Tugas-tugas lain yang ditetapkan Direksi.

Struktur Organisasi PT Pupuk Kujang ditetapkan dengan Surat Keputusan Direksi

Nomor: 017/SK/DU/VIII/2007, tanggal 16 Agustus 2007. Jumlah karyawan PT Pupuk Kujang

pada tahun 2008 sebanyak 1.168 orang sedangkan pada tahun 2007 sebanyak 1.059 orang.

Sesuai dengan perkembangan Perusahaan, maka untuk kelancaran tugas dipandang perlu untuk

melakukan peninjauan kembali atas Struktur Organisasi yang telah ada berdasarkan Surat

Keputusan Direksi Nomor : 017/SK/DU/VIII/2007, tanggal 16 Agustus 2007, khususnya

Struktur Organisasi Biro Pemasaran sesuai Surat Keputusan Direksi nomor:

011/SK/DU/VII/2008, tanggal17 Juli 2008 tentang Struktur Organisasi Kompartemen

Pemasaran.

P a g e | 18


P a g e | 19


P a g e | 20


P a g e | 21


P a g e | 22


P a g e | 23


P a g e | 24


LAPORAN MANAJEMEN

Keberhasilan kinerja PT Pupuk Kujang di tahun 2011 dapat dilihat dari capaian Key

Performance Indicator Manajemen sebesar 108,5 % atau masuk dalam kategoriBAIK. Selain

itu, tingkat kesehatan perusahaan termasukdalam kategori SEHAT-AAA dengan skor

mencapai 95,75 atau naik 9 poin dari tahun sebelumnya. Pada tahun 2011,posisi perusahaan

berdasarkan Malcolm Baldrige Criteria for Performance Excellence (MBCFPE) berada di

kategori Early Improvement dengan nilai 439 atau naik 38 poindari tahun sebelumnya.

Pencapaian Produksi

Keberhasilan kinerja PT Pupuk Kujang merupakan wujud kontribusi dari masing-masing bidang

perusahaan. Dalamaspek produksi, Pupuk Kujang mampu mengoptimalkan sumber daya hingga

mencapai produksi urea sebesar112,5 %, sedangkan produksi amoniak mencapai 105,05 %, dan

produksi NPK mencapai 147,7 % dari targetproduksi tahun 2011. Pencapaian produksi tersebut

juga diiringi dengan efisiensi proses produksi yang baik dimana rasio konsumsi gas alam per ton

urea mencapai 29,73 MMBTU/ton, lebih rendah dari target tahun 2011yaitu sebesar 30,49

MMBTU/ton. Sementara itu, kinerja pabrik amoniak dan urea Kujang 1B pada tahun 2011dapat

berproduksi melebihi kapasitas terpasang.

Keberhasilan di bidang produksi ini tak lepas dari berbagai inovasi dan langkah strategis yang

dilakukanoleh perusahaan dalam meningkatkan efisiensi pemakaian serta ketersediaan jaminan

pasokan gasalam. Demi menjaga keberlangsungan produksi urea di masa mendatang, pada tahun

2011 PT Pupuk Kujangtelah berhasil memperbaharui dan memperpanjang kontrak dengan PT

Pertamina EP sebagai pemasok gasalam untuk pabrik Kujang 1B dalam penyediaan gas bumi

periode tahun 2012 2016. Selain itu PT Pupuk Kujangjuga memperoleh kontrak tambahan

pasokan gas bumi dari PT PHE ONWJ untuk periode 2012-2016. Untukpabrik Kujang 1A,

sebagai tambahan pasokan gas dari kontrak yang sudah ada untuk periode 2009-2016 yang

akan mengalami penurunan pasokan pada tahun 2012-2016.

Pengamanan Pasokan Pupuk Nasional

P a g e | 25


Di tahun 2011, berbagai kebijakan untuk mengamankan pasokan pupuk kepada para petani telah

dilaksanakandiantaranya, perubahan wilayah tanggung jawab penyaluran urea bersubsidi PT

Pupuk Kujang kinimeliputi seluruh Provinsi Jawa Barat dan perubahan warna pupuk urea

bersubsidi menjadi warna merahjambu. Dua kebijakan tersebut utamanya bertujuan untuk

mempermudah pengawasan dan pencegahanterhadap upaya-upaya penyelewengan pupuk

sehingga isu gejolak kelangkaan pupuk di wilayah tanggung jawabPupuk Kujang dapat

dihindarkan.

Laba melebihi target

Di bidang keuangan, perusahaan memperoleh laba bersih sebesar Rp 309,86 milyar atau

149,45% dari targetRKAP 2011 dengan memaksimalkan harga jual pupuk urea sektor industri,

perkebunan dan penjualan nonpupuk. Hal ini dapat dicapai meskipun adanya berbagai tantangan

pemasaran yang dipengaruhi oleh berbagaikebijakan eksternal.

Selain itu, untuk mengatasi kerugian selisih kurs yang disebabkan oleh fluktuasi nilai tukar

rupiah terhadapyen, manajemen pada tahun 2011 telah menjalankan berbagai upaya untuk

melakukan proses take overpinjaman dalam mata uang yen menjadi rupiah sehingga ke depan

perusahaan dapat terhindar dari risiko kerugian selisih kurs.

Menciptakan SDM yang handal

Pupuk Kujang melakukan pengembangan SDM ke arah Human Capital dengan peningkatan

kompetensikaryawan, penataan sistem manajemen SDM, penerapan Key Performance Indicator

(KPI), serta melakukan inovasimelalui continuous improvement.

Upaya yang dilakukan adalah dengan menerapkan system Manajemen Sumber Daya Manusia

Berbasis Kompetensi(MSDM-BK), restrukturisasi organisasi, rekruitmen karyawan berdasarkan

kompetensi dan analisis bebankerja, sedangkan untuk peningkatan kompetensi dilakukan melalui

pelatihan berdasarkan pemetaankompetensi/talent dari hasil assessment. Upaya lainnya adalah

penerapan knowledge sharing dan Total QualityManagement (TQM) serta menerapkan Key

Performance Indicator (KPI) sampai dengan tingkat Pelaksana.Semuaupaya dilakukan dalam

P a g e | 26


rangka menyiapkan sumber daya manusia yang berdedikasi dan berdaya saing tinggi,untuk

menghadapi tuntutan perkembangan bisnis perusahaan.

Tata Kelola dan Sistem Manajemen Perusahaan yang

transparan

Hasil assessment Good Corporate Governance GCGyang dilakukan oleh Badan Pengawasan

Keuangandan Pembangunan Perwakilan (BPKP) Jawa Barat menunjukkan bahwa pengelolaan

kegiatan usahaPT Pupuk Kujang di tahun 2011 telah sesuai dengan prinsip-prinsip GCG.

Bahkan, PT Pupuk Kujang mampumencapai skor menjadi 89,89 dengan kriteria baik atau

meningkat sebesar 0,12 poin. Dengan demikian, terdapatpeningkatan skor penerapan GCG dari

capaian tahun 2010.

Di samping itu PT Pupuk Kujang telah melakukanpengelolaan risiko perusahaan, terutama

risikotinggi dan bersifat strategis, sebagai upaya untuk meningkatkan nilai perusahaan dengan

meminimalkanpotensi kerugian akibat terjadinya risiko.Pada awal tahun 2011 telah

teridentifikasi sebanyak empat risikotinggi.Pada akhir tahun terdapat tujuh risiko tinggi yang

harus dikendalikan seoptimal mungkin oleh perusahaan.Peningkatan jumlah risiko tersebut

disebabkan antara lain oleh adanya penambahan kegiatan operasionalperusahaan, faktor

eksternal, bertambahnya usia peralatan pabrik serta faktor perkembangan perusahaanlainnya.

Namun demikian, secara keseluruhan terdapat penurunan tingkat risiko perusahaan yaitu dari

7,29%pada awal tahun menjadi 7,08% pada akhir tahun.

Penguatan Strategi Perusahaan

Di tahun 2011, berbagai upaya dalam menguatkan strategi perusahaan untuk kinerja unggul telah

diaksanakan, Diantaranya adalah untuk mengoptimalkan produksi perusahaan seperti metode

pola operasionalpasokan gas, studi pengalihan beban listrik, studi optimalisasi boiler, dan studi

interkoneksi feed gas danditengah ketersediaan pasokan gas alam yang semakin terbatas di Jawa

Barat, perusahaan telah berhasilmemperbaharui dan memperpanjang kontrak gas alam untuk

pabrik Kujang 1B periode tahun 2012 2016.

P a g e | 27


Selain itu untuk menghadapi tuntutan perkembangan bisnis perusahaan, telah dilakukan upaya

menerapkansistem Manajemen Sumber Daya Manusia Berbasis Kompetensi (MSDM-BK),

restrukturisasi organisasi,rekruitmen karyawan berdasarkan kompetensi dan analisis beban kerja.

Kemudian, untuk mengatasikerugian selisih kurs yang disebabkan oleh fluktuasi nilai tukar

rupiah terhadap yen, manajemen telahmenjalankan upaya untuk take over pinjaman yang akan

direalisasikan pada tahun 2012.

Tanggung Jawab Sosial Perusahaan

Dalam upaya peningkatan kesejahteraan masyarakat, PT Pupuk Kujang secara konsisten

melaksanakan tanggungjawab sosial perusahaan. Hal ini tercermin dari perolehan skor maksimal,

yaitu 6, atas program Kemitraan dan BinaLingkungan Pupuk Kujang. Wujud kepedulian

terhadap masyarakat tersebut antara lain melalui Program Kemitraan dan Bina Lingkungan

dalam bentuk pinjaman modal usaha kepada masyarakat dengan bunga ringan.

Selain pinjaman modal, perusahaan juga memberikan pembinaan dan pelatihan di bidang

manajerial sederhanadan teknik produksi termasuk aspek promosi serta kesempatan mengikuti

pameran.Penyaluran pinjamanke sektor pertanian masih jadi prioritas karena mayoritas

konsumen adalah petani.Sedangkan Program BinaLingkungan pada tahun 2011 lebih

diprioritaskan kepada sektor pendidikan dan pelatihan. Total penyaluran danaprogram kemitraan

pada tahun 2011 adalah sebesar Rp. 20,6 milyar. Sedangkan realisasi bantuan kepadamasyarakat

dari Program Bina Lingkungan sebesar Rp. 1,7 milyar. Diharapkan pemberdayaan sosial

masyarakatyang dilakukan oleh PT Pupuk Kujang akan membawa dampak yang baik kepada

masyarakat dengan meningkatkan kesejahteraan dan kualitas hidup dan kepada perusahaan

dengan membangun suasana kerjayang kondusif.

Pengelolaan Lingkungan yang Baik

Di bidang pengelolaan Lingkungan Hidup, PT Pupuk Kujang berupaya menjaga kelestarian

lingkungan diseluruh kawasan dan sekitarnya. Antara lain dengan melaksanakan program

penghijauan yang dilakukansecara berkesinambungan, sehingga tercipta kawasan hijau di sekitar

pabrik di kawasan industri Pupuk Kujang.

P a g e | 28


Pada tahun 2011 PT Pupuk Kujang mendapatkan peringkat PROPER Biru sesuai dengan target

yangdicanangkan. Untuk Tahun 2012 PT Pupuk Kujang menargetkan peningkatan peringkat

menjadi PROPERHijau.

INTERNAL CONTROL

Berikut internal control yang ada di Pupuk Kujang menyangkut prosedur penjualan

dan piutang: Pesanan yang masuk ke PT Pupuk Kujang Cikampek terlebih dahulu diperiksa

kelengkapannya, dimana hal ini dilakukan oleh Divisi Pemasaran dan dievaluasi oleh Divisi

Keuangan dan Komersil. Untuk jumlah pesanan dilakukan evaluasi dengan mengevaluasi

jumlah kebutuhan setiap kabupaten dengan Rencana Kerja dan Anggaran Perusahaan

(RKAP) serta hasil rapat dan kebijakan Holding Company. Jika disetujui maka akan

dibuatlah draft kontrak. Draft ini menyatakan secara rinci mengenai spesifikasi, harga,

jumlah produk yang dijual, cara pembayaran, waktu dan cara pengiriman. Setiap dokumen

yang ada di PKC diberikan nomor yang memudahkan untuk proses pengidentifikasian.

Perusahaan juga membuat kebijakan yakni:

- Jika terjadi perbedaan antara kontrak dengan permintaan penawaran hal ini harus

diselesaikan antara Kepala Divisi Pemasaran dengan pelanggan dan dilaporkan kepada

Direktur Keuangan dan Komersil.

- Jika terjadi penambahan pekerjaan atau perubahan-perubahan lain, maka harus dibuatkan

addendum yang menrupakan bagian tidak terpisahkan dengan kontrak asli.

- Pesanan Konsumen yang ada kemudian dijadikan dasar dalam pembuatan pick list.

Kemudian dibuatlah dokumen pengiriman oleh bagian pergudangan yang dijadikan dasar

dalam pembuatan invoice oleh bidang penagihan yang diberikan kepada customer dan

biro akuntansi. Oleh Biro Akuntansi invoice tersebut akan dijadikan dasar pembuatan

jurnal yang nantinya akan diinput datanya ke dalam sistem. Customer kemudian

melakukan pembayaran ke bank dimana bukti transfernya diinput oleh biro akuntansi dan

disesuaikan dengan data yang ada di Biro Keuangan.

- Untuk produksi menggunakan manufacturing standar yang sudah ditetapkan oleh PKC.

Produksi dilaksanakan berdasarkan Rencana Kerja dan Anggaran Perusahaan. Barang

P a g e | 29


yang sudah jadi kemudian disimpan di Bagian Pergudangan dimana setiap barang

dilokasikan dalam sarana yang memadai, terpelihara sesuai dengan klasifikasi/ Inventory

Part Characteristic, jenis, jumlah maupun ukuranya, terawat, aman, dan selalu dalam

kondisi siap pakai. Hal ini dicatat dalam Kartu Persediaan Barang (Bin Card). Selain itu

juga dibuat Nota Penyesuaian Barang Gudang bila terdapat barang yang Inventory Part

Characteristicnya nya sama ke dalam salah satu Inventory Part yang aktif dan

memperbaharui data-data penyesuaian pada jaringan IFS (jaringan distribusi Industri &

Finansial System). Untuk barang-barang yang tidak sesuai maka penanganannya sebagai

berikut:

Apabila penyimpangan terjadi di lingkungan pabrik maka penemu penyimpangan

mengisi formulir Catatan Penyimpangan Produk (CPP), Divisi produksi akan

melakukan identifikasi dan memberikan keputusan apakah

a. Diterima sebagaimana adanya sehingga produkdapat diklasifikasikan produk

standar.

b. Dikemas ulang, bila produk hanya rusak kemasannya.

c. Diproses ulang bils memungkinkan untuk diproses ulang (recycle)

d. Diturunkan derajatnya, sehingga produk dapat dikelompokkan pada sweeping

atau waste.

e. Ditolak/dibuang.

f. Pemakaian alternatif lain

Apabila penyimpangan terjadi di gudang transit (tempat penyimpaan sementara UIB

sebelum produk tersebut dikapalkan), maka maka penemu penyimpangan mengisi

formulir Catatan Penyimpangan Produk (CPP) dan Kepala Divisi Pemasaran akan

memberikan keputusan:

a. Dikemas ulang, bila produk hanya rusak kemasannya.

b. Pemakaian alternatif lain bila produk sudah tidak layak dijual untuk pelanggan

tertentu.

Apabila penyimpangan terjadi saat proses berlangsung maka penemu penyimpangan

mengisi formulir Catatan Penyimpangan Produk (CPP) dan Kepala Divisi Produksi

akan menginstruksikan ke Dinas pengantongan &Pemuatan untuk mengemas dnegan

P a g e | 30


kantong lokal untuk produk yang diterima dari pabrik dalam keadaan kandungan oli,

biuret, air, dan ukuran yang tidak memenuhi standar.

LAB 2

AUDIT TEST (TOC, STOT, Analictical Procedure & TODB)

I. Tujuan

Praktikum pada pertemuan ini akan berfokus pada teori / penjelasan untuk memberikan

pemahaman awal terkait empat komponen jenis pengujian audit diatas.

II. Tinjauan Teori

Test of Control (TOC)

Sistem pengendalian internal terdiri atas kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk

memberikan manajemen kepastian yang layak bahwa perusahaan telah mencapai tujuan dan

sasarannya.

Biasanya manajemen memiliki tiga tujuan umum dalam merancang sistem pengendalian

internal yang efektif :

1. Reliabilitas pelaporan keuangan

2. Efisiensi dan efektivitas operasi

3. Ketaatan pada hukum dan peraturan.

Manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan dan menyelenggarakan pengendalian

internal entitas. Manajemen juga diharuskan oleh Section 404 untuk melaporkan secara

terbuka tentang keefektifan pelaksanaan pengendalian tersebut. Sebaliknya, tanggung jawab

P a g e | 31


auditor mencakup memahami dan menguji pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

Auditor juga diwajibkan oleh Section 404 untuk menerbitkan laporan audit tentang penilaian

manajemen atas pengendalian internalnya, termasuk pendapat auditor mengenai keefektifan

dan pelaksanaan pengendalian tersebut.

Proses untuk memahami pengendalian internal dan menilai resiko pengendalian

Tahap 1 : Memperoleh dan mendokumentasikan pemahaman tentang pengendalian internal :

rancangan dan operasi.

Sebagai bagian dari prosedur penilaian resiko, auditor menggunakan prosedur untuk

memperoleh pemahaman, yang meliputi pengumpulan bukti tentang rancangan pengendalian

internal dan apakah pengendalian itu sudah diimplementasikan, lalu menggunakan informasi

itu sebagai dasar audit terpadu. Biasanya auditor menggunakan 3 jenis dokumen untuk

memperoleh dan mendokumentasikan pemahamannya atas perancangan pengendalian internal

:

a. Naratif

b. Bagan arus (flowchart)

c. Kuisioner pengendalian internal

Selain memahami perancangan pengendalian internal, auditor juga harus mengevaluasi

apakah pengendalian yang dirancang itu telah diimplementasikan. Dalam prakik, pemahaman

atas rancangan dan pengimplementasian seringkali dilakukan secara bersamaan

Tahap 2 : Menilai resiko pengendalian.

Adapun langkah-langkah dalam menilai resiko yaitu :

a. Menilai apakah laporan keuangan bisa diaudit

b. Menentukan penilaian resiko pengendalian yang didukung oleh pemahaman yang

diporeleh, dengan asumsi pengendalian telah diikuti

c. Penggunaan matriks resiko pengendalian untuk menilai resiko pengendalian

d. Mengidentifikasi defisensi, defisiensi yang signifikan, dan kelemahan yang material

P a g e | 32


e. Komunikasi dengan pihak yang memikul tanggung jawab tata kelola dan surat

manajemen

Tahap 3 : Merancang, melaksanakan, dan mengevaluasi pengujian pengendalian.

Ada 4 prosedur yang bisa digunakan oleh auditor untuk melakukan pengujian

pengendalian yaitu :

a. Mengajukan pertanyaan kepada personil klien yang tepat

b. Memeriksa dokumen, catatan dan laporan

c. Mengamati aktivitas yang terkait dengan pengendalian

d. Melaksanakan kembali prosedur klien

Tahap 4 : Memutuskan resiko deteksi yang direncanakan dan merancang pengujian

substantif.

Auditor menggunakan penilaian resiko pengendalian dan hasil pengujian pengendalian

untuk menentukan resiko deteksi yang direncanakan serta pengujian substantif terkait untuk

audit atas laporan keuangan. Auditor melakukannya dengan menghubungkan penilaian resiko

pengendalian dengan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo untuk akun-akun yang

dipengaruhi oleh jenis transaksi utama, serta dengan empat tujuan audit penyajian dan

pengungkapan.

Subtantive Test of Transactions (STOT)

Pengujian substantif atas transaksi (subtantive test of transaction) digunakan untuk

menentukan apakah keenam tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi telah dipenuhi bagi

setiap kelas transaksi. Keenam tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi adalah sebagai

berikut :

Occurence : transaksi yang dicatat memang ada.

Completeness : transaksi yang terjadi telah dicatat.

Accuracy : transaksi yang dicatat dinyatakan pada jumlah yang benar.

Posting and summarization : transaksi yang dicatat dimasukkan ke dalam file induk dan

diikhitisarkan dengan benar.

P a g e | 33


Classification : transaksi yang dicatat dalam jurnal telah diklasifikasikan secara

tepat.

Timing : transaksi dicatat pada tanggal yang benar.

Analytical Procedures (AP)

Prosedur analitis adalah evaluasi atas informasi keuangan yang dilakukan dengan

mempelajari hubungan yang masuk akal antar data keuangan atau antara data keuangan dan

nonkeuangan. Prosedur analitis sendiri dilaksanakan dalam tiga waktu selama pelaksanaan

audit, yaitu :

1. Tahap perencanaan

2. Tahap pengujian

3. Tahap penyelesaian audit

Dalam setiap kasus, auditor melakukan prosedur analitis yaitu membandingkan data klien

dengan :

1. Data industri

2. Data periode sebelumnya yang serupa

3. Hasil yang diharapkan klien

4. Hasil yang diharapkan auditor

5. Hasil yang diharapkan dengan menggunakan data non keuangan.

Berikut merupakan beberapa rasiokeuangan yang umum digunakan dalam melakukan

prosedur analitis:

a. Likuiditas (cash ratio, current ratio, quick ratio)

b. Aktivitas (receivable turnover, inventory turnover)

c. Solvabilitas (debt ratio, total debt to equity ratio)

d. Profitabilitas (gross profit margin, return on investment, return on equity)

Jika merasa yakin bahwa prosedur analitis menunjukkan salah saji yang layak, auditor

dapat melaksanakan prosedur analitis tambahan atau memutuskan untuk memodifikasi

P a g e | 34


pengujian rincian saldo. Apabila dengan menggunakan prosedur analitis dapat menyimpulkan

bahwa saldo akun klien terlihat layak, maka pengujian rincian saldo dapat diabaikan. Standar

auditing menyatakan bahwa prosedur analitis merupakan jenis pengujian substantif, apabila

dilaksanakan untuk memberikan bukti tentang saldo akun.

Test of Detail Balance (TODB)

Pengujian rincian atas saldo (tests of details of balance) merupakan salah satu dari jenis

pengujian substantif yang berfokus pada saldo akhir buku besar baik untuk akun neraca

maupun laba-rugi. Sebagian besar, penekanan utama dari jenis pengujian ini adalah saldo

akhir pada neraca. Contohnya meliputi konfirmasi saldo piutang usaha, pemeriksaan fisik

persediaan, dan pemeriksaan laporan vendor mengenai utang usaha. Tidak jauh berbeda

dengan pengujian substantif atas transaksi (substantive tests of transactions), pengujian

rincian saldo harus memenuhi semua tujuan audit yang berkaitan dengan saldo (balance

related audit objectives) bagi masing-masing akun neraca, yaitu :

Existence : jumlah yang tercantum memang ada

Completeness : jumlah yang ada telah dicantumkan

Accuracy : jumlah yang tercantum telah dinyatakan dengan benar

Classification : jumlah yang tercantum telah diklasifikasikan secara tepat

Cut-off : transaksi yang mendekati tanggal neraca telah dicatat pada

periode yang tepat sehingga saldo yang tercatat merupakan saldo

periode berjalan

Detail Tie-in : rincian saldo akun sesuai dengan jumlah pada master file

yang berkaitan, sesuai dengan total saldo akun, dan sesuai dengan

total pada general ledger

Reliazable Value : jumlah yang dicantumkan dalam jumlah yang diestimasi akan

terealisasi

Right & Obligation : aset dan liabilitas yang tercantum benar-benar dimiliki

perusahaan secara legal.

P a g e | 35


Selain itu, luas pengujian ini bergantung pada hasil pengujian pengendalian,

pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analisis substantif atas akun-akun

tersebut. Semakin baik prediksi auditor terhadap hasil dari pengujian-pengujian tersebut,

maka semakin sempit luas pengujian rincian saldo. Prediksi ini diperlukan karena auditor

harus merancang pengujian rincian saldo selama tahap perencanaan, tetapi rancangan yang

tepat bergantung pada hasil dari pengujian lainnya. Jika hasil dari pengujian lainnya tidak

sejalan dengan prediksi, auditor harus mengubah pengujian rincian saldo ketika audit sedang

berlangsung

Hubungan antara TOC, STOT, AP dan TODB

Test Name CR DR

TOC Test of Control X

STOT Sustantive Test of Transactions X X

AP Analytical Procedures X

TODB Test of Detail Balance X

Keterangan :

CR = Control Risk

DR = Detection Risk

Urutan jenis pengujian audit dari yang paling tinggi biaya relatifnya adalah:

1. Test of Detail Balance (TODB)

Hampir selalu lebih mahal dibandingkan jenis prosedur yang lain, karena biaya prosedur

misalnya untuk mengirimkan konfirmasi dan menghitung persediaan. Karena tingginya

biaya pengujian rincian saldo, biasanya auditor mencoba merencanakan audit untuk

meminimalkan penggunaannya.

2. Subtantive Test of Transactions (STOT)

Pengujian substansif atas transaksi lebih mahal dibandingkan pengujian pengendalian

yang tidak mencakup pelaksanaan ulang, karena seringkali memerlukan rekalkulasi dan

penelusuran. Namun, dalam lingkungan yang terkomputerisasi, auditor seringkali dapat

melaksanakan pengujian substantif atas transaksi dengan cepat.

P a g e | 36


3. Test of Control (TOC)

Karena pengujian pengendalian juga melibatkan tanya jawab , pengamatan, dan

inspeksi, biaya relatifnya juga lebih rendah dibandingkan pengujian substansif. Namun

pengujian pengendalian jauh lebih mahal dibanding prosedur penilaian risiko auditor

karena luas pengujian yang diperlukan jauh lebih besar untuk mendapatkan bukti bahwa

pengendalian telah beroperasi secara efektif, terutama bila pengujian pengendalian

melibatkan pelaksanaan ulang.

4. Analytical Procedures (AP)

Prosedur analitis dianggap paling murah karena relatif mudah dihitung dan

dibandingkan. Seringkali, informasi yang cukup banyak tentang salah saji yang potensial

dapat diperoleh dengan hanya membandingkan dua atau tiga angka.

Jenis Pembuktian Audit untuk Masing-Masing Pengujian Audit :

Prosedur Audit

Selanjutnya

Bukti Audit

Phys

ical

Exa

min

ati

on

Confi

rmati

on

Docu

men

tati

on

Obse

rvati

on

Inquir

ies

of

the

Cli

ent

Rep

erfo

rmance

Analy

tic

Per

form

ance

Rec

alc

ula

tion

Test of Controls

X X X X

Subtantive Test of

Transactions

X

X X

X

Analytical Procedures

X

X

Test of Detail Balance X X X

X X

X

Risiko Pengujian dalam Proses Audit

Substantive Test of Transactions (STOT)

Umumnya, akan lebih efisien untuk menguji (assess) control risk (risiko pengendalian)

pada level yang lebih tinggi dengan melakukan tests of controls. Hal ini tergantung dari

P a g e | 37


perbandingan biaya untuk melakukan TOC dibandingkan substantive test yang mungkin

timbul dari control risk yang tinggi.

Tests of Detail Balance (TODB)

Jika planned detection risk (PDR) rendah, serta inherent risk (IR) dan control risk (CR)

tinggi, maka rencana pengujian details of balances harus tinggi.

Trade-Off Antara Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif

Ada trade-off antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif. Selama tahap

perencanaan, auditor memutuskan apakah akan menilai risiko pengendalian di bawah

maksimum. Jika melakukannya, auditor kemudian harus melaksanakan pengujian

pengendalian untuk menentukan apakah penilaian tingkat risiko pengendalian itu didukung

(Auditor harus selalu melaksanakan pengujian pengendalian dalam audit pengendalian

internal atas pelaporan keuangan). Jika pengujian pengendalian mendukung penilaian risiko

pengendalian, risiko deteksi yang direncanakan dalam model risiko audit akan meningkat, dan

karenanya, pengujian substantif yang direncanakan dapat dikurangi.

P a g e | 38


LAB 3

AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN PENERIMAAN KAS

I. Tujuan

Mahasiswa mampu:

Memahami desain pengujian pengendalian perusahaan dan tujuan dari pengujian tersebut.

Mengetahui akun-akun yang diperlukan untuk pengujian pengendalian dan pengujian

substantive atas transaksi-transaksi pada siklus pendapatan.

Mengetahui dokumen-dokumen yang diperlukan untuk melakukan pengujian

pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi-transaksi pada siklus pendapatan.

Memahami cara mendesain pengujian saldo pada saldo akun-akun piutang dan tujuan

dari pengujian tersebut

Mengetahui akun-akun yang diperlukan untuk melakukan pengujian atas saldo

P a g e | 39


II. Tinjauan Teori

Tujuan keseluruhan dari audit Siklus penjualan dan penerimaan kas adalah untuk menilai apakah

akun-akun yang terpengaruh oleh siklus ini dilaporkan sesuai dengan standar akuntansi yang

berlaku. Adapun akun-akun yang dimaksud adalah :

1. Cash 2. Sales 3. Accounts Receivable 4. Allowance for Doubtful Accounts 5. Sales Discount 6. Sales Return & Allowances 7. Bad Debt Expense

Pemahaman tentang bisnis dan industri merupakan langkah pertama yang penting

dalam mengembangkan strategi audit. Secara umum, fungsi bisnis yang terjadi di dalam

siklus ini adalah sebagai berikut :

1. Pemesanan dari pelanggan yang dilanjutkan dengan

2. Persetujuan kredit yang menunjukkan apakah pemesanan konsumen tersebut dapat

dilanjutkan atau tidak.

3. Pengiriman barang, ketika kredit telah disetujui maka bagian gudang akan mengirimkan

barang ke pelanggan pun dilakukan.

4. Penagihan kepada pelanggan dan pengakuan pendapatan dengan membuat

penagihan pembayaran kepelanggan maka saat itu pula perusahaan mencatat adanya

penjualan.

5. Pencatatan penerimaan kas harus dilakukan ketika pelanggan telah melakukan

pembayaran Pencatatan yang dilakukan selama siklus ini harus pula memperhitungkan

adanya

6. Retur penjualan, pencatatan yang dilakukan selama siklus ini harus pula

memperhitungkan adanya retur yang dapat mengurangi nilai penjualan dan penerimaan

kas dan menambah persediaan. Selanjutnya, walaupun telah ada persetujuan kredit,

7. Piutang yang tak tertagih, perusahaan harus mengantisipasi adanya klien yang tidak

mampu membayar tagihan yang diberikan kepada mereka. Oleh karena itu perhitungan

piutang yang tak tertagih harus dibuat

P a g e | 40


8. Penghapusan piutang yang tak tertagih, setelah memutuskan bahwa piutang tidak bisa

ditagih, perusahaan harus menghapus akun piutang tak tertagih.

Jumlah aktivitas yang cukup banyak dalam siklus ini akan mengakibatkan timbulnya

inherent risk yang tinggi untuk berbagai asersi laporan keuangan yang signifikan seperti

asersi existence atau occurrence untuk piutang usaha. Karena hal ini, maka banyak

perusahaan yang telah menetapkan ketentuan yang ekstensif dalam sistem pengendalian

internalnya untuk mencegah atau mendeteksi salah saji. Apabila auditor memperkirakan

pengendalian ini efektif, maka auditor akan mengaudit asersi siklus pendapatan terkait

dengan pendekatan penilaian tingkat control risk yang lebih rendah.

Dalam merencanakan pengujian substantif atas piutang usaha, auditor sangat menaruh

perhatian pada risiko lebih saji piutang bersih yang disebabkan oleh pencantuman piutang

fiktif atau tidak memadainya penyisihan piutang tak tertagih. Terdapat anggapan bahwa

auditor akan mengirim permintaan konfirmasi piutang usaha selama audit kecuali kondisi

khusus tertentu berlaku.

Salah satu prosedur audit yang dapat dilakukan untuk memverifikasi piutang yaitu

konfirmasi. Konfirmasi terdiri atas beberapa jenis, yaitu:

1. Konfirmasi positif adalah komunikasi dengan debitor yang meminta pihak penerima

untuk mengkonfirmasi secara langsung apakah saldo yang dinyatakan pada permintaan

konfirmasi itu benar.

2. Konfirmasi negatif juga ditujukan kepada debitor tetapi hanya akan meminta respons jika

debitor tidak setuju dengan jumlah yang dinyatakan.

Prosedur tindak lanjut bagi konfirmasi positif.

Dalam konfirmasi positif, customer diminta untuk menyebutkan rincian jumlah saldo

yang benar menurut mereka. Jika terdapat perbedaan antara catatan customer dengan

jumlah yang tertera dalam konfirmasi maka auditor harus memeriksa penyebab

perbedaan itu.

Contoh penyebab perbedaan yang sering terjadi adalah :

Pembayaran telah dilakukan, Perbedaan ini terjadi ketika customer telah

membayar sebelum tanggal konfirmasi tetapi klien belum menerima pembayaran.

P a g e | 41


Barang belum diterima, perbedaan ini terjadi ketika klien mencatat penjualan saat

tanggal pengiriman tetapi customer mencatat pembelian saat barang diterima.

Barang telah dikembalikan, perbedaan ini diakibatkan karena klien tidak mencatat

retur barang.

Kesalahan klerikal dan jumlah yang diperdebatkan

III. Dokumen

Dokumen-dokumen yang ada pada siklus ini adalah:

- Customer Order

- Sales Order

- Shipping Document

- Sales Invoice

- Sales Listing

- Account Receivable Listing

- Aging Schedule

- Monthly Statement

- Remittance Advice

- Cash Receipt Listing

- Credit Memo

IV. Instruksi

1. Control Matrix

Isi Control Matrix dan tentukan tingkat internal control yang dimiliki oleh perusahaan!

2. Tes Transaksi

Lakukan vouching atas dokumen sales order, shipping report, sales invoice, dan sales

listing!

3. Tes Saldo

Lakukan prosedur konfirmasi atas saldo piutang!

4. Jurnal Koreksi

P a g e | 42


Buat Jurnal Koreksi yang diperlukan atas temuan audit!

LAB 4

AUDIT SIKLUS PEMBELIAN DAN PENGELUARAN KAS

I. Tujuan

Memahami desain pengujian pengendalian perusahaan dan tujuan dari pengujian tersebut.

Mengetahui akun-akun dan dokumen-dokumen terkait yang diperlukan untuk pengujian

pengendalian dan pengujian atas transaksi-transaksi pada siklus perolehan.

Memahami cara pengujian substantive atas saldo akun hutang.

Melakukan prosedur analitis yang diperlukan dalam audit siklus perolehan.

II. Tinjauan Teori

P a g e | 43


Transaksi dan saldo siklus pengeluaran menghadirkan banyak sekali tantangan bagi

auditor. Auditor harus menggunakan pemahamannya tentang bisnis dan industry klien untuk

memahami pentingnya siklus pengeluaran bagi perusahaan. Hal ini akan membantu auditor

dalam memahami risiko bisnis klien, mengevaluasi apakah manajemen telah memisahkan

risiko tersebut secara memadai, merancang pengujian audit yang tepat, dan mengevaluasi

jasa bernilai tambah yang potensial.

Prosedur analitis memberikan konteks untuk mengevaluasi penilaian tingkat risiko

pengendalian yang direncanakan dan risiko pengujian rincian. Auditor juga harus

mempertimbangkan peran prosedur pengendalian yang terprogram dan teknik audit

berbantuan computer untuk mendukung strategi auditnya. Akibat risiko kewajiban ditetapkan

terlalu rendah, auditor akan menekankan pada asersi kelengkapan ketika mengaudit utang

usaha.

Terdapat empat fungsi bisnis dalam siklus pembelian dan pengeluaran kas, yaitu:

1. Memproses pesanan pembelian

2. Menerima barang dan jasa

3. Mengakui kewajiban

4. Memproses dan mencatat pengeluaran kas

III. Dokumen

- Dokumen Permintaan Pembayaran

- Purchase Requisition

- Purchase Order

- LaporanPenerimaanBarang

- Invoice

- Purchase Listing

- Bukti Kas Keluar

- Rekening Koran

- Jurnal pengeluaran kas atau listing

P a g e | 44


IV. Standard Operating Procedure Siklus Pembelian dan Pengeluaran Kas

Siklus ini dimulai dari Divisi Produksi I-A atau I-B yang mengajukan permintaan barang

ke Biro Pengadaan melalui dokumen Purchase Requisition yang diverifikasi oleh Manajer Divisi

Produksi serta Manajer Biro Material. Setelah menerima Purchase Requisition dari Divisi

Produksi, Biro Pengadaan selanjutnya menyiapkan dokumen Purchase Order yang diverifikasi

oleh Manajer Biro Pengadaan dan Manajer Biro Keuangan untuk dikirimkan ke pemasok.

Purchase Orde ini juga akan ditembuskan untuk Biro Akuntansidan Biro Pengadaan untuk

kebutuhan dokumentasi perusahaan.

Setelah Purchase Order dikirimkan ke pemasok, perusahaan selanjutnya menunggu

konfirmasi dari pihak pemasok apakah barang yang diminta oleh perusahaan tersedia. Jika

barang yang diminta tersedia, Biro Akuntansi selanjutnya akan mencatat pembelian tersebut pada

akun hutang terhadap pemasok tersebut. Pemasok kemudian akan mengirimkan dokumen

Invoice untuk menagih pembayaran kepada perusahaan jika kesepakatan telah terjadi. Setelah

Invoice sampaike Biro Keuangan, selanjutnya Biro Keuangan akan menyiapkan Dokumen

Permintaan Pembayaran yang diverifikasi oleh Manajer Biro Keuangan, Manajer Biro

Akuntansi, dan Direktur Keuangan untuk menyetujui pembayaran ke pemasok. Pembayaran

biasanya dilakukan melalui transfer dari rekening perusahaan ke rekening pemasok.

Jika barang yang dikirimkan oleh pemasok sudah diterima oleh perusahaan, maka akan

dibuat Laporan Penerimaan Barang sebagai bukti bahwa barang sudah diterima di gudang.

Laporan Penerimaan Barang tersebut akan diarsipkan untuk keperluan dokumentasi perusahaan

yang ditembuskan ke beberapa bagian di perusahaan.

P a g e | 45


LAB 5

AUDIT SIKLUS PEROLEHAN: ASET TETAP

I. Tujuan

Tujuan dari audit siklus perolehan aset tetap secara umum adalah untuk menilai

kewajaran atas aset tetap yang diakui dalam PT PUPUK KUJANG CIKAMPEK. Tujuan

audit dari siklus perolehan aset tetap ini sendiri sangat perlu dirumuskan agar dapat menjadi

pedoman bagi auditor dalam melaksanakan tugasnya dilapangan. Tujuan audit ini sendiri

P a g e | 46


dirumuskan berdasar asersi manajemen, yaitu: existance/occurance, completeness,

right/obligation, valuation/allocation, dan presentation/disclosure.

II. Tinjauan Teori

Pengertian

Aktiva tetap adalah aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengan

dibangun lebih dahulu, yang digunakan dalam operasi perusahaan, tidak dimaksudkan untuk

dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai masa manfaat lebih dari 1

tahun.

Oleh karena nilai dari aktiva tetap tersebut cenderung material dan mempunyai masa

manfaat lebih dari 1 tahun, maka pengeluaran untuk aktiva tetap tersebut dianggap sebagai

Pengeluaran Modal (Capital Expenditure) dan harus dikapitalisir.

Biaya Perolehan

Jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar imbalan lain yang diberikan

untuk memperoleh suatu aktiva pada saat perolehan atau konstruksi sampai dengan aktiva

tersebut dalam kondisi dan tempat yang siap untuk dipergunakan.

Penyusutan

Alokasi sistematik jumlah yang dapat disusutkan dari suatu aktiva sepanjang masa

manfaat yang diestimasi.

Metode penyusutan yang dapat dilakukan (PSAK No. 17)

1. Berdasarkan waktu:

a. Metode garis lurus (straight-line method)

b. Metode pembebanan yang menurun:

- Jumlah angka tahun (sum of the years)

- Saldo menurun/saldo menurun ganda (declining / double declining balance)

2. Berdasarkan penggunaan:

a. Metode jam jasa (service hours)

b. Metode jumlah unit produksi (productive output)

P a g e | 47


3. Berdasarkan kriteria lainnya:

a. Metode berdasarkan jenis dan kelompok (group and composit method)

b. Metode anuitas (annuity method)

c. Sistem persediaan (inventory system)

Masa Manfaat adalah:

a. Periode suatu aktiva diharapkan digunakan oleh perusahaan, atau

b. Jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan diperoleh dari aktiva oleh

perusahaan.

Jumlah tercatat (nilai buku)

Biaya perolehan suatu aktiva setelah dikurangi akumulasi penyusutan.

Nilai Sisa

Jumlah netto yang diharapkan dapat diperoleh pada akhir masa manfaat suatu aktiva.

Suatu benda dikelompokkan sebagai aktiva tetap, bila:

1. Besar kemungkinan (probable) bahwa manfaat keekonomian di masa yang akan

datang yang berkaitan dengan aktiva tersebut akan mengalir kedalam perusahaan,

2. Biaya perolehan dapat diukur secara andal.

P a g e | 48


Komponen biaya aktiva tetap

Biaya perolehan aktiva tetap terdiri dari harga belinya, termasuk bea impor dan PPN

Masukan Tak Boleh Restitusi (non-refundable) dan setiap biaya yang dapat diatribusikan

secara langsung dalam membawa aktiva tersebut ke kondisi yang membuat aktiva tersebut

dapat digunakan.

Contoh biaya yang dapat diatribusikan secara langsung:

a. biaya persiapan tempat

b. biaya pengiriman awal, biaya simpan dan bongkar muat (handling cost)

c. biaya pemasangan (installation cost)

d. biaya profesional, seperti arsitek dan insinyur.

Pengeluaran Setelah Perolehan (subsequent expenditures)

Pengeluaran setelah perolehan pada properti, pabrik dan peralatan hanya diakui sebagai

suatu aktiva jika pengeluaran meningkatkan kondisi aktiva melebihi standar kinerja semula.

Contoh pengeluaran yang meningkatkan manfaat keekonomian masa yang akan

datang:

a. Modifikasi suatu sarana pabrik untuk memperpanjang usia manfaatnya, termasuk

suatu usaha peningkatan kapasitasnya.

b. Peningkatan kemampuan mesin untuk mencapai peningkatan besar dalam kualitas

out-put.

c. Penerapan proses produksi baru yang memungkinkan suatu pengurangan besar biaya

operasi.

Yang termasuk aktiva tetap, adalah sebagai berikut:

1. Tanah

2. Bangunan dan peningkatan bangunan

3. Peralatan pabrik

4. Perabot dan peralatan kantor

5. Kendaraan bermotor dan truk

6. Leasehold improvement

7. Pembangunan properti, pabrik dan peralatan dalam proses.

P a g e | 49


Persediaan Suku Cadang Penyangga

Suku Cadang Penyangga adalah suku cadang/material yang harus tersedia di gudang

karena sulit untuk mendapatkannya dan nilainya cukup material untuk menjamin kelancaran

operasi pabrik, serta saat penggunaannya tidak dapat diperkirakan terlebih dahulu. Dalam

penyajiannya, suku cadang penyangga dikelompokkan kedalam pos Aset Tetap serta

disusutkan selama sisa umur teknis pabrik sesuai PSAK No. 16 paragraf 10.

Kriteria suku cadang penyangga:

a. Suku cadang yang pemakaiannya tidak dapat diperkirakan sebelumnya.

b. Nilainya cukup material sesuai batasan Capital Expenditure and Revenue Expenditure

(CERE).

c. Sulit mendapatkannya.

d. Bila tidak ada akan mengganggu kelancaran produksi.

Atas suku cadang penyangga ini disusutkan selama sisa umur ekonomis pabrik. Apabila

persediaan suku cadang penyangga sudah didepresiasikan dan pada saat dipakai mempunyai

nilai buku maka langsung dibayarkan seluruhnya.

III. Prosedur Audit:

1. Pelajari dan evaluasi internal control atas aktiva.

Ciri internal control yg baik atas aktiva tetap :

a. Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap

b. Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap harus diotorisasi oleh pejabat yang

berwenang.

c. Adanya kebijakan tertulis dari manajemen mengenai capitalization dan depresiation

policy.

d. Diadakannya kartu aktiva tetap (buku pembantu aktiva), yang mencantumkan tanggal

pembelian, nama supplier, harga perolehan, metode dan prosentase penyusutan,

jumlah penyusutan, akumulasi penyusutan, dan nilai buku aktiva tetap.

e. Setiap aktiva tetap diberi nomor kode.

f. Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi (pemeriksaan fisik aktiva tetap), untuk

mengetahui keadaan dan kondisi aktiva tetap.

P a g e | 50


g. Bukti-bukti pemilikan aktiva tetap disimpan di tempat yang aman.

h. Aktivatetapdiasuransikandg jmlinsurance coverage ygcukup.

2. Minta pada klien Top Schedule serta Supporting Schedule aktiva tetap.

- Berisi: Saldoa awal, penambahan dan pengurangannya, saldo akhir, baik untuk

harga perolehan maupun akumulasi penyusutannya.

3. Periksa footing dan cross footingnya dan cocokkan totalnya dengan General Ledger atau

sub general ledger, saldo awal dengan working paper tahun lalu.

4. Vouch penambahan dan pengurangan aktiva tetap.

- Untuk penambahan lihat approvalnya dan kelengkapan supporting schedulnya.

Untuk pengurangan kita lihat otorisasinya dan jurnalnya apakah sudah dicatat

dengan betul, misalnya ada laba atau rugi atas penjualan aktiva tetap tersebut.

- Periksa fisik dari aktiva tetap tersebut dan periksa kondisi dan nomor kode dari

aktiva tetap.

- Periksa bukti pemilikan aktiva tetap. Seperti: IMB, BPKP, STNK dll.

5. Periksa fisik dari aktiva tetap dan perhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan

baik atau sudah rusak.

6. Pemeriksaan bukti fisik pemilikan Aktiva Tetap.

- Harus dicocokkan nomor mesin, chasis, dan nomor polisi kendaraan yang

tercantum di BPKP dan STNK dengan yang terdapat di kendaraan. Perhatikan

juga apakah surat-surat tanah, gedung, kendaraan, atas nama perusahaan.

7. Pelajari dan periksa apakah Capiltalization Policy serta depreciation policynya dijalankan

konsisten dengan tahun sebelumnya.

8. Buat analisa tentang perkiraan Repair & Maintenance.

- Harus diperhatikan kemungkinan client untuk memperkecil laba dengan mencatat

capital expenditure sebagai revenue expenditure.

- Lihat contoh kertas kerjanya.

9. Periksa apakah aktiva tetap tersebut sudah diasuransikan dan apakah Insurance

Coveragenya cukup.

- Jangan terlalu besar atau terlalukecil. Penilaian tentang cukup tidaknya insurance

coverage adalah atas dasar jumlah yang mendekati harga pasar.

P a g e | 51


10. Tes perhitungan penyusutan dan alokasi biaya penyusutan.

- Aktiva Tetap yang disusutkan: Gedung, bangunan, mesin, dll.

- Tanah tidak disusutkan karena umurnya tidak terbatas. Tetapi bila tanah tersebut

digunakan untuk bahan baku pembuatan batu bata, genteng, maka disusutkan

dengan istilah: deplesi.

- Auditor harus memeriksa akurasi perhitungan penyusutan yang dibuat client, dan

ketepatan alokasi biaya penyusutan sebagai bagian dari biaya produksi tidak

langsung, biaya umum, dan biaya penjualan.

11. Periksa notulen rapat, perjanjian kredit, jawaban konfirmasi dari bank, untuk memeriksa

apakah ada aktiva tetap yang dijadikan sebagai jaminan.

12. Periksa apakah ada commitment yang dibuat oleh perusahaan untuk membeli atau

menjual aktiva tetap.

13. Untuk construction in progress, kita periksa penambahannya dan apakah adaconstruction

in progress yg harus ditransfer ke aktiva tetap.

14. Jika ada aktiva tetap yang diperoleh melalui leasing, periksa lease agreement dan periksa

apakah accounting treatmennya sudah sesuai dengan standar akuntansi leasing.

15. Periksa atau tanyakan apakah ada aktiva tetap yang dijadikan agunan kredit bank.

- Jika aktiva tetap dijaminkan berarti bukti kepemilikan diserahkan ke bank,

sehingga auditor harus memeriksa tanda terima penyerahan bukti-bukti

kepemilikan.

- Aktiva tetap yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan

keuangan.

16. Periksa penyajiannya dalam laporan keuangan, apakah sesuai dengan PABU.

- Baik di Neraca : cost dan accumulated depreciation, di Laporan Laba Rugi: Biaya

penyusutan, di Catatan atas laporan keuangan: kebijakan kapitalisasi dan

penyusutan, rincian garis besar aktiva tetap, maupun di Lampiran: rincian aktiva

tetap.

P a g e | 52


IV. Dokumen

Dokumen dalam siklus aset tetap:

- General ledger

- Check

- Check summary

- Cash disburshment transaction file

- Dokumen kepemilikan

- Kontrak lease

- Cash receipt transaction file

- Fixed asset master file, berisi daftar atas:

a. Deskripsi atas aset tetap

b. Tanggal akuisisi aset tetap

c. Original cost

d. Penyusutan pada tahun ini

e. Akumulasi penyusutan aset tetap

f. Aset tetap yang diperoleh

g. Pelepasan aset tetap

h. Biaya pemeliharaan

- Notulen rapat

V. Instruksi

1 Analisis Control dan Deficiency dari kebijakan aset tetap yang dimiliki PT.PKC!

2 Buatlah jurnal koreksi yang diperlukan untuk tahun 2011.

3 Buatlah KKP ( kertas Kerja Pemeriksaan ) untuk akun-akun yang bersangkutan.

4 Carilah nilai buku bersih dari aset tetap PT PKC.

P a g e | 53


Transaksi tambahan yang terjadi selama tahun 2012 (Terkait pembelian dan pelepasan aset

tetap):

1. PT PKC melakukan pembelian 10 unit AC seharga masing-masing Rp 3.200.000 pada

tanggal 1 Desember 2012, semua sudah dicatat termasuk penyusutannya. Semua AC

disusutkan dengan menggunakan metode straight line, umur ekonomis AC 3 tahun.

2. Pada 1 November 2012 PT PKC menjual lokomotif yang dibeli pada 31 Januari 2001 seharga

Rp 100.000.000 dengan umur ekonomis 15 tahun ke perusahaan kereta api PT KAJ. PT PKC

menerima kas sebesar Rp 40.000.000. PT PKC mencatat penyusutan lokomotif ini dengan

menggunakan metode straight line. Jurnal yang dicatat oleh perusahaan adalah :

Kas Rp 100.000.000

Lokomotif Rp 100.000.000

P a g e | 54


Kumpulan Dokumen :

PT. PUPUK KIJANG CIKAMPEK

DAFTAR AKTIVA TETAP

PER: 31 DESEMBER 2012 (UNAUDITED)

(Dalam Rupiah)

NO NAMA AKTIVA TETAP

NILAI PEROLEHAN TAHUN 2012

SALDO

PER: 1 JAN 2012

PENAMBAHA

N

PENGURANGA

N

SALDO

PER: 31 DES 2012

1. TANAH

1. Tanah Kujang 4.427.916.929 4.427.916.929

2. Tanah IPP 42.967.382 42.967.382

Sub Total 1 4.470.884.312 4.470.884.312

2. BANGUNAN DAN SARANA

2.1. Perumahan 7.727.171.362 7.727.171.362

2.2. Gedung Permanen 6.211.678.194 406.500.000 6.618.178.194

2.3. Gedung Semi Permanen 1.323.550.673 1.323.550.673

2.4. Gudang 1.954.856.401 446.812.000 2.401.668.401

2.5. Jaringan Distribusi 10.821.894.296 10.821.894.296

Jaringan Distribusi K 1B 218.672.663.381 218.672.663.381

2.6. Sarana Lainnya 6.822.262.908 172.203.000 6.994.465.908

Sub Total 2 253.534.077.215 1.025.515.000 254.559.592.215

3. PABRIK DAN SARANA

3.1. Mesin dan Peralatan Pabrik 150.533.240.704 150.533.240.704

Mesin dan Peralatan Pabrik K 1B 2.021.767.121.823 2.021.767.121.823

3.2. Bangunan Pabrik 33.145.832.257 33.145.832.257

Bangunan Pabrik K 1B 475.170.679.222 475.170.679.222

3.3. Peralatan Lainnya 12.179.196.420 12.179.196.420

Peralatan Lainnya K 1B 4.119.799.063 4.119.799.063

Sub Total 3 2.696.915.869.488 2.696.915.869.488

4. KENDARAAN DAN ALAT BERAT

4.1. Kendaraan Bermotor 14.007.430.801 14.007.430.801

4.2. Alat-alat Berat 3.229.374.407 3.229.374.407

Sub Total 4 17.236.805.208 17.236.805.208

5. KERETA API

5.1. Locomotif 362.503.844 362.503.844

Sub Total 5 362.503.844 362.503.844

6. PERLENGKAPAN KANTOR DAN

RUMAH

13.893.850.390 2.098.833.306 15.992.683.696

Sub Total 6 13.893.850.390 2.098.833.306 15.992.683.696

7. SUKU CADANG PENYANGGA 17.320.466.536 23.907.998.672 6.562.104.715 34.666.360.493

Sub Total 7 17.320.466.536 23.907.998.672 6.562.104.715 34.666.360.493

TOTAL 3.003.734.456.991 27.032.346.978 6.562.104.715 3.024.204.699.254

P a g e | 55



DAFTAR AKUMULASI PENYUSUTAN


(Dalam Rupiah)


AKUMULASI PENYUSUTAN TAHUN 2012

SALDO

PER: 1 JAN 2012

PENGURANGA

N PENAMBAHAN

SALDO

PER: 31 DES 2012

1. TANAH

1. Tanah Kujang

2. Tanah IPP

Sub Total 1


2.1. Perumahan 7.508.805.645 34.630.200 7.543.435.845

2.2. Gedung Permanen 4.403.417.864 141.644.743 4.545.062.607

2.3. Gedung Semi Permanen 1.052.633.763 28.287.912 1.080.921.675

2.4. Gudang 1.953.319.811 1.958.385 1.955.278.196

2.5. Jaringan Distribusi 9.744.616.062 278.914.528 10.023.530.590

Jaringan Distribusi K 1B 25.056.226.646 13.667.032.716 38.723.259.362

2.6. Sarana Lainnya 4.733.448.927 259.353.024 4.992.801.951

Sub Total 2 54.452.468.718 14.411.821.508 68.864.290.226


3.1. Mesin dan Peralatan Pabrik 137.291.073.126 7.515.238.557 144.806.311.683

Mesin dan Peralatan Pabrik K 1B 231.660.667.876 126.360.364.296 358.021.032.172

3.2. Bangunan Pabrik 29.458.021.134 675.900.593 30.133.921.727

Bangunan Pabrik K 1B 54.446.605.466 29.698.148.436 84.144.753.902

3.3. Peralatan Lainnya 9.509.342.490 1.035.735.884 10.545.078.374

Peralatan Lainnya K 1B 472.060.006 257.487.276 729.547.282

Sub Total 3 462.837.770.098 165.542.875.042 628.380.645.140


4.1. Kendaraan Bermotor 11.357.474.238 187.575.881 2.417.259.233 13.587.157.590

4.2. Alat-alat Berat 1.900.203.852 266.833.813 2.167.037.665

Sub Total 4 13.257.678.090 187.575.881 2.684.093.046 15.754.195.254

5. KERETA API

5.1. Locomotif 307.496.323 5.500.751 312.997.074

Sub Total 5 307.496.323 5.500.751 312.997.074


RUMAH

10.786.036.355 1.198.542.818 11.984.579.173

Sub Total 6 10.786.036.355 1.198.542.818 11.984.579.173

7. SUKU CADANG PENYANGGA 4.121.234.758 157.131.530 2.069.699.864 6.033.803.091

Sub Total 7 4.121.234.758 157.131.530 2.069.699.864 6.033.803.091

TOTAL 545.762.684.343 344.707.412 185.912.533.028 731.330.509.959

P a g e | 56



DAFTAR AKTIVA TETAP DAN AKUMULASI PENYUSUTAN


(Dalam Rupiah)


NILAI

PEROLEHAN

TAHUN 2012

AKUMULASI

PENYUSUTAN TAHUN

2012 NILAI BUKU

PER: 31 DES 2012 SALDO

PER: 31 DES 2012

SALDO

PER: 31 DES 2012

1. TANAH

1. Tanah Kujang 4.427.916.929 4.427.916.929

2. Tanah IPP 42.967.382 42.967.382

Sub Total 1 4.470.884.312 4.470.884.312


2.1. Perumahan 7.727.171.362 7.543.435.845 183.735.517

2.2. Gedung Permanen 6.618.178.194 4.545.062.607 2.073.115.586

2.3. Gedung Semi Permanen 1.323.550.673 1.080.921.675 242.628.998

2.4. Gudang 2.401.668.401 1.955.278.196 446.390.205

2.5. Jaringan Distribusi 10.821.894.296 10.023.530.590 798.363.706

Jaringan Distribusi K 1B 218.672.663.381 38.723.259.362 179.949.404.019

2.6. Sarana Lainnya 6.994.465.908 4.992.801.951 2.001.663.957

Sub Total 2 254.559.592.215 68.864.290.226 185.695.301.988


3.1. Mesin dan Peralatan Pabrik 150.533.240.704 144.806.311.683 5.726.929.021

Mesin dan Peralatan Pabrik K 1B 2.021.767.121.823 358.021.032.172 1.663.746.089.651

3.2. Bangunan Pabrik 33.145.832.257 30.133.921.727 3.011.910.530

Bangunan Pabrik K 1B 475.170.679.222 84.144.753.902 391.025.925.320

3.3. Peralatan Lainnya 12.179.196.420 10.545.078.374 1.634.118.046

Peralatan Lainnya K 1B 4.119.799.063 729.547.282 3.390.251.781

Sub Total 3 2.696.915.869.488 628.380.645.140 2.068.535.224.349


4.1. Kendaraan Bermotor 14.007.430.801 13.587.157.590 420.273.211

4.2. Alat-alat Berat 3.229.374.407 2.167.037.665 1.062.336.742

Sub Total 4 17.236.805.208 15.754.195.254 1.482.609.953

5. KERETA API

5.1. Locomotif 362.503.844 312.997.074 49.506.769

Sub Total 5 362.503.844 312.997.074 49.506.769


RUMAH

15.992.683.696 11.984.579.173 4.008.104.523

Sub Total 6 15.992.683.696 11.984.579.173 4.008.104.523

7. SUKU CADANG PENYANGGA 34.666.360.493 6.124.325.269 6.033.803.091

Sub Total 7 34.666.360.493 6.124.325.269 6.033.803.091

P a g e | 57


TOTAL 3.024.204.699.254 731.330.509.959 2.292.874.189.295

P a g e | 58

58

LAB 6

AUDIT SIKLUS PERSEDIAAN DAN PERGUDANGAN

I. Tujuan

Untuk menentukan bahwa jumlah persediaan di neraca telah disajikan secara keseluruhan

(completeness) baik jumlah unit di gudang, persediaan dalam perjalanan, atau konsinyasi

(existence).

Untuk menentukan bahwa persediaan telah dihitung secara wajar pada tingkat biaya atau

harga pasar terendah sesuai dengan Prinsip Akuntansi Berlaku Umum yang diterapkan

secara konsisten.

Untuk menentukan bahwa persediaan benar-benar dimiliki perusahaan dan bahwa

penggadaian atas persediaan telah diungkapkan secara wajar.

Untuk menentukan bahwa setiap kelebihan, atau keterlambatan, atau hal-hal dengan

tujuan khusus telah dinilai dan diklasifikasikan secara wajar.

II. Tinjauan Teori

Siklus persediaan dan pergudangan untuk perusahaan jasa dan perusahaan dagang

sangat berbeda yang disebabkan oleh fungsi bisnis yang berbeda salah satunya adalah tidak

terdapat pembebanan overhead dan pembentukan akun work-in-process pada perusahaan

jasa. Siklus ini juga merupakan siklus yang unik karena berhubungan erat dengan siklus

lainnya, diantaranya:

raw material direct labor

sales the goods

Siklus personal dan penggajian Siklus perolehan dan pengeluaran

Siklus persediaan dan pergudangan

Siklus penjualan dan Penerimaan kas

P a g e | 59

59

Terkait dengan hubungannya oleh siklus lain, berikut merupakan lima aktivitas utama yang

menjadi fokus dalam audit persediaan beserta siklus yang diuji untuk menjaga biaya audit

tetap efisien:

Aktivitas Audit Siklus yang diuji Objek

Pengujian

Mengakuisisi dan mencatat bahan baku,

tenaga kerja, dan overhead

Akuisisi dan pembayaran serta

penggajian dan personalia

Mentransfer aset dan biaya secara

internal

Persediaan dan pergudangan Transaksi

Mengirimkan barang dan mencatat

pendapatan serta biaya

Penjualan dan penagihan

Mengamati persediaan secara fisik Persediaan dan pergudangan Saldo (Quantity)

Menetapkan harga dan mengkompilasi

persediaan

Persediaan dan pergudangan Saldo (Price)

Dari tabel di atas, audit atas siklus persediaan dan pergudangan terbagi menjadi dua pengujian

utama:

1. Pengujian atas pengendalian internal dan transaksi akuntansi biaya

Keberadaan transaksi tidak lepas dari internal control yang diterapkan untuk

menentukan apakah transaksi telah dilaksanakan secara wajar sesuai dengan tujuan audit

yang berkaitan dengan transaksi. Selain menguji transaksi klien atas persediaan dengan

pihak luar (transaksi eksternal), auditor harus memahami dan menguji keefektivan dari

internal control perusahaan menyangkut transaksi internal persediaan yang dimulai dari

memroses barang hingga menyimpan barang jadi, baik pengendalian fisik terhadap

persediaan maupun pengendalian terhadap biaya terkait. Hal ini disebabkan siklus

persediaan dan pergudangan dianggap terdiri dari dua sistem yang terpisah namun

berkaitan erat, dimana yang satu melibatkan arus fisik barang dan yang lainnya dengan

biaya terkait (pengendalian akuntansi biaya). Pada pengujian atas transaksi, auditor

berfokus pada kewajaran catatan akuntansi biaya, yang terdiri dari file induk, neraca

lajur, dan laporan yang mengakumulasikan biaya bahan baku, tenaga kerja, dan overhead.

P a g e | 60

60

Seperti dalam pengujian di siklus lainnya, jenis pembuktian yang digunakan tidak jauh

berbeda.

2. Pengujian atas saldo akhir persediaan

Pengujian atas rincian saldo persediaan terdiri dari dua aspek yaitu observasi fisik

serta penetapan harga dan kompilasi.

- Perhitungan Fisik Persediaan (Stock Opname)

Prosedur utama untuk mengaudit keberadaan persediaan adalah observasi fisik atas

persediaan. Klien memiliki tanggung jawab untuk melakukan penghitungan fisik

persediaan secara akurat mendekati tanggal neraca. Auditor bertanggung jawab

mengamati dan mengevaluasi perhitungan untuk meyakinkan diri bahwa prosedur

penghitungan yang dimiliki telah dilaksanakan secara sungguh-sungguh oleh klien serta

menarik kesimpulan mengenai kememadaian persediaan fisik.

Sebelum melakukan penghitungan fisik, auditor harus meninjau instruksi tertulis

klien atas persediaan, hal ini dilakukan untuk menyesuaikan ruang lingkup prosedur

pengamatan yang harus dilakukan atas persediaan. Hal tersebut juga memungkinkan

auditor untuk memberikan saran konstruktif. Selama melakukan pengamatan atas

persediaan, auditor juga harus memperhatikan adanya keusangan, kelebihan, atau

keterlambatan arus persediaan.

- Pengujian Harga Persediaan (Inventory Price Test)

Inventory price of test atau Test of Pricing dilakukan untuk menilai harga per

unit persediaan yang diukur menggunakan metode penilaian persediaan seperti FIFO

maupun rata-rata tertimbang serta untuk memastikan bahwa persediaan telah disajikan

sesuai dengan prinsip yang lebih rendah antara biaya dan nilai realisasi bersihnya. Test of

pricing mencakup seluruh pengujian untuk menilai apakah unit price yang ditetapkan

oleh klien sudah tepat.

P a g e | 61

61

- Inventory Compilation Test

Uji Kompilasi adalah suatu hasil perkalian antara harga per unit yang merupakan

hasil dari inventory price test dengan kuantitas hasil dari observasi fisik. Compilation test

mencakup pengujian terhadap ikhtisar fisik persediaan, perkalian ulang harga dengan

kuantitas, footing ikhtisar persediaan, dan tracing jumlah totalnya ke ledger.

III. Dokumen

Material Requisition

Vendors Invoice

Moving Ticket

Perpetual Inventory Master File

Standard Operating Procedure

Notes to Financial Statement

IV. Prosedur Audit

Observe the physical inventory count. Amati penghitungan fisik persediaan untuk

memastikan bahwa instruksi yang ditetapkan telah diikuti dan periksa hasil perhitungan

fisik.

Cutoff analysis. Periksa prosedur klien mengenai arus keluar dan masuk persediaan

dari/ke gudang pada saat perhitungan fisik persediaan dilakukan, sehingga persediaan

asing dapat dikecualikan dengan menguji beberapa transaksi terakhir dari penerimaan dan

pengiriman sebelum perhitungan fisik serta transaksi setelahnya.

Reconcile the inventory count to the general ledger. Telusuri penilaian persediaan

berdasarkan hasil pemeriksaan fisik ke general ledger untuk memverifikasi bahwa nilai

persediaan berdasarkan hasil perhitungan sama dengan pencatatan akuntansi.

Test item costs. Uji penilaian persediaan untuk memastikan bahwa penetapan harga per

unit telah dilakukan sesuai dengan kebijakan akuntansi klien atau kerangka laporan

keuangan yang dapat dipakai, dengan menelusuri harga per unit pada ikhtisar persediaan

akhir dengan faktur vendor untuk menilai ketepatan penetapan harga oleh klien.

P a g e | 62

62

Inventory allowances. Uji jumlah penyisihan untuk mengurangi penilaian persediaan ke

net reliazable value-nya, contoh: cadangan untuk pergerakan persediaan yang lambat,

usang, dll.

Test for lower of cost or market. Uji penilaian persediaan klien dengan penggunaan

metode nilai terendah antara harga pokok dan harga pasar.

Inventory ownership. Tinjau catatan pembelian persediaan untuk meyakinkan bahwa

persediaan di gudang adalah milik klien.

P a g e | 63

63

LAB 7

AUDIT SIKLUS AKUISISI MODAL DAN PEMBAYARAN KEMBALI

I. Tujuan

Mampu mengidentifikasi akun, dokumen-dokuemn terkait serta karakteristik unik

dari siklus akuisisi modal dan pembayaran.

Mam

Documents

Modul audit