Příklad č. 4-1 Varianta 1

Příklady k tématu Zjišťování výsledku hospodaření – 1. část

1

Příklad č. 4-1 Varianta 1: Zjišťování výsledku hospodaření za situace, kdy existují pouze výrobní náklady

bez oddělené fixní a variabilní složky

Výrobní závod zaměřený na výrobu mražených krémů potravinářské společnosti FOOD a.s.

ročně zpracuje výrobky z téměř 5 tisíc tun směsi do podoby nejrůznějších druhů nanuků,

zmrzlin, polárkových dortů apod., které se distribuují především prostřednictvím obchodních

řetězců. Pro zjednodušení předpokládejme, že výrobní portfolio lze charakterizovat 1 tunou

mraženého krému. Objem prodeje v průběhu roku kolísá vzhledem k sezónnosti prodeje, ale

vzhledem k optimálnímu využití kapacit, snahy o dosažení maximální hospodárnosti při výrobě

a eliminaci neproduktivních činností je měsíční objem výroby stabilní. V následující tabulce

jsou uvedeny plánované objemy prodeje a výroby mraženého krému na první pololetí

sledovaného roku.

Objem výroby a prodeje v 1. pololetí sledovaného roku v tunách

Položka Leden Únor Březen Duben Květen Červen Celkem

Objem výroby 400 400 400 400 400 400 2 400

Objem prodeje 0 100 200 400 600 800 2 100

Prodejní cena 1 tuny mraženého krému je 40 tis. Kč.

Všechny náklady, které výrobní závod vynakládá, jsou vynaloženy v souvislosti s výrobou

mražených krémů, všechny administrativní a správní činnosti, marketingové a prodejní činnosti

zajišťuje vedení společnosti. Distribuce výrobků probíhá za podmínek EXW (Ex Works - ze

závodu), kdy veškeré náklady a rizika spojená s dopravou a distribucí nese kupující. V

následující tabulce je uvedena předem stanovená výše měsíčních nákladů na výrobu mražených

krémů:

Předem stanovené výrobní náklady na 1 měsíc v tis. Kč.

Položka Náklady

Spotřeba základního materiálu a energií dle receptury a technologického

postupu

7 200

Spotřeba ostatního materiálu a energií 700

Náklady na opravy a údržbu výrobního zařízení a další služby závislé na

objemu výroby

800

Náklady na ostatní nakupované služby 500

Osobní náklady 2 000

Odpisy 800

Celkem 12 000

Skutečné objemy výkonů i náklady odpovídaly očekávanému vývoji.


2

Otázky a úkoly

1. Naznačte v soustavě účtů hlavní transakce v měsících leden, duben a červen.

Předpokládejte, že společnost využívá druhové členění nákladů.

Zobrazení v účetnictví v lednu

Legenda

1) Vynaložení nákladů zachyceno na příslušných účtech nákladů v druhovém členění a

příslušných účtech aktiv a pasiv

2) Aktivace vynaložených nákladů do zásob vytvořených vlastní činnosti, neboť žádný výkon

nebyl prodán

Zobrazení v účetnictví v dubnu

Legenda



2) Prodej výrobků zákazníkům

Zobrazení v účetnictví v červnu

1) 12 000 1) 12 000

2) 12 000 2) 12 000

Různé účty aktiv a

pasiv

Různé účty nákladů v

druhovém členění Výnosy z prodeje Pohledávky

Zásoby hotových

výrobků

Změna stavu zásob

vlastní činnosti

1) 12 000 1) 12 000 2) 16 000 2) 16 000


pasiv Výnosy z prodeje Pohledávky


druhovém členění

1) 12 000 1) 12 000 2) 32 000 2) 32 000

3) 12 000 3) 12 000


druhovém členění Výnosy z prodeje Pohledávky

Zásoby hotových

výrobků

Změna stavu zásob

vlastní činnosti


pasiv


3

Legenda




3) Snížení stavu zásob vytvořených vlastní činností

2. V jednotlivých měsících stanovte výši vynaložených nákladů v období, nákladů

uhrazovaných z výnosů v daném období a změny stavu zásob výrobků.

Položka Leden Únor Březen Duben Květen Červen

Náklady vynaložené v období 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000

Náklady uhrazované z výnosů v daném období

0 3 000 6 000 12 000 18 000 24 000

Změna stavu zásob výrobků 12 000 9 000 6 000 0 -6 000 -12 000

3. Sestavte výsledovku za jednotlivé měsíce prvního pololetí sledovaného roku, která

obsahuje náklady vynaložené v období upravené o změnu stavu zásob.


Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000

Spotřeba základního materiálu a energií dle receptury a technologického postupu

-7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200

Náklady na opravy a údržbu výrobního zařízení a další služby závislé na objemu výroby

-800 -800 -800 -800 -800 -800

Spotřeba ostatního materiálu a energií -700 -700 -700 -700 -700 -700

Náklady na ostatní nakupované služby -500 -500 -500 -500 -500 -500

Osobní náklady -2 000 -2 000 -2 000 -2 000 -2 000 -2 000

Odpisy -800 -800 -800 -800 -800 -800

Celkové náklady vynaložené v období -12 000 -12 000 -12 000 -12 000 -12 000 -12 000

Změna stavu zásob 12 000 9 000 6 000 0 -6 000 -12 000

Náklady uhrazované z výnosů v období 0 -3 000 -6 000 -12 000 -18 000 -24 000

Zisk 0 1 000 2 000 4 000 6 000 8 000


4

4. Sestavte výsledovku na jednotlivé měsíce prvního pololetí sledovaného roku, která

obsahuje náklady uhrazované z výnosů z prodeje v období.


Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000

Náklady uhrazované z výnosů v období 0 -3 000 -6 000 -12 000 -18 000 -24 000

Zisk 0 1 000 2 000 4 000 6 000 8 000

5. Zjistěte rentabilitu nákladů a výnosů v jednotlivých měsících.


Rentabilita výnosů v % - 25,00 25,00 25,00 25,00 25,00

Rentabilita nákladů v % - 33,33 33,33 33,33 33,33 33,33


5

Varianta 2: Zjišťování výsledku hospodaření při rozšíření vynaložených nákladů o náklady

spojené s prodejem, distribucí a expedicí a s řízením a administrativou

Předpokládejme, že od 1. 1. následujícího roku byl výrobní závod vyčleněn do samostatné

společnosti a začal si prodej výrobků, marketingové a správní činnosti zajišťovat sám.

Objemy výkonů a výrobní náklady se nemění, navíc se vynakládají prodejní a správní náklady.

Objem výroby a prodeje v 1. pololetí sledovaného roku v tunách


Objem výroby 400 400 400 400 400 400 2 400

Objem prodeje 0 100 200 400 600 800 2 100

Prodejní cena 1 tuny mraženého krému je 40 tis. Kč.

Předpokládaná měsíční výše nákladů v tis. Kč


Náklady vynaložené ve výrobě


7 200 7 200 7 200 7 200 7 200 7 200 43 200

Spotřeba ostatního materiálu a energií

700 700 700 700 700 700 4 200


800 800 800 800 800 800 4 800

Náklady na ostatní nakupované služby

500 500 500 500 500 500 3 000

Osobní náklady 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 12 000

Odpisy 800 800 800 800 800 800 4 800

Celkové náklady na výrobu 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 72 000

Náklady vynaložené v souvislosti s prodejem, expedicí a distribucí

Spotřeba materiálu 10 10 10 10 10 10 60

Služby 800 800 800 800 800 800 4 800

Osobní náklady 600 600 600 600 600 600 3 600

Odpisy 40 40 40 40 40 40 240

Celkové náklady na prodej, expedici a distribuci

1450 1450 1450 1450 1450 1450 8 700

Náklady vynaložené v souvislosti s řízením a administrativou (správou)


Služby 200 200 200 200 200 200 1 200

Osobní náklady 300 300 300 300 300 300 1 800

Odpisy 40 40 40 40 40 40 240

Celkové náklady na řízení a administrativu

550 550 550 550 550 550 3 300

Celkové náklady za společnost 14 000 14 000 14 000 14 000 14 000 14 000 84 000


6

Otázky a úkoly

1. Naznačte v soustavě účtů hlavní transakce, které proběhly v měsících leden, duben a

červen. Předpokládejte, že společnost člení náklady podle účelu (podle činností) a v rámci

těchto činností podrobněji podle nákladových druhů.

Zobrazení v účetnictví v lednu

Legenda

1) Vynaložení nákladů souvisejících s výrobou

2) Vynaložení nákladů souvisejících s prodejem

3) Vynaložení nákladů souvisejících se správou

3) Aktivace vynaložených nákladů souvisejících s výrobou do zásob vytvořených vlastní

činností

1) 12 000 1) 12 000

2) 1 450

3) 550

2) 1 450

3) 550

4) 12 000 4) 12 000


pasiv


druhovém členění /

Výroba Výnosy z prodeje Pohledávky

Zásoby hotových

výrobků

Změna stavu zásob

vlastní činnosti



Prodej



Správa


7

Zobrazení v účetnictví v dubnu

Legenda





1) 12 000 1) 12 000 4) 16 000 4) 16 000

2) 1 450

3) 550

2) 1 450

3) 550


pasiv






Prodej



Správa


8

Zobrazení v účetnictví v červnu

Legenda





5) Snížení stavu zásob vytvořených vlastní činností

1) 12 000 1) 12 000 4) 32 000 4) 32 000

2) 1 450

3) 550

2) 1 450

3) 550

5) 12 000 5) 12 000


pasiv




Zásoby hotových

výrobků

Změna stavu zásob

vlastní činnosti



Prodej



Správa


9

2. Sestavte výsledovku na jednotlivé měsíce prvního pololetí sledovaného roku obsahující

náklady vynaložené v daném období upravené o změnu stavu zásob s důrazem na členění

nákladů dle druhu.


Výnosy z prodeje 0 4000 8000 16000 24000 32000 84 000


-7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -43 200


-800 -800 -800 -800 -800 -800 -4 800


-720 -720 -720 -720 -720 -720 -4 320


-1 500 -1 500 -1 500 -1 500 -1 500 -1 500 -9 000

Osobní náklady -2 900 -2 900 -2 900 -2 900 -2 900 -2 900 -17 400

Odpisy -880 -880 -880 -880 -880 -880 -5 280

Celkové náklady vynaložené v období

-14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -84 000

Změna stavu zásob 12 000 9 000 6 000 0 -6 000 -12 000 9 000

Náklady uhrazované z výnosů v období

-2 000 -5 000 -8 000 -14 000 -20 000 -26 000 -75 000

Zisk z hlavní výdělečné činnosti -2 000 -1 000 0 2 000 4 000 6 000 9 000


10


náklady vynaložené v daném období s důrazem na členění nákladů dle účelu.


Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000 84 000


-7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -43 200


-800 -800 -800 -800 -800 -800 -4 800

Ostatní výrobní náklady -4 000 -4 000 -4 000 -4 000 -4 000 -4 000 -24 000

Náklady na prodej, expedici a distribuci

-1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -8 700

Náklady na řízení a administrativu -550 -550 -550 -550 -550 -550 -3 300


-14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -84 000



-2 000 -5 000 -8 000 -14 000 -20 000 -26 000 -75 000



11


náklady uhrazované z výnosů daného období s členěním nákladů dle účelu i druhů.


Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000 84 000

Celkové náklady na výrobu 0 -3 000 -6 000 -12 000 -18 000 -24 000 -63 000


-1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -8 700


-550 -550 -550 -550 -550 -550 -3 300

Celkové náklady uhrazované z výnosů v období

-2 000 -5 000 -8 000 -14 000 -20 000 -26 000 -75 000


5. Spočtěte rentabilitu nákladů a výnosů.


Rentabilita výnosů v % - -25,00 0,00 12,50 16,67 18,75 10,71

Rentabilita nákladů v % - -20,00 0,00 14,29 20,00 23,08 12,00


12

Varianta 3: Zjišťování výsledku hospodaření, pokud se v rámci výrobních nákladů oddělí

fixní a variabilní složka a zásoby se ocení na úrovní variabilních nákladů

Předpokládejme, že analýza nákladů ukázala, že položky nákladů Spotřeba základního

materiálu a energií dle receptury a technologického postupu a Náklady na opravy a údržbu

výrobního zařízení a další služby závislé na objemu výroby jsou závislé na objemu výkonů a

všechny ostatní nákladové položky s objemem výkonů nesouvisí. Z celkové výše nákladů na

výrobu 12 000 tis. Kč tedy představují variabilní náklady 8 000 tis. Kč a fixní náklady

4 000 tis. Kč.


náklady vynaložené v období s důrazem na členění nákladů dle druhů za předpokladu, že

se zásoby výrobků oceňují na úrovni variabilních nákladů.


Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000 84 000


-7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -43 200


-800 -800 -800 -800 -800 -800 -4 800


-720 -720 -720 -720 -720 -720 -4 320


-1 500 -1 500 -1 500 -1 500 -1 500 -1 500 -9 000

Osobní náklady -2 900 -2 900 -2 900 -2 900 -2 900 -2 900 -17 400

Odpisy -880 -880 -880 -880 -880 -880 -5 280


-14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -84 000



-6 000 -8 000 -10 000 -14 000 -18 000 -22 000 -78 000

Zisk z hlavní výdělečné činnosti

-6 000 -4 000 -2 000 2 000 6 000 10 000 6 000


13


náklady vynaložené v období s důrazem na členění nákladů dle účelu za předpokladu, že se

zásoby výrobků oceňují na úrovni variabilních nákladů.


Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000 84 000


-7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -43 200


-800 -800 -800 -800 -800 -800 -4 800


Náklady na prodej, expedici a distribuci

-1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -8 700

Náklady na řízení a administrativu -550 -550 -550 -550 -550 -550 -3 300


-14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -14 000 -84 000



-6 000 -8 000 -10 000 -14 000 -18000 -22 000 78 000

Zisk z hlavní výdělečné činnosti -6 000 -4 000 -2 000 2 000 6 000 10 000 6 000


14


náklady uhrazované z výnosů z prodeje v daném období s členěním nákladů dle účelu i

druhů za předpokladu, že se zásoby výrobků oceňují na úrovni variabilních nákladů.


Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000 84 000


0 -1 800 -3 600 -7 200 -10 800 -14 400 -37 800


0 -200 -400 -800 -1 200 -1 600 -4 200

Marže 0 2 000 4 000 8 000 12 000 16 000 42 000


-700 -700 -700 -700 -700 -700 -4 200


-500 -500 -500 -500 -500 -500 -3 000

Osobní náklady -2 000 -2 000 -2 000 -2 000 -2 000 -2 000 -12 000

Odpisy -800 -800 -800 -800 -800 -800 -4 800

Celkové fixní náklady na výrobu -4 000 -4 000 -4 000 -4 000 -4 000 -4 000 -24 000

Spotřeba materiálu -10 -10 -10 -10 -10 -10 -60

Služby -800 -800 -800 -800 -800 -800 -4 800

Osobní náklady -600 -600 -600 -600 -600 -600 -3 600

Odpisy -40 -40 -40 -40 -40 -40 -240

Celkové fixní náklady na prodej, expedici a distribuci

-1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -1 450 -8 700


Služby -200 -200 -200 -200 -200 -200 -1 200

Osobní náklady -300 -300 -300 -300 -300 -300 -1 800

Odpisy -40 -40 -40 -40 -40 -40 -240


-550 -550 -550 -550 -550 -550 -3 300

Celkové náklady uhrazované z výnosů v období

-6 000 -8 000 -10 000 -14 000 -18 000 -22 000 -78 000

Zisk z hlavní výdělečné činnosti -6 000 -4 000 -2 000 2 000 6 000 10 000 6 000


15

Varianta 4: Zjišťování výsledku hospodaření, pokud se v rámci výrobních i prodejních

nákladů oddělí fixní a variabilní složka a zásoby se ocenění na úrovní variabilních nákladů

Předpokládejme, že společnost změnila způsob zajišťování expedice zboží; začala více

využívat práce vlastních zaměstnanců, než externích dodavatelů a identifikovala část nákladů

na prodej a distribuci jako variabilní. Jedná se o část osobních nákladů pracovníků expedice ve

výši 1,6 tis. Kč na 1 tunu prodaných výrobků. Fixní část osobních nákladů pracovníků prodeje

a distribuce je 340 tis. Kč měsíčně a náklady na nakupované služby se snížily na 500 tis. Kč

měsíčně.


Náklady vynaložené ve výrobě


7 200 7 200 7 200 7 200 7 200 7 200 43 200


700 700 700 700 700 700 4 200

Náklady na opravy a údržbu výrobní zařízení a další služby závislé na objemu výroby

800 800 800 800 800 800 4 800


500 500 500 500 500 500 3 000

Osobní náklady 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 12 000

Odpisy 800 800 800 800 800 800 4 800

Celkové náklady na výrobu 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 12 000 72 000

Náklady vynaložené v souvislosti s prodejem, expedicí a distribucí

Osobní náklady - variabilní 0 160 320 640 960 1 280 3 360


Služby 500 500 500 500 500 500 3 000

Osobní náklady - fixní 340 340 340 340 340 340 2 040

Odpisy 40 40 40 40 40 40 240


890 1 050 1 210 1 530 1 850 2 170 8 700

Náklady vynaložené v souvislosti s řízením a administrativou (správou)


Služby 200 200 200 200 200 200 1 200

Osobní náklady 300 300 300 300 300 300 1 800

Odpisy 40 40 40 40 40 40 240


550 550 550 550 550 550 3 300

Celkové náklady za společnost 13 440 13 600 13 760 14 080 14 400 14 720 84 000


16


náklady vynaložené v období s důrazem na členění nákladů dle druhů za předpokladu, že



Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000 84 000


-7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -43 200


-800 -800 -800 -800 -800 -800 -4 800

Osobní variabilní náklady na expedici zboží

0 -160 -320 -640 -960 -1 280 -3 360


-720 -720 -720 -720 -720 -720 -4 320


-1 200 -1 200 -1 200 -1 200 -1 200 -1 200 -7 200

Osobní náklady -2 640 -2 640 -2 640 -2 640 -2 640 -2 640 -15 840

Odpisy -880 -880 -880 -880 -880 -880 -5 280


-13 440 -13 600 -13 760 -14 080 -14 400 -14 720 -84 000



-5 440 -7 600 -9 760 -14 080 -18 400 -22 720 -78 000


-5 440 -3 600 -1 760 1 920 5 600 9 280 6 000


náklady vynaložené v období s důrazem na členění nákladů dle účelu za předpokladu, že



Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000 84 000


-7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -7 200 -43 200


-800 -800 -800 -800 -800 -800 -4 800

Osobní variabilní náklady na expedici zboží

0 -160 -320 -640 -960 -1 280 -3 360


Ostatní náklady na prodej, expedici a distribuci

-890 -890 -890 -890 -890 -890 -5 340

Náklady na řízení a administrativu

-550 -550 -550 -550 -550 -550 -3 300


-13 440 -13 600 -13 760 -14 080 -14 400 -14 720 -84 000



-5 440 -7 600 -9 760 -14 080 -18 400 -22 720 -78 000


-5 440 -3 600 -1 760 1 920 5 600 9 280 6 000


17

2. Sestavte výsledovku na jednotlivé měsíce prvního pololetí roku sledovaného roku

obsahující náklady uhrazované z výnosů z prodeje v daném období za předpokladu, že se

zásoby výrobků oceňují na úrovni variabilních nákladů.


Výnosy z prodeje 0 4 000 8 000 16 000 24 000 32 000 84 000


0 -1 800 -3 600 -7 200 -10 800 -14 400 -37 800


0 -200 -400 -800 -1 200 -1 600 -4 200

Variabilní náklady na expedici výrobků

0 -160 -320 -640 -960 -1 280 -3 360

Marže 0 1 840 3 680 7 360 11 040 14 720 38 640


-700 -700 -700 -700 -700 -700 -4 200


-500 -500 -500 -500 -500 -500 -3 000

Osobní náklady -2 000 -2 000 -2 000 -2 000 -2 000 -2 000 -12 000

Odpisy -800 -800 -800 -800 -800 -800 -4 800

Celkové fixní náklady na výrobu - fixní

-4 000 -4 000 -4 000 -4 000 -4 000 -4 000 -24 000


Služby -500 -500 -500 -500 -500 -500 -3 000

Osobní náklady -340 -340 -340 -340 -340 -340 -2 040

Odpisy -40 -40 -40 -40 -40 -40 -240


-890 -890 -890 -890 -890 -890 -5 340


Služby -200 -200 -200 -200 -200 -200 -1 200

Osobní náklady -300 -300 -300 -300 -300 -300 -1 800

Odpisy -40 -40 -40 -40 -40 -40 -240


-550 -550 -550 -550 -550 -550 -3 300

Celkové náklady uhrazované z výnosů

-5 440 -7 600 -9 760 -14 080 -18 400 -22 720 -74 640


-5 440 -3 600 -1 760 1 920 5 600 9 280 6 000


18

Příklad 4.2

Společnost OFIS vyrábí kancelářskou techniku. Má dvě samostatné divize. První divize MINI

vyrábí drobné kancelářské výrobky – skartovačky, laminovačky atd. Při výrobě těchto výrobků

je hlavním cílem optimální využití kapacit a hladké plnění objednávek zákazníků.

Druhá divize MEGA vyrábí velké kancelářské stroje pro automatizované zajištění

kancelářských prací - výroby, tisku a distribuce dokumentů, které využívají banky a podobné

velké společnosti. Výroba těchto strojů probíhá výhradně na zakázku, samotná výroba trvá 2 až

3 měsíce, konkrétní realizace zakázky je závislá i na připravenosti zákazníka stroje převzít.

V následujících tabulkách jsou uvedeny skutečně vynaložené náklady za měsíc v každé divizi

v období leden až březen. Pro zjednodušení předpokládejme, že se náklady ve sledovaných

měsících nemění.

Vynaložené náklady za měsíc v divizi MINI v Kč

Vynaložené náklady za měsíc v divizi MINI

Výroba Prodej Správa Celkem

Spotřeba materiálu 10 000 000 5 000 4 000 10 009 000

Nakupované služby 3 000 000 500 000 200 000 3 700 000

Osobní náklady 6 000 000 200 000 150 000 6 350 000

Odpisy 8 000 000 15 000 20 000 8 035 000

Celkem 27 000 000 720 000 374 000 28 094 000

Z celkových vynaložených nákladů ve výrobě představují 12 000 000 Kč náklady variabilní a

15 000 000 Kč náklady fixní.

Vynaložené náklady za měsíc v divizi MEGA v Kč

Vynaložené náklady za měsíc v divizi MEGA

“Zakázky“ Marketing a

podpora prodeje

Správa Celkem

Spotřeba materiálu 8 000 000 6 000 8 000 8 014 000

Nakupované služby 2 000 000 400 000 230 000 2 630 000

Osobní náklady 7 000 000 280 000 190 000 7 470 000

Odpisy 9 000 000 14 000 22 000 9 036 000

Celkem 26 000 000 700 000 450 000 27 150 000

Náklady divize MINI zahrnují

Náklady na „výrobu“ – spotřeba materiálu a komponentů, osobní náklady ve výrobě, odpisy

výrobního zařízení, opravy a údržba výrobního zařízení, odpisy a údržba výrobních prostor.

Náklady na „prodej“ – zabalení, expedice, komunikace s distributory, marketing a podpora

prodeje.

Náklady na „správu a řízení “ – osobní náklady administrativních a řídících pracovníků a další

náklady související s jejich činností.

Náklady divize MEGA zahrnují

Náklady na „zakázky“ – náklady související s realizací zakázky – komunikace se zákazníkem,

příprava výroby, výroba, doprava k zákazníkovi, montáž, instalace, zaškolení obsluhy

u zákazníka, záruční servis.

Náklady na „marketing a podporu prodeje“ – propagace činností a produktů divize, vyhledávání

potenciálních zákazníků apod.


19

Náklady na „správu a řízení “ – osobní náklady administrativních a řídících pracovníků a další

náklady související s jejich činností.

Divize MINI vyrobila v každém měsíci 10 000 ks výrobku skartovačka X2. V lednu prodala

9 500 ks, v únoru 10 000 ks a v březnu 10 500 ks. Prodejní cena výrobku je 5 000 Kč za kus.

Divize MEGA neměla na začátku roku žádné rozpracované zakázky. V lednu zahájila výrobu

dvou strojů MAILING AUTOMAT 43, které byly ke konci měsíce rozpracovány na 50 % a

jejichž výroba pokračovala i v únoru. Jeden ze strojů byl na konci února dodán zákazníkovi.

Druhý byl sice dokončen, ale nedošlo k jeho předání zákazníkovi v únoru, ale až v průběhu

března. Náklady na oba stroje byly vynaloženy ve stejné výši. V březnu byly vynaloženy

náklady pouze na stroj POST AUTOMAT 27, stroj byl dokončen a předán zákazníkovi.

Prodejní cena strojů MAILING AUTOMAT 43 i POST AUTOMAT 27 je 30 000 000 Kč. 1

Otázky a úkoly

1. Sestavte výsledovku divize MINI po jednotlivých měsících, která bude obsahovat náklady

vynaložené v období s důrazem na druhové členění nákladů upravené o změnu stavu zásob

hotových výrobků oceněnou na úrovni plných nákladů.

Položka Leden Únor Březen Celkem

Objem výroby v ks 10 000 10 000 10 000 30 000

Objem prodeje v ks 9 500 10 000 10 500 30 000

Výnosy z prodeje (cena 5 000 Kč/ks)

47 500 000 50 000 000 52 500 000 150 000 000

Spotřebovaný materiál -10 009 000 -10 009 000 -10 009 000 -30 027 000

Nakupované služby -3 700 000 -3 700 000 -3 700 000 -11 100 000

Osobní náklady -6 350 000 -6 350 000 -6 350 000 -19 050 000

Odpisy -8 035 000 -8 035 000 -8 035 000 -24 105 000


-28 094 000 -28 094 000 -28 094 000 -84 282 000

Změna stavu zásob (výrobní n. 2 700 Kč/ks)

1 350 000 0 -1 350 000 0

Celkové náklady uhrazované z výnosů z prodeje

-26 744 000 -28 094 000 -29 444 000 -84 282 000

Zisk z hlavní výdělečné činnosti 20 756 000 21 906 000 23 056 000 65 718 000


vynaložené v období upravené o změnu stavu zásob hotových výrobků oceněnou na úrovni

variabilních nákladů.

1 Stejná cena pro tři rozdílné zakázky je v příkladu zvolena záměrně, i když v praxi by k takovéto

situaci mohlo jen stěží dojít. Obdobně i výše vynaložených nákladů zakázek je zadána velmi

zjednodušeně. Cílem je soustředit pozornost na ekonomický obsah řešené úlohy a

v maximálně možné míře zjednodušit číselné zadání, aby bylo zřejmé, že rozdílná výše zisku

ve sledovaných obdobích není ovlivněna jiným faktorem než mírou dokončení a finalizace

výkonů (jejich předáním zákazníkovi).


20


Objem výroby v ks 10 000 10 000 10 000 30 000


Výnosy z prodeje (cena 5 000 Kč/ks) 47 500 000 50 000 000 52 500 000 150 000 000

Spotřebovaný materiál -10 009 000 -10 009 000 -10 009 000 -30 027 000


Osobní náklady -6 350 000 -6 350 000 -6 350 000 -19 050 000

Odpisy -8 035 000 -8 035 000 -8 035 000 -24 105 000

Celkové náklady vynaložené v období (v druhovém členění)

-28 094 000 -28 094 000 -28 094 000 -84 282 000

Změna stavu zásob (var. výrobní n. 1 200 Kč/ks)

600 000 0 -600 000 0

Celkové náklady uhrazované z výnosů z prodeje

-27 494 000 -28 094 000 -28 694 000 -84 282 000



uhrazované z výnosů v daném období při ocenění zásob na úrovni plných nákladů.


Objem výroby v ks 10 000 10 000 10 000 30 000



Výrobní náklady -25 650 000 -27 000 000 -28 350 000 -81 000 000

Náklady na prodej a distribuci -720 000 -720 000 -720 000 -2 160 000

Náklady na řízení a administrativu -374 000 -374 000 -374 000 -1 122 000



21


uhrazované z výnosů v daném období při ocenění zásob na úrovni variabilních nákladů.


Objem výroby v ks 10 000 10 000 10 000 30 000



Variabilní výrobní náklady -11 400 000 -12 000 000 -12 600 000 -36 000 000

Marže 36 100 000 38 000 000 39 900 000 114 000 000

Výrobní náklady fixní -15 000 000 -15 000 000 -15 000 000 -45 000 000

Náklady na prodej a distribuci -720 000 -720 000 -720 000 -2 160 000

Náklady na řízení a administrativu -374 000 -374 000 -374 000 -1 122 000


5. Sestavte výsledovku divize MEGA po jednotlivých měsících, která bude obsahovat náklady

vynaložené v období upravené o změnu stavu zásob hotových výrobků při ocenění zásob

na úrovni plných nákladů a uznávat výnosy v okamžiku předání zakázky.


Výroba (zakázka)

2 ks MT43 (na ½)

2 ks MT43 (finalizace)

1 ks PA27

Prodej (předání zákazníkovi) 0 1 ks MT43

1 ks MT43 + 1 ks PA27

Výnosy z prodeje (cena 30 000 000 Kč/zakázka)

0 30 000 000 60 000 000 90 000 000

Spotřeba materiálu -8 014 000 -8 014 000 -8 014 000 -24 042 000


Osobní náklady -7 470 000 -7 470 000 -7 470 000 -22 410 000

Odpisy -9 036 000 -9 036 000 -9 036 000 -27 108 000

Celkové náklady vynaložené v období -27 150 000 -27 150 000 -27 150 000 -81 450 000

Změna stavu zásob (výrobní nákl.zakázky 26 000 000 Kč)

26 000 000 0 -26 000 000 0

Náklady uhrazované z výnosů -1 150 000 -27 150 000 -53 150 000 -81 450 000

Zisk z hlavní výdělečné činnosti -1 150 000 2 850 000 6 850 000 8 550 000


22


uhrazované z výnosů z prodeje v daném období při ocenění zásob na úrovni plných nákladů

a uznání výnosů v okamžiku předání zakázky.


Výroba (zakázka)

2 ks MT43 (na ½)


1 ks PA27


1 ks MT43 + 1 ks PA27


0 30 000 000 60 000 000 90 000 000

Náklady na zhotovení zakázek 0 -26 000 000 -52 000 000 -78 000 000

Náklady na marketing a podporu prodeje -700 000 -700 000 -700 000 -2 100 000

Náklady správy a řízení -450 000 -450 000 -450 000 -1 350 000

Zisk z hlavní výdělečné činnosti -1 150 000 2 850 000 6 850 000 8 550 000


uhrazované z výnosů z prodeje v daném období při ocenění zásob na úrovni plných nákladů

a uznání výnosů průběžně v závislosti na míře dokončení zakázky.


Výroba (zakázka)

2 ks MT43 (na ½)


1 ks PA27


1 ks MT43 + 1 ks PA27


30 000 000 30 000 000 30 000 000 90 000 000

Náklady na zhotovení zakázek -26 000 000 -26 000 000 -26 000 000 -78 000 000

Náklady na marketing a podporu prodeje -700 000 -700 000 -700 000 -2 100 000

Náklady správy a řízení -450 000 -450 000 -450 000 -1 350 000



23

Příklad 4.3

Společnost SPORT s.r.o. provozuje síť obchodů, ve kterých prodává sportovní oblečení,

sportovní obuv a sportovní potřeby. Nákup a prodej toho druhu zboží má sezónní charakter.

Nejvyšších tržeb společnost dosahuje v prosinci a lednu, druhý vrchol prodeje je v květnu a

červnu. Nákup a pořízení zboží probíhá s dostatečným předstihem před očekávanými prodeji,

to znamená hlavně září a říjnu, respektive v únoru a březnu.

V následující tabulce jsou uvedeny informace o výnosech a nákladech v období září až

prosinec.

Výnosy a náklady v Kč

Položka Září Říjen Listopad Prosinec

Výnosy z prodeje 50 240 000 52 896 000 75 489 000 107 905 000

Nakoupené zboží v pořizovací

ceně 48 468 000 54 289 630 55 847 000 32 458 960

Prodané zboží v pořizovací ceně 30 144 000 31 737 600 45 293 400 64 743 000

Změna stavu zboží na skladě 18 324 000 22 552 030 10 553 600 -32 284 040

Ostatní náklady související s

prodejem

Materiálové náklady spojené s

prodejem (etikety, bezpečnostní

piny, pásky do tiskáren, náplně do

tiskáren, pracovní oblečení)

502 400 528 960 754 890 1 079 050

Personální náklady - prodejny 3 014 400 3 173 760 4 529 340 6 474 300

Personální náklady - nákup a

logistika 484 680 542 896 558 470 324 590

Personální náklady -

administrativa 325 000 330 000 350 000 345 000

Nájemné 4 250 000 4 200 000 4 300 000 4 350 000

Marketingové náklady 3 100 000 3 500 000 4 000 000 2 500 000

ICT 800 000 780 000 790 000 810 000

Ostatní služby 500 000 500 000 500 000 500 000

Odpisy 800 000 800 000 800 000 800 000

Celkové ostatní náklady

související s prodejem 13 776 480 14 355 616 16 582 700 17 182 940

V následujících schématech jsou načrtnuty dvě možnosti zobrazení těchto vztahů v účetnictví

za měsíc září.


24

Otázky a úkoly

1. Sestavte výsledovku společnosti obsahující náklady uhrazované z výnosů v daném období

za měsíce září až prosinec. Toto řešení navazuje na schéma označené jako Varianta I.


Výnosy z prodeje 50 240 000 52 896 000 75 489 000 107 905 000

Náklady na prodané zboží -30 144 000 -31 737 600 -45 293 400 -64 743 000

Marže (obchodní) 20 096 000 21 158 400 30 195 600 43 162 000

Ostatní náklady -13 776 480 -14 355 616 -16 582 700 -17 182 940


2. Sestavte výsledovku společnosti obsahující náklady vynaložené v období za měsíce září až

prosinec. Toto řešení navazuje na schéma označené jako Varianta II.


Výnosy z prodeje 50 240 000 52 896 000 75 489 000 107 905 000

Nakoupené zboží v pořizovací ceně -48 468 000 -54 289 630 -55 847 000 -32 458 960

Změna stavu zboží na skladě 18 324 000 22 552 030 10 553 600 -32 284 040

Prodané zboží v pořizovací ceně -30 144 000 -31 737 600 -45 293 400 -64 743 000

Marže (obchodní) 20 096 000 21 158 400 30 195 600 43 162 000

Ostatní náklady -13 776 480 -14 355 616 -16 582 700 -17 182 940


Varianta I.

1) 48 468 PZ 62 500 2) 30 144 2) 30 144 3) 50 240 3) 50 240

1) 48 468

Varianta II.

1) 48 468 1) 48 468 PZ 62 500 3) 50 240 3) 50 240

2) 18 324

2) 18 324

Dodavatelé

Náklady na nakoupené

zboží

Změna stavu zboží na

skladě

Peníze/Bankovní

účty/PohledávkyZboží na skladě

Náklady na prodané

zboží

Zboží na skladě

Výnosy z prodaného

zboží

Peníze/Bankovní

účty/Pohledávky

Dodavatelé

Výnosy z prodaného

zboží


25

Příklad 4.4

Společnost Výtahy a.s. se zabývá montáží a servisem výtahů. Na dodané výtahy poskytuje 5

let záruku. Na záruční opravy společnost vytváří rezervu ve výši 10 % ze základní prodejní

ceny výtahu (před event. množstevními a jinými slevami; toto odpovídá dlouhodobým

zkušenostem, protože základní prodejní cena výtahu je závislá na jeho „velikosti a složitosti“ a

následně i náročnosti na záruční servis). Dále z dlouhodobých zkušeností vyplývá, jaká je

pravděpodobnost různých oprav od doby dodání výtahu a na základě toho společnost rozpočtuje

náklady na záruční opravy, které očekává v jednotlivých obdobích vynaložit.

Ve sledovaném období (měsíci dubnu) společnost dosáhla výnosů z prodeje výtahů ve výši

84 000 000 Kč v základní ceně a neposkytla žádné slevy. Náklady na nákup výtahů a jejich

montáž činily v daném období 60 000 000 Kč (z toho 35 000 000 Kč materiál, 18 000 000 Kč

osobní náklady, 4 000 000 Kč služby a 3 000 000 Kč odpisy). Dále společnost vynaložila

náklady na prodej a marketing ve výši 3 000 000 Kč (z toho 1 500 000 Kč služby a

1 500 000 Kč osobní náklady) a náklady na řízení a administrativu ve výši 5 000 000 Kč (z toho

400 000 Kč materiál, 3 000 000 Kč osobní náklady, 1 000 000 Kč služby a 600 000 Kč odpisy).

Skutečné náklady vynaložené na záruční opravy byly 10 000 000 Kč(z toho 6 000 000 Kč

náhradní díly, 3 000 000 Kč osobní náklady a 1 000 000 Kč služby). Počáteční zůstatek rezerv

na záruční opravy byl 150 000 000 Kč, v průběhu roku společnost pouze tvoří rezervy na

základě výnosů z prodeje a čerpá rezervy podle skutečně vynaložených nákladů na záruční

opravy. Pouze k rozvahovému dni (ke konci prosince) dochází k přehodnocení zůstatků rezerv

a event. rozpuštění nevyčerpaných rezerv či jejich dotvoření.

Předpokládejme, že na začátku ani konci období nebyly žádné montáže výtahů rozpracované.

Otázky a úkoly:

1. Kolik činí náklady vynaložené v období a kolik činí nákladů uhrazované z výnosů?

Náklady uhrazované z výnosů z prodaných výkonů v daném období

Položka Kč

Náklady na prodané výtahy 60 000 000

Rezerva na záruční opravy 8 400 000

Náklady na prodej a marketing 3 000 000

Náklady na řízení a administrativu 5 000 000

Náklady uhrazované z výnosů z prodaných výkonů v daném období 76 400 000

Náklady vynaložené v období s důrazem na účelové členění nákladů

Položka Kč

Náklady na prodané výtahy 60 000 000

Náklady na záruční opravy 10 000 000

Náklady na prodej a marketing 3 000 000

Náklady na řízení a administrativu 5 000 000

Náklady vynaložené v období 78 000 000


26

2. Sestavte výsledovku obsahující náklady uhrazované z výnosů v daném období.

Výsledovka obsahující "pouze" náklady uhrazované z výnosů v daném období

Položka Kč

Výnosy z prodeje 84 000 000

Náklady na prodané výtahy -60 000 000

Rezerva na záruční opravy -8 400 000

Náklady na prodej a marketing -3 000 000

Náklady na řízení a administrativu -5 000 000

Zisk z hlavní výdělečné činnosti 7 600 000

3. Sestavte výsledovku obsahující náklady vynaložené v období a změnu stavu s důrazem na

účelové členění nákladů.

Výsledovka obsahující náklady vynaložené v období a změnu stavu s důrazem na

účelové členění nákladů

Položka Kč


Náklady na prodané výtahy -60 000 000

Náklady vynaložené na záruční opravy -10 000 000

Změna stavu rezerv na záruční opravy 1 600 000

Náklady na prodej a marketing -3 000 000

Náklady na řízení a administrativu -5 000 000


4. Sestavte výsledovku obsahující náklady vynaložené v období a změnu stavu s důrazem na

druhové členění nákladů

Výsledovka obsahující náklady vynaložené v období a změnu stavu s důrazem na

druhové členění nákladů

Položka Kč


Spotřebovaný materiál -41 400 000

Nakupované služby -7 500 000 Osobní náklady -25 500 000

Odpisy -3 600 000

Změna stavu rezerv na záruční opravy 1 600 000


Documents

Příklad č. 4-1 Varianta 1