Suport de Curs Introducere in Contabilitate Partea a II-A 2015

7/25/2019 Suport de Curs Introducere in Contabilitate Partea a II-A 2015

1/45

1

INTRODUCERE IN CONTABILITATE PARTEA A II-A

1. Contul2. Contabilitatea activelor imobilizate3. Contabilitatea stocurilor4. Contabilitatea datoriilor cu furnizorii5.

Contabilitatea datoriilor cu personalul6. Contabilitatea capitalurilor proprii7. Contabilitatea disponibilitatilor8. nchiderea conturilor, ntocmirea registrului jurnal i a balanei de verificare

1. Contul

1.1Contul-prezentare1.2Reguli de funcionare a conturilor1.3Analiza contabil a tranzaciilor

1.4

Stornarea

1.1Contu l - prezentare

n contabilitate este utilizat instrumentul cont pentru a nregistra, calcula i controla existentul imodificrile (creteri, micorri) fiecrui element bilanier pe o anumit perioad de timp. Cea maisimpl form de cont este cea prezentat sub forma literei T.Structura contului:

1. Titlul (denumirea) i simbolul contului2. Debitul i creditul3. Explicaia tranzaciilor nregistrate n cont4. Rulajul (micarea) contului5.

Total sume debitoare i creditoare ale contului6. Soldul contului.

1. Titlul (denumirea)isimbolul contuluiTitlul contului reprezint coninutul economic al elementului bilanier (bun economic, surs

de finanare, rezultat) a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv. n general, denumireaunui cont reflect obiectul nregistrat ncontul respectiv.Simbolul conturilor precum i denumirea acestora sunt stabilite unitar n Romnia prin planul deconturi general.Pe linia orizontal a teului sunt nscrise titlul i simbolul cifric ale contului.Exemple: 411 Clieni, 4423 TVA de plat, 461 Debitori diveri, 301 Materii prime.

2. Debitul i creditulDebitul (D) reprezint partea stng a unui cont iar creditul (C)partea dreapt a unui cont.

Toate sumele trecute n partea stng a unui cont sunt sume debitoare iar toate sumele trecute npartea dreapta unui cont sunt sume creditoare.A debitaun cont nseamn a nregistra o sum n partea stng a contului respectiv. A creditauncont nseamn a nregistra o sum n partea dreapt a contului respectiv.Legtura dintre debitul i creditul conturilor stabilite cu ocazia nregistrrii operaiilor economicen conturi se numete corespondena conturilor.


2/45

2

3. Explicaia tranzaciilor nregistrate n contExplicaia poate fi descriptiv sau contabil. Explicaia desciptiv const n prezentarea, pescurt, a coninutului operaiei economice sau financiare cu indicarea documentului justificativ, adatei cnd a avut loc.Exemplu:

Explicaia contabil const n indicarea simbolului sau simbolurilor conturilor corespondente.

4. Rulajul (micarea) contuluiRulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitulsau creditul unui cont ca urmare a creterilor i micorrilor generate de diverse tranzacii.Rulajul este de dou feluri: debitor i creditor. Rulajul debitor (RD) reprezint totalitateanregistrrilor efectuate n debitul unui cont ntr-o perioad de gestiune. Rulajul creditor (RC )reprezint totalitatea nregistrrilor efectuate n creditul unui cont ntr-o perioad de gestiune.

5. Total sume debitoare i creditoare ale contului

Totalul sumelor unui cont este de dou feluri: total sume debitoare (TSD) i total sume creditoare(TSC). Prin adunarea rulajelor debitoare sau creditoare cu sumele care exprim, n partea de debitsau de credit, soldul iniial reflectat de cont la nceputul perioadei de gestiune, se obine totalsume debitoare i total sume creditoare ale contului respectiv.

6. Soldul contului.Existentul valoric stabilit la un moment dat elementulului pentru care s-a deschis contul reprezintsoldul contului. Se stabilete ca diferen ntre total sume debitoare i total sume creditoare. nfuncie de mrimea sumelor, soldul poate fi debitor (SD), sold creditor (SC) sau sold balansat(cont soldat). Dac totalul sumelor debitoare din cont este mai mare dect totalul sumelorcreditoare, contul are sold debitor (SD), iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare decttotalul sumelor debitoare, contul are sold creditor (SC). Dac totalul sumelor debitoare din cont

este este egal cu totalul sumelor creditoare, contul este soldat sau balansat.Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd solduri finale (SF)respectiv debitoare(SFD) sau creditoare (SFC) care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiuneapar ca solduri iniiale (SI).n teul (T) fiecrui cont se va trece la sfritul perioadei de gestiune soldul final debitor n creditulcontului respectiv sau soldul final creditor n debitul contului respectiv pentru echilibrareasumelor din debitul i creditul acestuia.

Relaiile de calcul pentru total sume sunt :TSD=SI debitor+RDTSC=SI creditor+RC,

Relaiile de calcul pentru soldul final sunt :

1. TSDTSC = SFD, cnd TSD > TSC2. TSCTSD = SFC, cnd TSC > TSD3. TSDTSC = 0, cnd TSD = TSC.


3/45

3

Fia contului 404 Furnizori de imobilizri

Unitatea ALFA Fi de cont pentru operaii diverse Furnizori de imobilizari Simbol cont Pag404 1

Datanreg.

Document Explicaie Simbolcontcores-

pondent

Rulaj Sold D/CFel Nr. D C

01.11 Sold iniial - - - 20.000 C

03.11 Factur 126 Achiziie mijloc de transport 2133 - 30.000 50.000 C07.11 Ordin de plat 10 Plat datorie 5121 20.000 - 30.000 CTotal 20.000 30.000 30.000 C

D 404 Furnizori de imobilizari C

(5212) 20.000

SI 20.000

30.000 (2133)

RD 20.000 RC 30.000

TSD 20.000 TSC 50.000

SFC 30.000


4/45

4

Avnd n vedere soldul pe care-l prezint, conturile pot fi: Conturi monofuncionale sunt conturi ce prezint un singur fel de sold debitor sau

creditor. Aceste conturi sunt ntotdeauna numai conturi de activ sau numai conturi decapitaluri.

Conturi bifuncionale sunt conturi ce prezint fie sold debitor, fie sold creditor la

momente diferite.Exemplu

Conform reglementrilor romneti, exist conturi permanente i conturi temporare.Conturile permanente sunt conturi care pot prezenta la sfritul perioadei de gestiune solddebitor,creditor sau zero. Asupra soldului de la sfritul perioadei nu se intervine. Soldul final devine lanceputul perioadei urmtoare sold iniial. n literatura de specialitate, aceste conturi sunt numite iconturi bilaniere, fiind conturi ce reprezint elementele bilanului. Pentru aceste conturi, operaiuneade nchidere presupune calculul indicatorilor rulaje i total sume n vederea determinrii soldului

final.Conturile temporare sunt denumite n literatura de specialitate conturi de procese, fiind conturile devenituri i cheltuieli. Sunt conturi care la sfritul perioadei de gestiune sunt nchise i vor prezentaastfel sold final zero. Pentru aceste conturi, operaiunea de nchidere presupune transferal tuturorsumelor din conturile de venituri i cheltuieli ctre contul 121 Profit sau pierdere.

Planul de conturi

Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia fiecare conteste delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-o clas i grup, asigurndu-seastfel uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire i simbolizare a conturilor. n simbolizareaconturilor se aplic sistemul zecimal.n planul de conturi general se cuprind 9 clase de conturi:

Clasa 1 - Conturi de capitaluriClasa 2 - Conturi de imobilizriClasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuieClasa 4 - Conturi de teriClasa 5 - Conturi de trezorerieClasa 6 - Conturi de cheltuieliClasa 7 - Conturi de venituriClasa 8 - Conturi specialeClasa 9 - Conturi de gestiune

Exemple:


5/45

5

1.2Reguli de funcionare a conturilor

Regulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului (debit sau credit) ncare urmeaz s se nregistreze soldul iniial existent n fiecare cont la deschiderea acestuia,modificrile (creteri sau micorri) valorii elementului la care se refer contul, determinate de

tranzaciile, evenimentele, operaiile economice i soldul final al conturilor existent la nchidereaacestora. Acestea au ca punct de plecare bilanul cu structurile sale (active, capitaluri proprii idatorii). Se pornete de la dubla reprezentare (activele n partea stng a egalitii, iar capitalurileproprii i datoriile n partea dreapt a egalitii).Regulile de funcionare a conturilor:

1. Toate conturile de activ ncep a funciona prin a se debita i se debiteaz cu soldul iniial;toate conturile de capitaluri proprii (CP) ncep a funciona prin a se credita i secrediteaz cu soldul iniial; toate conturile de datorii (D) ncep a funciona prin a secredita i se crediteaz cu soldul iniial;

2. Toate conturile de activ se debiteaz cu creterile (intrrile)elementelor de activ; toateconturile de capitaluri proprii (CP) se crediteaz cu creterile (intrrile)elementelor decapitaluri proprii, toate conturile de datorii (D) se crediteaz cu creterile (intrrile)elementelor de datorii .

3. Toate conturile de activ se crediteaz cu micorrile (ieirile)elementelor de activ; toateconturile de capitaluri proprii (CP) se debiteaz cu micorrile (ieirile)elementelor decapitaluri proprii, toate conturile de datorii (D) se debiteaz cu micorrile (ieirile)elementelor de datorii.

4. Toate conturile de activ au ntotdeauna sold finaldebitorsau zero, iar toate conturile decapitaluri proprii si datorii au ntotdeauna sold final creditorsau zero.

Aceste reguli de funcionare sunt ilustrate mai jos.

D Conturi de activ C D Conturi de capitaluriproprii i datorii C

SI

+ - -

SI

+

SFD SFC

Nota 1: n cazul n care elementele influeneaz n mod indirect bilanul (cazul cheltuielilor iveniturilor) efectul modificrilor produse de acestea este analizat prin prisma modificrilor surveniteasupra rezultatului exerciiului, element component al capitalurilor proprii.

Nota 2: n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pe care lproduce asupra totalului bilanier.

Nota 3: Conturile de venituri i cheltuieli nu prezint sold la sfritul perioadei de gestiune deoarecesunt nchise prin contul 121 Profit sau pierdere. Deci, aceste conturi nu prezint nici sold la nceputulperioadei de gestiune.


6/45

6

1.3Analiza contabil a tranzaciilor

Fiecare tranzacie consemnat ntr-un document, nainte de nregistrarea ei n contabilitate, trebuies fie supus analizei contabile n vederea determinrii efectului dual asupra conturilor. Aceastanaliz are drept rezultat stabilirea conturilor ce sunt afectate de tranzacii i n ce mod. De asemenea,

acest rezultat trebuie s respecte cele dou ecuaii fundamentale:

ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORIIDEBIT = CREDIT

Realizarea analizei contabile presupune parcurgerea, n general, a urmtoarelor etape: Determinarea naturii operaiei, adic stabilirea coninutului tranzaciei ce trebuie

nregistrat n contabilitate. Modificarea elementelor bilaniere, stabilirea modificrilor care se produc n structura

elementelor bilaniere, coninutul i sensul modificrilor. Identificarea conturilor corespondente, adic stabilirea conturilor corespondente n care

urmeaz s se nregistreze tranzacia, baza elementelor bilaniere modificate. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor in vederea determinarii prii din fiecarecont (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze tranzacia.

Formula contabil, respectiv ntocmirea, pe baza analizei contabile efectuate, a formulei(egalitii) contabile.

Formula contabilexprim, sub form grafic, modificrile pe care le determin fiecare tranzaciepe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric.

Structura formulei contabile se reflect prin: Conturile corespondente; Semnul =; Semnul %, utilizat n nelesul de urmtoarele, atunci cnd n formula contabil intr n

coresponden mai mult de dou conturi; Sumele.

n formula contabil, contul (conturile) care se debiteaz se trec n stnga semnului egalitii,deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul (conturile) care se crediteaz se trec npartea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul este partea dreapt a unui cont. Prin ataareaexplicaiei descriptive a operaiunilor n cauz la elementele formulei contabile rezult no iunea dearticol contabil.

n funcie de numrul conturilor corespondente care compun formula contabil, putem avea:a) formule contabile simple;b) formule contabile compuse.

a) Formule contabile simple:tranzacia genereaz modificri numai la dou elemente bilaniere, uncont care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul este de forma:

Cont debitor = Cont creditor Suma

Exemplu:

1. Societatea comerciala ALFA a achizitionat in data de 03.11.N un mijloc de transport invaloare de 30.000 lei conform facturii nr. 1.

Natura operaiei:


7/45

7

Modificrile bilaniere:

Conturi corespondente:

Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:

Formula contabil:

2. Pe 07.11 societatea a platit mijlocul de transport conform ordinului de plat nr 1. Natura operaiei:

Modificrile bilaniere:

Conturi corespondente:

Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor:

Formula contabil:

b) Formule contabile compuse: tranzacia genereaz modificri la mai mult de dou elementebilaniere, astfel: Dou sau mai multe conturi care se debiteaz i se crediteaz un singur cont. Modelul

formulei contabile este urmtorul:%

Cont debitorCont debitor

= Cont creditor SumaSumaSuma

.

Exemplu:Societatea X achiziioneaz pe credit comercial materiale consumabile n valoare de 1.000lei i ambalaje n valoare de 2.000 lei, conform facturii emise de firma Y.


8/45

8

Se debiteaz un singur cont i se crediteaz dou sau mai multe conturi. Modelul formuleicontabile este urmtorul:

Cont debitor = %Cont creditorCont creditor

.

SumaSumaSuma

.

Exemplu: Societatea X nregistreaz contribuiile salariailor la asigurri sociale de 1.050 lei icontribuiiile la fondul de omaj de 500 lei (reineri din salarii).

1.4 Stornarea

Un mod specific contabilitii de corectare a erorilor intervenite la nregistrarea tranzaciilor n conturieste reprezentat de operaiile de stornare.Astfel, formulele contabile de stornare (de corectare) pot fi:

a) formule contabile de stornare n negru,

b)

formule contabile de stornare n rou.

a) Formulele contabile de stornare n negru constau n anularea nregistrrii efectuate anterior greit,prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil respectiv i apoi ntocmirea inregistrarea formulei contabile corecte.

b) Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule contabile efectuateanterior greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile similar cu cea eronat,ns cu sumele nscrise n rou (sau n negru, dar ncadrat n chenar). nscrierea unei sume nrou are semnificaia n contabilitate a unor valori cu semnul , avnd ca efect anularea sumeinscris anterior n mod eronat.

Comentariu:Dezavantajele stornrii n negru vizeaza:

-

rulajele, acestea marindu-se artificial cu sume ce nu corespund unor tranzactii (ci unoroperatii de corectare)


9/45

9

- si corespondenele ntre conturi, stabilindu-se corespondente ireale intre diverse conturi.

Exemplu: Societatea X se aprovizioneaz cu cereale n vederea revnzrii n valoare de 2.480 leiconform factur. Contabilul anterior a efectuat, n mod eronat, urmtoarea nregistrare ncontabilitate:

1.

Achiziie mrfuri de la furnizori

345 Produse finite = 401 Furnizori 2.480 lei

Cerinte:a) Efectuai corecia acestei formule contabile, utiliznd:

a.1) stornarea n negru;a.2) stornarea n rou.

b) ntocmii T-urile conturilor utilizate i comentai efectele generate de cele dou tipuri decorecii.

a.1) stornarea n negru

a.2) stornarea n rou


10/45

10

2. Contabilitatea activelor imobilizate

A. Concepte cheie

Imobilizrile necorporale Imobilizrilecorporale Imobilizrile financiare Amortizarea TVA deductibil TVA colectat

Comentarii:1. Se amortizeaza imobilizrile necorporale i corporale, cu excepia terenurilor, imobilizrilor

nepuse n funciune i avansurilor pltite pentru achiziia de imobilizri.

2.

n cazul facturilor primite pentru achiziii de imobilizri corporale i necorporale, TVA (taxa pevaloare adugat) este deductibil. Pentru eviden se utilizeaz contul 4426 TVA deductibilcare este un cont de creane fiscale cu funcia contabil de Activ. n general, acest cont sedebiteaz cu TVA aferent achiziiilor de bunuri, lucrri i servicii nscis n documentele fiscaleale furnizorilor. Se crediteaz la sfritul lunii (contul se nchide) pentru a stabili TVA de platsau TVA de recuperat.Nu prezint sold la sfritul perioadei.

3. n cazul facturilor emise pentru vnzri de imobilizri corporale i necorporale, TVA (taxa pevaloare adugat) este colectat. Pentru eviden se utilizeaz contul 4427 TVA colectat careeste un cont de datoriifiscale cu funcia contabil de Datorii. n general, acest cont se crediteazcu TVA nscis n documentele fiscale ale vnztorilor de bunuri, lucrri i servicii prestate. Sedebiteaz la sfritul lunii (contul se nchide) pentru a stabili TVA de platsau TVA de recuperat.

Nu prezint sold la sfritul perioadei.

A se vedea 9. nchiderea conturilor, ntocmirea registrului jurnal i a balanei de verificare

B. Conturile de imobilizri

Activele imobilizate sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 2 - Conturi deimobilizri delimitate pe trei grupe distincte:

20Imobilizri necorporale

21Imobilizri corporale

22.Imobilizri corporale n curs de aprovizionare

23. Imobilizri n curs

26Imobilizri financiare

Funcia contabil a conturilor de imobilizri este de activ(A), existnd urmtoarele reguli:

Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate prin:- achiziie de la teri;- producie proprie;- donaie sau aport n natur al acionarilor la capitalul social;- alte intrri de imobilizri.

Se crediteazcu valoarea imobilizrilor ieite prin:- scoaterea din folosin (casarea);- vnzare,cedare;- alte ieiri de imobilizri.


11/45

11

Soldul finaleste debitori reflect:- valoarea imobilizrilor necorporale, corporale i financiare existente n ntreprindere la un

moment dat.

Consumul treptat al activelor imobilizate corporale i necorporale, cu excepia terenurilor, esterecunoscut n contabilitate prin intermediul conturilor rectificative de activ din grupa 28Amortizri

privind imobilizrile.

C. Tranzacii specif ice

1. n vederea nregistrrii SC X SA ca persoan juridic la Registrul Comerului se plteten numerar suma de 250 de lei.

2. Societatea Y achiziioneaz de la furnizorul W mobilier de birou conform facturii nr. 72din 26.02.201N.

Comentariu:


12/45

12

Furnizor: W SA Seria FCS Cumprtor: Y SA

i numrul: 72

Nr.Reg

Com.:

C.U.I/C.I.F:

J40/11112/N

RO 17360922

FACTURA

Nr.Reg.Com.: J40/11212/N

Sediul:Str. Aleea Castanilor, nr.

10

C.U.IRO 17250322

Jude: Bucureti Sediu: Str. Mihalache,nr.20

Contul:RO55INGB0001006123138310

Banca: ING BANKBucureti, Data (ziua,luna,an) 26.02.201N Jude: Sector 5, Bucureti

RO32BACX0000000690402014

UNICREDIT IRIACBANK-Bucureti, Eroilor

Roman Nr. aviz nsoirea mrfii: Contul:

(dac este cazul) Banca:

COTA TVA : 24%

Nr. crt.Denumirea produselor sau

a serviciilor (lucrrilor)U.M. Cantitatea

Preul unitar(fr TVA)

- lei -

Valoarea- lei -

ValoareaTVA -

lei -

0 1 2 3 4 5 (3x4) 6

1 Mobilier birou Buc. 1 6.000 6.000 1.440

Semntura i Date privind expediia Total 6.000 1.440

tampilaNumele delegatului: Dumitrescu Cristian din care:furnizorului Identificat cu B.I./C.I./ Seria:ST accize 0.00

Nr.: 501246 Eliberat() de: Poliia Bucureti Semntura de Total de plat(col.5 + col.6)Mijlocul de transport nr.: B 52 ASC primire

Expedierea s-a facut in prezena noastrla data:26.02.201N ora: 10.00 7.440

Semnturi:

Reprezentai fia de cont pentru contul de imobilizri sub forma literei T tiind c la sfritul luniiianuarie 201N societatea Y avea mobilier n valoare de 10.000 lei.

D C


13/45

13

3. Pe data de 27.02.201N societatea Y pltete prin ordin de plat nr.25 factura nr. 72 din26.02.201N. Recunoatei tranzacia n contabilitate i completai ordinul de plat.

ORDIN DE PLAT NR. PLTII LEI, adicaptemiipatrusutepatruzecilei

PLTITORCod de identificare fiscal 17250322DIN CONT

PRIMIREA/ACCEPTARE

A

CTRE BENEFICIARCod de identificare fiscalN CONT

RO32BACX0000000690402014 RO55INGB0001006123138310

LADE LA UNICREDIT IRIAC BANK-Eroilor SEMNTURA PLTITORULUI

DATA EMITERIIREPREZENTND

4. n luna martire 201N se nregistreaz amortizarea lunar a mobilierului achiziionat de 100lei. Durata de via util a acestuia este de 5 ani, regimul de amortizare liniar.

5. Societatea Y vinde un mijloc de transport cu suma de 40.000 lei, TVA 24%, conformfacturii nr. 142 din data de 1 decembrie 201N+1.Costul de achiziie al mijlocului detransport vndut este de 90.000 lei iar amortizarea nregistrat pn la data vnzrii 54.000lei.

5.1

Vnzarea propriu-zis.

contravaloarea facturii 4426


14/45

14

Comentariu:n cazul vnzrii imobilizrilor, creana se recunoate cu ajutorul contului 461 Debitoridiveri.

5.2Descrcarea din gestiune

Comentariu:

6. Ce se schimba dac utilajul era complet amortizat?

7. Ce se schimba dac utilajul nu era deloc amortizat?

6

Presupunem c societatea AAAnu ar fi vndut utilajul, acesta ar fi fost casat. Cu ce situaie dincele de mai sus ar fi semnat aceast tranzacie?

7 Societatea Z achiziioneaz pe 2 decembrie 201N 60% din pachetul de aciuni al societii X nvaloare de 6.000 lei (10.000 aciuni, valoarea nominal este de 6 lei/aciune). Societatea X devine

entitate afiliat societii Y, achiziia implicnd plata aciunilor prin virament bancar.

nu mai apareau ch

doar ch


15/45

15

3. CONTABILITATEA STOCURILOR

A. Concepte cheie

- Stocuri- Cost de achiziie

-

Cost de producie

Comentarii:

1. Costul de achiziie reprezint valoarea la care sunt recunoscute n contabilitate activeleachiziionate. Acesta cuprinde: preul de cumprare, taxele nerecuperabile (taxe vamale deimport i alte taxe), costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite directachiziiei de stocuri, mai puin reducerile comerciale care sunt deduse din cost.

2. Costul de producie reprezint valoarea la care sunt recunoscute n contabilitate activeleobinute n urma procesului de producie. n cadrul acestora sunt incluse: costurile directe (spreexemplu, cheltuielile generate de consumul de materii prime i cheltuielile cu manopera direct),respectiv costurile indirecte ce au legtur cu procesul de producie (spre exemplu, cheltuielilecu amortizarea utilajelor folosite n procesul de producie).

3. Orice stoc obinut ca urmare a unei achiziii va genera, n momentul n care iese dincontabilitate (consum, descrcare gestiune) o cheltuial.

4. n cazul stocurilor obinute din procesul de producie, la descrcarea gestiunii nu mai trebuierecunoscut o cheltuial, deoarece toate cheltuielile ce au contribuit la formarea costului deproducie au fost deja recunoscute anterior, dup natura lor (n momentul n care a avut locprocesul de producie). n consecin, descrcarea gestiunii n cazul stocurilor care au fostobinute din procesul de producie implic anularea veniturilor aferente costurilor stocurilor deproduse finite, care au fost recunoscute n momentul obinerii acestora i nu recunoaterea unei

cheltuieli.

B. Contur il e de stocuri

Stocurile sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 3 Conturi destocuri i producie n curs de execuiedelimitate pe cele apte grupe:

30Stocuri de materii i materiale32. Stocuri n curs de aprovizionare33Producie n curs de execuie34Produse35 Stocuri aflate la teri36Active biologice de natura stocurilor37Mrfuri

38Ambalaje

Funcia contabil a conturilor de stocuri este de activ(A), existnd urmtoarele reguli: Se debiteaz cu intrrile de stocuri provenind din:

- achiziii de la furnizori;- producie proprie;- donaie sau aport n natur al acionarilor la capitalul social;- alte intrri de stocuri. Se crediteazcu valoarea stocurilor ieite prin:

- consum n activitatea de exploatare;- vnzare la teri sau cedare;- alte ieiri de stocuri.

Soldul final este debitori reflect:- valoarea stocurilor aflate n cadrul entitiila un moment dat.


16/45

16

C. Tranzacii specifice

1. SC BETA SA a achiziionat produsul ciocan rotopercutor 3 buci, pre unitar de cumprare 700lei, cheltuieli de transport 60 lei, valoare TVA conform facturii: 518,4 lei.

Comentarii: Costul de achiziie pentru cele trei ciocane rotopercutoare este de: 700 lei * 3 + 60 lei

= 2.160 lei. Costul de achiziie unitar este de 720 lei (2.160/3). Avnd n vedere c, valoarea costuluide achiziie (720 lei) estemai mic dect limita legal de 2.500 lei, limit peste care un activ esteconsiderat active imobilizat, ciocanele vor fi ncadrate n categoria material de natura obiectelor deinventor.

-- 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, A, +, Debit-- 4426 TVA deductibil, A,+,Debit-- 401 Furnizori,D,+,Credit

%303 Materiale de natura obiectelor de

inventar

= 401 Furnizori 2.678,4 lei2.160 lei

4426 TVA deductibil 518,4 lei

2. SC BETA a dat n folosin ciocanele achiitionate.-- 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventor, CP, -, Debit-- 303 Materiale de natura obiectelor de inventor, A, -, Credit

603 = 303 2.160 lei3. n data de 05.01.201N, societatea IRIS achiziioneaz materie prim M la cost de achiziie 20.000

lei, cota TVA 24% conform facturemisa de firma BBB. De asemenea, achiziioneaz mrfuri nvaloare de 400.000 lei (4.000 bucati, cost de achiziie 100 lei/bucat)de la firma CCC conformfactur, cota TVA 24%.

3.1.Achiziie materii prime conform factur


17/45

17

3.2 Achizie mrfuri conform factur-- 371 Mrfuri, A+,Debit-- 4426 TVA deductibil, A,+, Debit--

401 Furnizori, D,+,Credit

%3714426

= 401 496.000 lei400.000 lei96.000 lei

Comentariu: Se observ c, indiferent de tipul stocului achiziionat, raionamentul aplicat pentrunregistrarea n contabilitate este similar.

4. n data de 20.01.201N societatea IRIS vinde ctre societatea ALFA 50% din marfa achiziionatcu preul de vnzare de 150 lei/bucat, TVA 24%.

Comentariu:Vnzarea presupune parcurgerea a dou etape:

4.1.Vnzarea propriu-zis (facturarea, livrarea)-- 4111 Clieni,-- 707 Venituri din vnzarea mrfurilor,-- 4427 TVA colectat,

4111 Clieni = %707 Venituri din vnzarea mrfurilor

4427 TVA colectat

372.000 lei300.000 lei72.000 lei

Venituri din vnzarea mrfurilor=TVA colectat=

4.2.Descrcarea din gestiune-- 607 Cheltuieli privind mrfurile,-- 371 Mrfuri,

607 = 371

Cheltuieli privind mrfurile=

Comentariu: cheltuiala cu mrfurile se recunoate la valoarea de intrare a mrfii. (costul deachiziie)

5. Societatea DORA a dat n consum 60 kg de fain conform bonului de consum nr. 2/20.01.201N.Consum de materii prime

-- 601 Cheltuieli cu materiile prime,-- 301 Materii prime,


18/45

18

UNITATEA DORA SA Produs, lucrare, comand pine

BON DE CONSUM

(COLECTIV)

Numr

document

DataCod

predtor

Cod

primitor

Nr.comand/Cod

produsZi Luna Anul

2 20 01 201N 20 21 1

Nr.crt.

Denumireamaterialelor

(inclusiv sort,marca, profil,dimensiune)

Cantitateanecesar

Cod UMCantitateaeliberat

Preunitar

Valoarea

1 Fin tip 000 60 300 kg 60 2 120

Data isemntura

20.01. 201N

ef compartiment Gestionar PrimitorIonescu Anda Georgescu George Dan Ioana

6. Societatea DORA a obinut din procesul de producie120 bucide cozonac, costul de produciefiind 10 lei/bucata.

Comentariu:Pentru realizarea cozonacilor s-au consumat materii prime (fin, ou, lapte, zahr etc),s-a utilizat fora de munc, s-au consumat materiale consumabile, s-a consumat ap, energie electric,s-au folosit imobilizri corporale (de exemplu cuptor pentru coacere) pentru care s-a nregistratamortizare n contabilitate. Valoarea total a acestor consumuri de resurse pentru realizareacozonacilor formeaz costul de producie.

Obinere produse finite

-- 345 Produse finite, A,+Debit

-- 711 Venituri aferente costului stocurilor de produse, CP,+,Credit

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costului stocurilor de produse

Cost de producie=

7. n data de 20.01.201N se vnd societii BETA 120 buci cozonac, preul de vnzare nscris nfactur fiind de 15 lei/bucat, TVA 9%.

Comentariu:Vnzarea presupune parcurgerea a dou etape:

7.1.Vnzarea propriu-zis (facturarea, livrarea)

-- 4111 Clieni, A,+, Debit-- 701 Venituri din vnzarea produselor finite, CP; +, Credit-- 4427 TVA colectat, D,+,Credit


19/45

19

Venituri din vnzarea produselor finite=TVA colectat=9%*

7.2 Descrcarea din gestiune:

--

711Venituri aferente costului stocurilor de produse, CP,-, Debit-- 345 Produse finite, A,-, Credit

Comentariu:Pentru cele 120 buci de cozonac vndute, costul de producie este de 120 * 10 = 1.200lei.

Remarc:Dac s-ar fi vndut doar 80 cozonaci, nregistrrile ar fi fost:

Vnzarea propriu-zis (facturarea, livrarea)

4111 = %7014427

leileilei

Venituri din vnzarea produselor finite =TVA colectat=9%*

Descrcarea din gestiune:711 = 345

Comentariu: Pentru cele 80 buci de cozonac vndute, costul de producie este de

8. n data de 25.01.201N, conform extrasului de cont are loc ncasarea creanei fa de societateaBETA

ncasare crean fa de clieni-- 5121 Conturi la bnci n lei, A,+,Debit-- 4111 Clieni,

9. Societatea Iris a dat n consum materiale consumabile n valoare de 50 lei n luna martie N.


20/45

20

4. CONTABILITATEA DATORIILOR CU FURNIZORII

A. Concepte cheie

Furnizori Furnizori de imobilizri Efecte de pltit

Comentarii:

1. n funcie de specificul tranzaciilor, tranzacii succesive (primiri facturi utiliti, primirifacturi achiziii stocuri), respectiv tranzacii ocazionale (achiziii de active imobilizate), sefolosete fie contul Furnizori, fie contul Furnizori de imobilizri.

2. Stingerea unei datorii se poate realiza sub dou variante: plata efectiv a acesteia, respectivschimbarea datoriei respective cu un alt tip de datorie (spre exemplu, n cazul semnrii unuiefect comercial).

B. Conturile de datorii fa cu furnizori

Aceste datorii sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 4Conturi de

teri (datorii curente) incluse n grupa 40 Furnizori i conturi asimilate i a contului 419 Clieni-creditori din grupa 41 Clieni i conturi asimilate.

Funcia contabil a conturilor de datorii fa de furnizori este de datorii (D). Se crediteazcu constituirea datoriilor din:

- achiziii de bunuri, lucrri sau servicii;- avansul acordat de clieni;- alte situaii care conduc la apariia datoriilor (acceptare efecte comerciale).

Se debiteaz la decontarea datoriilor prin:- plata contravalorii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor achiziionate;- alte situaii care conduc la dispariia/diminuarea datoriilor (decontarea avansului i plata

diferenei).

Soldul final este creditori reflect:- datoriile ntreprinderii fa de furnizori existente la un moment dat.

C. Tranzacii specif ice1. Societatea comercial Za amenajat un teren, apelnd la serviciile societii X. Societatea X

a facturat serviciile realizate la valoarea de 3.000 lei, cota TVA 24%.

-- 2112 Amenajri de terenuri,-- 404 Furnizori de imobilizri,

-

- 4426 TVA deductibil, A, +,Debit

% = 404 3.720 lei2112 3.000 lei4426 720 lei

TVA deductibil=24%*3.000= 720 lei


21/45

21

Comentariu:

2. Se pltete datoriafa de firma XPlata datoriei fa de firma X

3. SC ALFA SA a emis un efect comercial pentru plata ulterioar instalaiei.

- 404 Furnizori de imobilizri, D, -, Debit-

-

405 Efecte de pltit pentru imobilizri, D,+,Credit

404 = 405 24.800 leiComentariu:n cazul acesta este vorba de schimbarea unui tip de datorie cu un alt tip de datorie.

4. SC BETA SA a nregistrat factura de ap n valoare de 434 lei, din care TVA 84 lei.

-- 605 Cheltuieli privind energia i apa,-- 4426 TVA deductibil,

-- 401 Furnizori, D,+, Credit

% = 401 434 lei605 350 lei4426 84 lei

Comentariu: n acest caz este vorba de o primire de factur pentru o utilitate. Contabilizareaacestui tip de tranzacie este asemntoare celorlalte tipuri de facturi primite, deosebirea fiinddat de faptul c, n momentul primirii facturii utilitatea este deja consumat, ceea ce genereazrecunoaterea n contabilitate a unei cheltuieli.


22/45

22

5. CONTABILITATEA DATORIILOR CU PERSONALUL

A. Concepte cheie

Datorii fa de salariaiprivind salariile Datorii fa de teri privind reinerile din salarii Datorii fa de stat privind salariile

Avansuri acordate personalului privind salariile

Comentarii:

Datoriile fa de salariai privind salariile includ drepturile privind salariile lunare precumi cele neridicate la termen.

n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale se pot nregistraanumite reineri din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii saupentru alte obligaii ale salariailor datorate terilor.

Societile comerciale sunt obligate s nregistreze i s plteasc contribuiile proprii ct iale salariailor la asigurri sociale, la asigurri sociale de sntate, la constituirea fonduluipentru ajutorul de omaj. Cotele pentru aceste contribuii nregistreaz mici variaii de la an

la an. Contribuiile angajatorilor (contribuii directe) sunt nregistrate cu ajutorul conturilor de

cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli. Contribuiile angajailor (contribuii indirecte) reprezint reineri din salarii. Societile comerciale pot plti avansuri din salarii, regularizarea realizndu-se la sfritul

lunii.

B. Contur il e de datori i cu personalul

Aceste datorii sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 4 Conturi deteri(datorii curente) incluse n grupele:

42Personal i conturi asimilate43Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate

44Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate (cont 444 Impozitul pe venituri de naturasalariilor)

Funcia contabil a conturilor de datorii cu personalul este de datorii (D), existnd urmtoarelereguli:

Se crediteazcu constituirea datoriilor din:- drepturile cuvenite salariailor conform contractelor;- drepturi sociale i fiscale;- alte constituiri (sume datorate terilor).

Se debiteaz la decontarea datoriilor prin:-

diminuarea datoriilor salariale cu reinerile din salarii pentru: avansurile acordate,impozitul pe salarii, asigurri sociale, fondul de omaj, fondul de sntate, alte reineri deforma ratelor, chiriilor;

- plata salariilor, datoriilor sociale i fiscale;- alte decontri (plata ctre teri a sumelor reinute din salarii).

Soldul final este creditori reflect:- datoriile ntreprinderii fa de salariai, stat i teri privind salariile existente la un momentdat.

Pentru evidena avansurilor acordate salariailor din salarii se folosete contul 425 Avansuriacordate personalului care este un cont de activ. Se debiteaz la acordarea avansului salarial i secrediteaz prin reinerea acestuia din salariul datorat.


23/45

23

C. Tranzacii specif ice

1. SC ALFA nregistreaz pentru luna noiembrie 201N salarii brute n valoare de 100.000 lei.Contribuiilepentru asigurari si protectie sociala sunt prezentate n tabelul de mai jos:

ContribuiiSume n lei

Angajat Angajator (ntreprindere)Contribuia de asigurri sociale 10.500 15.800Contribuia de asigurri sociale de sntate 5.500 5.200Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj 500 500

Impozitul pe salarii calculat este de 13.200 lei. Plata salariilor se realizeaz prin casierie,casierul ridicnd de la banc suma de 70.300 lei. S-au pltit datoriile fa de stat.

1.1nregistrarea salariilor brute:-- 641Cheltuieli cu salariile personalului, CP, -, Debit-- 421 Personal salarii datorate, D,+,Credit

641 = 421 100.000 lei

nregistrarea reinerilor din salariu (contribuii angajat + impozit pe salariu)

1.2nregistrarea contribuiei salariailor la asigurrile sociale:-- 421 Personal salarii datorate, D,-, Debit-- 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, D,+,Credit

421 = 4312 10.500 lei

1.3nregistrarea contribuiei salariailor la asigurrile sociale de sntate:-- 421 Personal salarii datorate, D,-,Debit-- 4314Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, D,+,Credit

421 = 4314 5.500 lei

1.4nregistrarea contribuiei salariailor la fondul de omaj:-- 421 Personal salarii datorate, D,-,Debit

-

- 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj, D,+,Credit

421 = 4372 500 lei

1.5nregistrarea impozitului pe salarii:-- 421 Personal salarii datorate, D,-,Debit-- 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, D,+,Credit

421 = 444 13.200 lei


24/45

24

Comentariu: toate reinerile din salariu prezentate se pot nregistra i printr-o singur formulacontabil astfel:

421 Personal salariidatorate

= % 29.700lei

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 10.500 lei4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale

de sntate5.500 lei

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 500 lei444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 13.200 lei

1.6Ridicare numerar de la banc

Comentariu:Deoarece ntre momentul n care societatea dispune transferul unei sume dintr-un contn altul, sau din casierie n contul bancar i viceversa, exist o perioad mai scurt sau mai lung n

care banii sunt n tranzit, n contul 581 Viramente interne se nregistreaz transferurile dedisponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.n mod normal contul are sold final zero la sfritul perioadei (lun sau an).

Suma ridicat de la banc = 100.000-10.500-5.500-500-13.200 = 70.300 lei

1.6.1 Ridicarea numerarului din contul bancar:-- 5121 Conturi la bnci n lei , A,-, Credit-- 581 Viramente interne, A,+,Debit

581 = 5121 70.300 lei

1.6.2 Depunerea numerarului n casierie:-- 5311 Casa n lei, A,+,Debit

- 581 Viramente interne A,-, Credit

5311 = 581 70.300 lei

1.6.3 Plata salariilor nete prin casierie:-

-

5311Casa n lei, A,-, Credit-- 421 Personal salarii datorate, D,-, Debit

421 = 5311 70.300 lei

Contribuii angajator:

1.7nregistrare contribuiei societii comerciale la asigurrile sociale-- 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, CP, -, Debit-

- 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, D,+, Credit


25/45

25

645Cheltuieli privind asigurrile i

protecia social

= 4311Contribuia unitii la

asigurrile sociale

15.800 lei

1.8nregistrare contribuiei societii comerciale la asigurri sociale de sntate:-

- 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, CP, -, Debit-- 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, D,+ , Credit


protecia social

= 4313Contribuia angajatorului pentruasigurrile sociale de sntate

5.200 lei

1.9nregistrare contribuiei societii comerciale la bugetul asigurrilor de omaj:-

-

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, CP, -, Debit-- 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj, D,+, Credit


protecia social

= 4371Contribuia unitii la

fondul de omaj

500 lei

1.10Plata datoriilor fa de stat:

-- 5121 Conturi la bnci n lei , A,-, Credit-

- 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, D,-, Debit

- 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, D,-, Debit

- 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile socialede sntate, D,-, Debit

- 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, D,-, Debit

- 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj, D,-, Debit

- 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj, D,-, Debit

- 444 Impozitul pe salarii, D,-, Debit

% = 5121 Conturi la bnci n lei 51.200 lei4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 15.800 lei

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 10.500 lei

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile socialede sntate 5.200 lei

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile socialede sntate 5.500 lei

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 500 lei

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 500 lei

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 13.200 lei


26/45

26

Comentariu: Plata fiecrei contribuii se poate nregistra separat.

Astfel, plata contribuiei unitii la asigurrile sociale se poate nregistra astfel:

4311 = 5121 15 000 lei

2. O societate comercial pltete avansuri salariailor din salarii n valoare de 15.000 lei.Avansurile acordate sunt pentru luna octombrie 201N i se vireaz n conturile bancare.

-- 425 Avansuri acordate personalului, A, +, Debit-- 5121 Conturi la bnci n lei A,-, Credit

425 = 5121 15 .000 lei

Comentariu: Dac plata avansurilor se realiza prin casierie, formula contabilar fi fost:

425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa in lei 15.000 lei

3.

La sfritul lunii octombrie 201N s-au calculat salarii de plat 60.000 lei din care se reinavansurile acordate de 15.000 lei iar diferena se pltete prin virament bancar.

3.1

-- 421 Personal salarii datorate, D,-,Debit-- 425 Avansuri acordate personalului, A,-,Credit

421 = 425 15.000 lei

3.2

4. S se interpreteze indicatorii prezentaipentru luna martie N:

6.1RC cont 421=150.000 lei

6.2SFC cont 4311=15.000 lei

6.3RD cont 4312=10.500 lei

6.4SFC cont 427=3.000 lei


27/45

27

6. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

A. Concepte cheie

Capital social subscris nevrsat i vrsat Aport la capitalul social n bani i natur

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

Comentarii:

1.La momentul subscrierii aciunilor, capitalul social esteevideniat din punct de vedere contabil caun capital subscris nevrsat. Dup primirea aportului de la proprietari, se transfer capitalul socialdin categoria nevrsat n categoria vrsat.

2. Aportul proprietarilor poate fi n bani si/sau natur (bunuri i nu creane).

3. Constituirea i majorarea capitalului genereaz din punct de vedere contabil o crean fa de

proprietari pn la depunerea aportului. Diminuarea capitalului social genereaz din punct devedere contabil o datorie a entitii fa de proprietari pn la stingerea acesteia conformreglementrilor n vigoare. Atat pentru evidenierea creanei ct i a datoriei fa deacionari/asociai se folosete contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul care esteun cont bifuncional.

B. Conturil e de capitalur i propri i

Pentru evidena capitalurilor proprii sunt utilizate conturile sintetice din Clasa 1 Conturi decapitaluri delimitate pe grupe:

10Capital i rezerve

11Rezultatul reportat

12 Rezultatul exerciiului financiar

14Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii.

Funcia contabila conturilor de capitaluri proprii este de capitaluri proprii(CP). Se crediteazcu constituirea capitaluri proprii prin:

- capitalul subscris de asociai/acionari- profitul realizat destinat creterii capitalului- transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii (majorare capital social prin

ncorporare prime de capital)- din alte surse (rscumprare aciuni proprii, reevaluri active imobilizate).

Se debiteaz cu micorarea capitalurilor proprii prin:-

retragerea capitalului social de ctre asociai/acionari- acoperirea pierderilor din capitalurile proprii- transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii (ncorporare prime de capital n

capitalul social)- alte micorri (anulare aciuni proprii).

Soldul final este creditori reflect sursele proprii de finanare la un moment dat.


28/45

28

Contul 456Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul este un cont bifuncional:n debitul contului 456 se nregistreaz:

- constituirea creanelor unei ntreprinderi fa de asociai/acionari la subscrierea capitalului(A+);

-

micorarea datoriei unei ntreprinderi fa de asociai/acionari la decontarea capitaluluiretras (D-).

n creditulcontului 456 se reflect:- micorarea creanelor unei ntreprinderi fa de asociai/acionari prin aporturile n

numerar/i natur (A-);- constituirea datoriilor unei ntreprinderi fa de asociai/acionari la retragerea capitalul

(D+).Contul 456 poate aveasold final:

- debitorcare reflect creana unei ntreprinderi fa de asociai /acionari aferent capitalulsubscris i nevrsat;sau

- creditor care reflect datoria unei ntreprinderi fa de asociai acionari aferent

capitalului de rambursat.

C.Tranzacii specifi ce

1. La data de 01.03.N s-a nfiinat societatea comercial Prosperitatea SA. S-au emis 10.000 aciuni,valoarea nminal a unei aciuni fiind 10 lei, aportul acionarilor fiind format dintr-un teren nvaloare de 60.000 lei (6.000 aciuni) iar diferena bani depui n contul curent de la banc.

1.1 Subscrierea capitalului-

- 456 Decontri cu acionarii/asociaiiprivind capitalul, A, +, Debit-- 1011 Capital subscris nevrsat, CP,+, Credit

456 = 1011 100.000 lei

Capital social = numr aciuni emise * valoarea nominal a unei aciuni=Comentariu: n acest caz, contul 456 funcioneaz ca un cont de creane.

1.2Depunerea aportului de ctre acionari-- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, A, -,Credit-- 2111 Terenuri, A,+, Debit--

5121 Conturi la bnci n lei, A,+,Debit

% = 456 100.000 lei2111 60.000 lei5121 40.000 lei

1.3Transferul capitaluluisocial din categoria nevrsat n categoria vrsat

- 1011 Capital subscris nevrsat, CP,-,Debit-- 1012 Capital subscris vrsat, CP,+,Credit

1011 = 1012 100.000 lei


29/45

29

2. n Adunarea general a acionarilor firmei ALFA s-a decis majorarea capitalului social prinemisiunea a 500 aciuni la o valoare de emisiune de 20 lei, valoarea nominal a unei aciunifiind 15 lei. Aportul n numerar a fost depus de ctre acionari n contul bancar.

2.1Subscrierea de noi aciuni

- 456 Decontri cu acionarii/asociaiiprivind capitalul, A, +, Debit-- 1011 Capital subscris nevrsat, CP,+, Credit-- 1041 Prime de emisiune, CP, +, Credit

456 = %10111041

10.000 lei7.500 lei2.500 lei

2.2Depunerea aportului n bani

-- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, A, -,Credit-- 5121 Conturi la bnci n lei, A,+,Debit

5121 = 456 10.000 lei

2.3Transferul capitalului social din categoria nevrsat n categoria vrsat-- 1011 Capital subscris nevrsat, CP,-,Debit-- 1012 Capital subscris vrsat, CP,+,Credit

1011 = 1012Comentariu: transferul la val nom si nu la val de emis

3. n cadrul SC SARA SA s-a decis ncorporarea primelor de emisiune de 3.000 lei n masacapitalului social.

Majorarea capitalului social prin ncorporarea primelor de emisiune-

- 1012 Capital subscris vrsat, CP,+,Credit-- 1041 Prime de emisiune, CP,-, Debit

1041 = 1012 3.000 lei

4.

S-a aprobat diminuarea capitalului social cu 20.000 lei, suma restituindu-se acionarilor prinvirament bancar.4.1nregistrarea diminurii capitalului social-

- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, D, +, Credit-- 1012 Capital subscris vrsat, CP,-, Debit

1012 = 456 20.000 lei

Comentariu: n acest caz, contul 456 funcioneaz ca un cont de datorii.


30/45

30

4.2Restituirea aportului prin virament bancar-

- 5121 Conturi la bnci n lei, A,-,Credit

- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, D, -, Debit456 = 5121 20.000 lei

5. Rezultatul anului 201N profit 52.000 lei se transfer la rezultatul reportat.Transferul profitului la rezultatul reportat-

- 121 Profit sau pierdere, CP,-,Debit-- 117 Rezultatul reportat, CP, +, Credit

121 = 117 52.000 lei

6. Din rezultatul reportat se constituie rezerve statutare de 10.000 lei i alte rezerve de 12.000lei.

Constituirea rezervelor statutare i a altor rezerve dinrezultatul reportat-

- 117 Rezultatul reportat, CP, -, Debit-- 1063 Rezerve statutare sau contractuale, CP,+,Credit-- 1068 Alte rezerve, CP,+,Credit

117 = % 52.000 lei10631068

10.000 lei12.000 lei

7. La sfritul anului 201N SC ALFA SA a reevaluat unteren, stabilindu-se valoarea de 260.000lei. Valoarea contabil a terenului reevaluat a fost de 180.000 lei. La sfritul anului 20N+1 s-a reevaluat terenul respectiv, valoarea reevaluat fiind 230.000 lei.31.12.201N


31/45

31

D 2111 Terenuri C D 105 Rezerve din reevaluareC

31.12.201N+1

D 2111 Terenuri C D 105 Rezerve din reevaluareC


32/45

32

7. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR

A. Concepte cheie

Disponibil n conturi curente la bnci n lei i valut

Disponibil n casierie n lei i valut Valori de ncasat Alte valori Acreditive Viramente interne

Aceste disponibiliti sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 5 Conturi detrezorerieincluse n grupele:51Conturi la bnci53Casa54Acreditive58 Viramente interne.

Funcia contabil a conturilor de disponibilit este de activ (A), existnd urmtoarele reguli:

Se debiteaz cu intrrile de numerar din:- ncasri de creane de la clieni sau debitori diveri;- aport n numerar;- depuneri de numerar aflat n casieria ntreprinderii;- primirea unui credit bancar;- alte intrrile de numerar.

Se crediteazcu valoarea ieirilor de numerar sau echivalente de numerar prin:- achiziii de aciuni, obligaiuni;- pli fa de furnizori, creditori diveri, bugetul statului;-

transferuri de numerar; rambursri de mprumuturi;- alte ieiri de numerar.

Soldul final este n mod curent debitori reflect:- Disponibilitile bneti existente n cadrul ntreprinderii la un moment dat.

B. Tranzacii specif ice

1. Societatea DORA achiziioneaz n scop speculativ500 de aciuni TARA la preul de cumprare de 12 lei/aciune, cu plat direct din contul dedisponibil de la banc.

Achiziie aciuni pe termen- Cresc aciunile deinute pe termen scurt: 5081 Alte titluri de plasament A,+,Debit-- Scade disponibilul din contul curent de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei, A,-, Credit

508 = 5121 6.000 leiValoare aciuni achiziionate= 500 de aciuni*12 lei/aciune= 6.000 lei

Comentariu: Pentru evidena investiiilor pe termen scurt se utilizeaz conturile din grupa 50Investiii pe termen scurt. Funcia contabil a acestor conturi este de activ (A). Se debiteaz cuintrrile de investiii pe termen scurt prin: achiziii de aciuni i obligaiuni, rscumprare deobligaiuni emise, alte intrri. Se crediteaz cu ieirile de investiii pe termen scurt prin: vnzare de

aciuni i obligaiuni, anulare de obligaiuni emise, alte ieiri. Soldul final este debitor i reflectinvestiii pe termen scurt ale unei ntreprinderi la un moment dat.


33/45

33

2. SC ALFA SA factureaz firmei GAMA SA servicii n valoare de 1.000 lei, cota TVA 24%.Peste 10 zile de la emiterea facturii, firma GAMA pltete contravaloarea serviciilor dereparaii efectuate de SA ALFA. Se vor prezenta nregistrrile n contabilitatea celor dousocieti comerciale

SC ALFA SA3.1nregistrare servicii prestate firmei GAMA- Cresc creanele fa de clieni: 4111 Clieni A,+,Debit- Crete datoria fiscal: 4427 TVA colectat D,+,Credit- Cresc veniturile din servicii prestate: 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate

CP,+,Credit4111 = % 1.240 lei

704 1.000 lei4427 240lei

3.2 ncasare crean din servicii prestate

-

Scad creanele fa de clieni: 4111 Clieni A,-,Credit- Crete disponibilul din contul curent de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei A,+,Debit

5121 = 4111 1.240 lei

SC GAMA SA3.1nregistrare servicii de reparaii efectuate de SC ALFA SA

- Cresc cheltuielile cu serviciile de reparaii prestate de teri: 611 Cheltuieli cu ntreinereai reparaiile CP,-, Debit

- Crete creana fiscal: 4426 TVA deductibil A,+,Debit- Cresc datoriile fa de furnizori: 401 Furnizori D+, Credit

% = 401 1.240 lei611 1.000 lei4426 240 lei

3.2Plata datorieifa de firma ALFA-- 401 Furnizori D,-, Debit- scade disponibilul din contul curent de la banc

5121 Conturi la bnci n lei A,-,Credit

401 = 5121 1.240lei

3. Se ncaseaz prin casierie(n numerar) o crean fa de unclient n valoare de 400 lei. Suma

se depune ulterior la banc.

3.1 ncasarea creanei fa de client n numerar- Crete numerarul din casierie- 5311 Casa n lei,A,+, Debit-

5311 = 4111 400 401lei


34/45

34

3.2 Ridicarea numerarului din casierie-- 5311 Casa n lei,A,-,Credit-- 581 Viramente interne A,+, Debit

581 = 5311 400

lei3.3Depunerea numerarului n banc-- 581 Viramente interne A,-,Credit- 5121 Conturi la bnci n lei A,+,Debit

5121 = 581 400 lei

4. Societatea ALFA primete un mprumut bancar n valoare de 6.000 lei pe o perioad de 6luni.

Comentariu: Pentru evidena datoriilor fa de instituiile financiare pentru creditele bancareprimite pe termen lung sau scurt se utilizeaz conturi sintetice din grupele 16mprumuturi i

datorii asimilate (respectiv conturile sintetice de gradul II ale contului 162 Credite bancare petermen lung, contul 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung), 51 Conturi labnci(respectiv conturile sintetice de gradul II ale contului 519 Credite bancare pe termen scurt).Funcia contabila acestor conturi este de datorii (D). Se crediteaz cu creterile de datorii prin:contractarea de credite pe termen scurt i lung, recunoaterea dobnzilor datorate pentru acestecredite. Se debiteaz cu scderile de astfel de datorii prin: rambursri de credite pe termen lung iscurt, pli de dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i scurt. Soldul final estecreditor i reflect datoriile aferente creditelor bancare pe termen lung i scurt ale uneintreprinderi la un moment dat.

Contractare credit bancar pe termen scurt- Crete disponibilul firmei de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei A,+,Debit-

Cresc datoriile privind creditele bancare pe termen scurt: 5191 Credite bancare pe termenscurt D,+, Credit

5121 = 5191 6.000 lei

5. SC ALFA restituie o tran aferent creditului bancar pe termen scurt de 1.000 lei.Plat tran credit bancar pe termen scurt- Scade disponibilul firmei de la banc- 5121 Conturi la bnci n lei A,-,Credit-- 5191 Credite bancare pe termen scurt D,-,Debit

5191 = 5121 1.000 lei

6. SC GAMA SA a contractat un credit bancar n valoare de 300.000 lei pe o durata de 5 ani.Contractare credit bancar pe termen lung- Crete disponibilul firmei de la banc- 5121 Conturi la bnci n lei A,+,Debit-- 1621 Credite bancare pe termen lung D,+, Credit

5121 = 1621 300.000lei

7.

SC GAMA SA pltete prima tran aferent creditului bancar pe termen lung de 5.000 lei.Plata primei trane pentru un credit bancar pe termen lung


35/45

35

-- 5121 Conturi la bnci n lei A,-,Credit- Scad datoriile privind creditele bancare pe termen lung: 1621 Credite bancare pe termen

lung D,-,Debit

1621 = 5121 5.000lei

8. Se acord unui salariat suma de 200 lei n numerar pentru deplasare n interes de serviciu.Acordare avans de trezorerie- Scade numerarul din casierie: 5311 Casa n lei A,-,Credit- Cresc avansurile de trezorerie: 542 Avansuri de trezorerie A,+,Debit

9. SC TARA SA a nregistrat factura de telefon n valoare de 372 lei din care tva 72 lei(cota24%). Se pltete ulterior.

13.1nregistrare factur telefon- cresc cheltuielile de exploatare cu serviciile de telefonie: 626 Cheltuieli postale si taxe detelecomunicatii, CP, -, D

- crete creana fiscal: 4426 TVA deductibil A,+,Debit- Cresc datoriile fa de furnizori: 401 Furnizori, D,+, Credit

%6264426

= 401 372 lei300 lei72 lei

13.2Plat factur telefon- scade disponibilul firmei de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei, A,-,Credit

- scade datoria fa de furnizori: 401 Furnizori, D,-, Debit

401 = 5121 372 lei

10.SA ALFA SA pltete la bugetul statului TVA n valoare de 3.200 lei.Plat TVA- Scade disponibilul din contul de la banc: 5121Conturi la bnci n lei,A, - Credit- scade datoria privind TVA de plat: 4423 TVA de plat D,-,Debit

11.SC DORA SA pltete impozit pe profit de 7.600 lei.

Plat impozit pe profit- scade disponibilul firmei de la banc: 5121 Conturi la bnci n lei, A,-,Credit

- scade datoria privind impozit pe profit: 4411 Impozitul pe profit, D,-,Debit

4411 = 51217.600lei


36/45

36

8. NCHIDEREA CONTURILOR, NTOCMIREA REGISTRULUI JURNAL I ABALANEI DE VERIFICARE

A.

Concepte cheie TVA de plat TVA de recuperat Cheltuieli Venituri Rezultatul exerciiului nainte de impozitare (rezultatul contabil brut) Rezultatul fiscal Rezultatul exerciiului (rezultatul net contabil)

B.Mecani sme specifice i conturi util izare

La sfritul fiecrei perioade trebuie determinate i reflectate n contabilitate anumite informaii

care implic nchiderea urmtoarelor conturi:

TVA deductibil i TVA colectat;Cheltuieli;Venituri.

B.1. nchiderea conturilor TVA deductibil i TVA colectat

nchiderea conturilor de TVA se realizeaz lunar i implic o comparaie a valorii aferente conturilor4426 TVA deductibil, respectiv 4427 TVA colectat, n vederea stabilirii valorii TVA-ului de plat,respectiv de recuperat. Pot fi ntlnite urmtoarele situaii:

a)

4427 TVA colectat > 4426 TVA deductibil 4423 TVA de platb) 4427 TVA colectat < 4426 TVA deductibil 4424 TVA de recuperatc) 4427 TVA colectat = 4426 TVA deductibil Nu apare nici TVA de plat nici TVA

de recuperat

Contul 4423 TVA de plat este un cont de datorii fiscale, pentru funcionarea sa fiind aplicabileregulile de funcionare specifice conturilor de datorii.

Se crediteaz cu contravaloarea taxei pe valoare adugat, determinat ca diferen ntre taxape valoare adugat colectat aferent facturilor fiscale emise (vnzri, prestri servicii) itaxa deductibil aferent facturilor primite (cumprri, primiri servicii), n situaia n carevaloare taxei pe valoare adugat aferent facturilor emise este mai mare.

Se debiteazm momentul plaii datoriei fa de bugetul de stat, cu suma care este pltit. Soldulfinal al contului este creditor i reflect datoriile neachitate fa de bugetul de stat.

Contul 4424 TVA de recuperateste un cont de creane fiscale, pentru funcionarea sa fiind aplicabileegulile de funcionare specifice conturilor de activ.

Se debiteazcu contravaloarea taxei pe valoare adugat, determinat ca diferen ntre taxadeductibil aferent facturilor primite (n cazul n care aceasta este mai mare) i taxa colectataferent facturilor emiser (mai mic).

Se crediteazn momentul recuperrii creanei fiscale de la de la bugetul de stat. Soldul final al contului este debitor i reflect creana fiscal fa de bugetul de stat.

Exemplu: Se cunosc urmtoarele situaii existente la finalul unei luni. Prezentati analiza iformula contabil:a) 4427 TVA colectat = 72 lei i 4426 TVA deductibil = 24 lei;


37/45

37

b) 4427 TVA colectat = 96 lei i 4426 TVA deductibil = 120 lei;c) 4427 TVA colectat = 240 lei i 4426 TVA deductibil = 240 lei.Rezolvare:


38/45

38

B.2. nchiderea contur il or de cheltuieli i veni tur i, determi narea rezul tatulu i contabil,rezultatului fi scal i r ezul tatulu i exerciiului

n vederea determinrii rezultatului exerciiului ce este prezentat n cadrul situaiilor financiare suntparcurse urmtoarele etape:

a) nchiderea conturilor de cheltuielii venituri n vederea determinrii rezultatului contabilnainte de impozitare;

b) Determinarea rezultatului fiscalc) Determinarea rezultatului exerciiului (rezultatului net contabil)

a) nchiderea conturilor de cheltuielii venituri n vederea determinrii rezultatului contabil;

La sfritul fiecrei perioade are loc determinarea rezultatului contabil, ca diferen ntre veniturii cheltuieli. Dat fiind faptul c veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pe parcursul fiecreiperioade n mod distinct, pentru determinarea rezultatului este necesar transferul acestora ntr-unsingur cont, 121 Profit sau pierdere, la nivelul cruia se determin rezultatul exerciiului. Astfel,cheltuielile, care pe parcursul perioadei au fost nregistrate n debit, sunt transferate tot n partea dedebit a contului 121Profit sau pierdere, iar veniturile, care pe parcursul perioadei au fost nregistraten credit, sunt transferate tot n partea de credit a contului 121 Profit sau pierdere. Aceste douoperaiuni poart denumirea de nchiderea conturilor de cheltuieli, respectiv nchiderea conturilor devenituri. nregistrrile contabile de principiu sunt urmtoarele:

nchiderea conturilor de cheltuieli:121Profit sau pierdere = Conturi de cheltuieli

(Clasa 6)

nchiderea conturilor de venituri:Conturi de venituri

(Clasa 7)= 121Profit sau pierdere

Exemplu:n cursul lunii decembrie 201N au fost nregistrate urmtoarele cheltuieli i venituri: 607 Cheltuieli privind mrfurile - 2.000 lei 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital- 200 lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor - 6.000 lei 7583 Venituri din vnzarea activelor si alte operatii de capital- 300 lei.

Cerine:

a) nchidei conturile de cheltuielii venituri;b) Determinai rezultatul fiscal;

c)

Determinai rezultatul net al exerciiului;d) nregistrai n contabilitate cheltuiala cu impozitul pe profiti nchidei acest cont decheltuial.

a.1)nchiderea conturilor de cheltuieli:


39/45

39

a.2)nchiderea conturilor de venituri:

n urma efecturii acestor operaii, contul de profit i pierderi reflect n credit suma veniturilorexerciiului, iar n debit suma cheltuielilor. Soldul intermediar debitor sau creditor al contului 121Profit i pierderereprezint rezultatul exerciiului nainte de impozitare (rezultatul contabil).

n cazul nostru, rezultatul exerciiului nainte de impozitare este profit (SFC) i are o valoare de

6.300-2.200=4.100 lei.

b) Determinarea rezultatului fiscalSe realizeaz pornind de la rezultatul nainte de impozitare, care este corectat cu eventualelecheltuieli nedeductibile, respectiv venituri neimpozabile, n funcie de prevederile legislative nvigoare. n cazul nostru, rezultatul fiscal este egal cu rezultatul contabilc) Determinarea rezultatului exerciiului (rezultatului net contabil)

Rezultatul net contabil (rezultatul exerciiului)se calculeaz scznd din rezultatul contabil nainte deimpozitare cheltuiala cu impozitul pe profit, astfel:

Rezultatul net alexerciiului

=Rezultatul naintede impozitare

-Cheltuiala cu

impozitul pe profitn cazul nostru, avem:

Cheltuiala cu impozitul pe profit = 4.100 lei * 16% = 656 lei Rezultatul net al exerciiului= 4.100 lei656 lei = 3.444 lei

d.1) nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit

d.2) nchiderea cheltuielii cu impozitul pe profit


40/45

40

D 121Profit sau pierdere C(a.1/ 607) 2.000 lei

(a.1/ 6583) 200 lei(d.2/691) 656 lei

6.000 lei (a.2/ 707)300 lei (a.2/ 7853)

RD 2.856 RC 6.300

TSD 2.856 TSC 6.300

SFC 3.444

C. Exemplu

Societatea Omega prezint urmtoarele informaii la nceputul lunii ianuarie 201N: 1012 Capital social - 26.000 lei; 4111 Clieni8.000 lei; 5121 Conturi la bnci n lei - 18.000 lei.

n cursul lunii ianuarie au loc urmtoarele tranzacii:1. Emite factura nr. 24/7 ianuarie 201N pentru dezpezirea unui drum, contravaloarea

serviciului fiind de 5.000 lei, TVA 24%;2. ncaseaz jumtate din creana existent la nceputul lunii, conform extrasului de cont nr.

4//8 ianuarie 201N;3. Primete factura nr. 24 /29 ianuarie 201N de la furnizorul de energie electric, valoarea

consumului fiind de 200 lei, TVA 24%.

Cerine:a) Efectuarea analizei contabilei contabilizarea tranzaciilor;b) nchiderea conturilor de TVA;

c)

nchiderea conturilor de cheltuielii venituri;d) Calcululi nregistrarea impozitului pe profit (cota impozitare 16%);e) nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit;f) ntocmirea Registrului- Jurnal;g) nregistrarea sistematic (completarea T- urilor);h) ntocmirea Balanei de verificare cu patru serii de egaliti.

a) Efectuarea analizei contabilei contabilizarea tranzaciilor:1. nregistrare serviciu prestart (factur emis penru dezpezire):

- Cresc creanele fa de clieni, 4111 Clieni A, +, Debit- Cresc veniturile din servicii prestate, 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate

Cp, +, Credit- Crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat D, +, Credit

4111 Clieni = %704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate

4427 TVA colectat

6.200 lei5.000 lei1.200 lei

2. ncasare crean de la clieni:- Scad creanele fa de clieni, 4111 Clieni A, -, Credit- Crete disponibilul din contul curent de la banc, 5121 Conturi la bnci n lei A, +, Debit

5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 4.000 lei


41/45

41

3. nregistrare factur energie:- Cresc datoriile fa de furnizori, 401 Furnizori D, +, Credit- Cresc cheltuielile cu energia, 605 Cheltuieli cu energia i apa CP, -, Debit- Crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil A, +, Debit

%605 Cheltuieli cu energia i apa

4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori 248 lei200 lei48 lei

b) nchiderea conturilor de TVA

- Scade creana fiscal privind TVA deductibil, 4426 TVA deductibil A, , Credit- Scade datoria fiscal privind TVA colectat, 4427 TVA colectat, D, - Debit- Crete datoria fiscal privind TVA de plat, 4423 TVA de plat D + Credit

4427 TVA colectat = %

4426 TVA deductibil4423 TVA de plat

1.200 lei

48 lei1.152 lei

c) nchiderea conturilor de cheltuielii venituri

c.1. nchiderea conturilor de cheltuieli- scad cheltuielile cu energia, 605 Cheltuieli cu energia i apa CP, +, Credit- scade rezultatul, 121 Profit sau pierdere CP, -, Debit

121Profit sau pierdere = 605 Cheltuieli cu energia i apa 200 lei

c.2. nchiderea conturilor de venituri- scad veniturile din servicii prestate, 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate CP, -, Debit

- crete rezultatul, 121 Profit sau pierdere CP, +, Credit

704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate =121 Profit sau pierdere 5.000 lei

d) nregistrare impozit pe profitValoarea impozitului pe profit este de: (5.000200)*16% = 768 lei

- Cresc cheltuielile cu impozitul pe profit , 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit CP,, Debit- Crete datoria privind impozitul pe profit, 4411 Impozitul pe profit D,+, Credit

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 768 lei

e) nchiderea cheltuielii cu impozitul pe profit

- Scad cheltuielile cu impozitul pe profit, 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit CP, +, Credit- Scade rezultatul, 121 Profit i pierdere CP, - , Debit

121Profit sau pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 768 lei


42/45

42

f) ntocmirea Registrului- Jurnal:

Unitatea:OmegaREGISTRUL-JURNAL

Nr. pagin. 1

Nr.crt. Data nreg. Documentul(fel,nr,data) Explicaii Simbol conturi SumeDebitoare Creditoare Debitoare Creditoare1. 07.01.201N Factura nr.

24/07.01.201Nnregistrareserviciu prestat

4111 7044427

6.200 5.0001.200

2. 08.01.201N Extras de contnr. 4//8.01.201N

ncasare creande la clieni

5121 4111 4.000 4.000

3 29.01.201N Factura nr. 24/29.01.201N

nregistrarefactur energie

605 401 200 248

4426 484 31.01.201N Not

contabil nr1nchidere TVA 4427 4423

44261.200 1.152

485 31.01.201N Not contabil

nr 2nchiderecheltuieli

121 605 200 200

6 31.01.201N Not contabilnr3

nchiderevenituri

704 121 5.000 5.000

7 31.01.201N Not contabilnr4

nregistrareimpozit peprofit

691 4411 768 768

8 31.01.201N Not contabilnr 5

nchiderecheltuial cuimpozit pe

profit

121 691 768 768

Total 18.384 18.384ntocmit, Verificat,


43/45

43


44/45

44

h) ntocmirea Balanei de verificare cu patru serii de egaliti.

Unitatea Omega BALAN DE VERIFICAREla data de: 31 ianuarie 201N

Simbolulconturilor

Denumirea conturilorSolduri iniiale Rulajele lunii curente Total sume Solduri finale

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare1012 Capital social 0 26.000 0 0 0 26.000 0 26.000121 Profit sau pierdere 0 0 968 5.000 968 5.000 0 4.032401 Furnizori 0 0 0 248 0 248 0 248

4111 Clieni4411 Impozitul pe profit 0 0 0 768 0 768 0 7684423 TVA de plat 0 0 0 1.152 0 1.152 0 1.1524426 TVA deductibil 0 0 48 48 48 48 0 04427 TVA colectat 0 0 1.200 1.200 1.200 1.200 0 05121 Conturi la bnci n lei 18.000 0 4.000 0 22.000 0 22.000 0605 Cheltuieli cu energia i apa 0 0 200 200 200 200 0 0691 Cheltuieli cu impozitul pe

profit0 0 768 768 768 768 0 0

704 Venituri din servicii prestate 0 0 5.000 5.000 5.000 5.000 0 0TOTAL 26.000 26.000 18.384 18.384 44.384 44.384 32.200 32.200

Conductorul compartimentului financiar-contabil,


45/45

g) nregistrareasistematic:

D 1012 Capital social C D 121 Profit sau pierdere CSI 26.000 (5/605) 200

(8/691)768

5.000 (6/704)

RD 0 RC 0 RD 968 RC 5.000TSD 0 TSC 26.000 TSD 968 TSC 5.000SFC 26.000 SFC

4.032

D 401 Furnizori CSI 0248 (3/605,4426)

RD 0 RC 248TSD 0 TSC 248SFC 248

D 4111 Clieni C D 4423 TVA de plat CSI(1/704, 4427) (2/5121)

1152(4/4427)

RD RC RD 0 RC 1.152TSD TSC TSD 0 TSC 1.152

SFD SFC 1.152

D 4426 TVA deductibil C D 4427 TVA colectat C(3/401) 48 48 (4/4427) (4/4426) 48

(4/4423) 1.1521.200 (1/4111)

RD 48 RC 48 RD 1.200 RC 1.200TSD 48 TSC 48 TSD 1.200 TSC 1.200

D 4411 Impozitul pe profit C D 5121 Conturi la bnci n lei C768 (7/691) SI 18.000

(2/4111) 4.000RD 0 RC 768 RD 4.000 RC 0TSD 0 TSC 768 TSD 22.000 TSC 0SFC 768 SFD 22.000

D 605 Cheltuieli cu energiai apa C D 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit C(3/401) 200 200 (5/121) (7/4411)

768768

(8/121)RD 200 RC 200 RD 768 RC 768TSD 200 TSC 200 TSD 768 TSC 768

D 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestateC(6/121) 5.000 5.000 (1/4111)RD 5.000 RC 5.000TSD 5 000 TSC 5 000

Documents

Suport de Curs Introducere in Contabilitate Partea a II-A 2015