1

UPDATE สถานภาพของ TFRS

ดร. วรศกด ทมมานนทรองศาสตราจารยประจ าภาควชาการบญช

คณะพาณชยศาสตรและการบญช จฬาลงกรณมหาวทยาลยประธานคณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช สภาวชาชพบญช

2

PAEs (Publicly Accountable Entities) = กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ

NPAEs (Non-Publicly Accountable Entities) = กจการทไมใช PAEs

1

2

TFRS for PAEs เรยบเรยงจาก IFRS (2013)

+ US GAAP + Local GAAP

TFRS for NPAEs เรยบเรยงจาก TFRS

(2550) + IFRS for SMEs (2009)+ แฝงไวซงการผอนผน 8 ฉบบในอดต ยกเวนการดอยคาของสนทรพย

มาตรฐานการรายงานทางการเงนไทย (TFRS) ในปจจบน

3

TFRS for PAEs

4

TFRS for NPAEs

55

PAEs (Publicly Accountable Entities)

• ใชมาตรฐานฯ ชดใหญ (TFRS for PAEs (2557)) หรอมาตรฐานฯ ชดใหญ

• มการแบงเปนฉบบๆ– เกอบทกฉบบอางองจาก IFRS (2013)

– บางฉบบอางองจาก US GAAP/ Old IFRS

– บางสวนไมไดอางองจากมาตรฐานฯ สากล (Local GAAP)

6

ผใชงบการเงนทเปน Capital Market/Creditors

ตนทนในการจดท ารายงานทางการเงนสงvs ประโยชนทจะไดรบ

ลดปญหาทเกดจาก Transition การจดท ารายงานทางการเงนในปกอนหนา

ธรกรรมการคาซบซอน/ซบซอนมาก

การยอมรบในระดบสากล

ถกตองตามหลกการบญชทรบรองทวไป

ความสอดคลองกบภาษอากร (ไมจ าเปน)

อางองการใช fair value

TFRS for PAEs

1

2

3

4

5

6

7

8

TFRS for PAEs

TFRS for PAEs: กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2557)

• น าหลกการเดมมารวบรวมไว ดงน– ขอสมมต - การด าเนนงานตอเนอง – องคประกอบของงบการเงน – ฐานะการเงน สนทรพย หนสน สวนของเจาของ– ผลการด าเนนงาน รายได คาใชจาย

– การรบรรายการขององคประกอบของงบการเงน – การวดมลคาองคประกอบของงบการเงน – แนวคดเรองทนและการรกษาระดบทน – แนวคดการรกษาระดบทนและการวดก าไร

7

ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน (IFRS

TFRS)

ปรบปรง 2557ปรบปรง2552

• เขาใจได

• เกยวของกบการ

ตดสนใจ

+ความมสาระส าคญ

• เชอถอได

+เปนตวแทนอนเทยง

ธรรม/ เปนกลาง/

ครบถวน

/เนอหาส าคญกวา

รปแบบ/ระมดระวง

• เปรยบเทยบได

ลกษณะเชงคณภาพพนฐาน ลกษณะเชงคณภาพเสรม

ความเกยวของ

กบการตดสนใจ

ความเปนตวแทน

อนเทยงธรรม

คณคา

ทางการ

ยนยน

คณคา

ทางการ

พยากรณ ปราศจากขอผดพลาด

ทมสาระส าคญ

ความครบถวน

ความเปนกลาง

ความสามารถ

เปรยบเทยบได

ความสามารถ

เขาใจได

ความสามารถ

พสจนยนยนได

ความทนเวลา

8

TFRS for PAEs (2557)

9

กรอบแนวคด vs มาตรฐานการบญช

TAS เรอง วนทผลบงคบใช

- กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง2557)

ทนท

TAS 1 (ปรบปรง 2557) การน าเสนองบการเงน 1 ม.ค. 2558

TAS 2 (ปรบปรง 2557) สนคาคงเหลอ 1 ม.ค. 2558

TAS 7 (ปรบปรง 2557) งบกระแสเงนสด 1 ม.ค. 2558

TAS 8 (ปรบปรง 2557) นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณทางบญช และขอผดพลาด

1 ม.ค. 2558

TAS 10 (ปรบปรง 2557) เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน 1 ม.ค. 2558

TAS 11 (ปรบปรง 2557) สญญากอสราง 1 ม.ค. 255810

มาตรฐานการบญชTAS เรอง วนทผล

บงคบใช

TAS 12 (ปรบปรง 2557) ภาษเงนได 1 ม.ค. 2558

TAS 16 (ปรบปรง 2557) ทดน อาคาร และอปกรณ 1 ม.ค. 2558

TAS 17 (ปรบปรง 2557) สญญาเชา 1 ม.ค. 2558

TAS 18 (ปรบปรง 2557) รายได 1 ม.ค. 2558

TAS 19 (ปรบปรง 2557) ผลประโยชนของพนกงาน 1 ม.ค. 2558

TAS 20 (ปรบปรง 2557) การบญชส าหรบเงนอดหนนรฐบาล และการเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล

1 ม.ค. 2558

TAS 21 (ปรบปรง 2557) ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

1 ม.ค. 2558

11

มาตรฐานการบญช

TAS เรอง วนทผลบงคบใช

TAS 23 (ปรบปรง 2557) ตนทนการกยม 1 ม.ค. 2558

TAS 24 (ปรบปรง 2557) การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน 1 ม.ค. 2558

TAS 26 (ปรบปรง 2557) การบญชและการรายงานโครงการผลประโยชนเมอออกจากงาน

1 ม.ค. 2558

TAS 27 (ปรบปรง 2557) งบการเงนเฉพาะกจการ 1 ม.ค. 2558

TAS 28 (ปรบปรง 2557) เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา 1 ม.ค. 2558

TAS 29(ปรบปรง 2557) การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจทเงนเฟอรนแรง 1 ม.ค. 2558

12

มาตรฐานการบญช

TAS เรอง วนทผลบงคบใช

TAS 33 (ปรบปรง 2557) ก าไรตอหน 1 ม.ค. 2558

TAS 34 (ปรบปรง 2557) งบการเงนระหวางกาล 1 ม.ค. 2558

TAS 36 (ปรบปรง 2557) การดอยคาของสนทรพย 1 ม.ค. 2558

TAS 37 (ปรบปรง 2557) ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน

1 ม.ค. 2558

TAS 38 (ปรบปรง 2557) สนทรพยไมมตวตน 1 ม.ค. 2558

TAS 40 (ปรบปรง 2557) อสงหารมทรพยเพอการลงทน 1 ม.ค. 2558

13

มาตรฐานการบญช TAS เรอง วนทผล

บงคบใช

TAS 101 หนสงสยจะสญและหนสญ (ฉบบท 11 เดม) 1 ก.ค. 2532

TAS 103 การเปดเผยขอมลในงบการเงนของธนาคารและสถาบนการเงนทคลายคลงกน (ฉบบท 27 เดม)

1 ม.ค. 2550

TAS 104 การบญชส าหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พ.ศ. 2545) (ฉบบท 34 เดม)

1 ม.ค. 2545

TAS 105 การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (ฉบบท 40 เดม)

1 ม.ค. 2542

TAS 106 การบญชส าหรบกจการทด าเนนธรกจเฉพาะดานการลงทน (ฉบบท 42 เดม)

1 ม.ค. 2543

TAS 107 การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน (ฉบบท 48 เดม)

1 ม.ค. 254314

การตความมาตรฐานการบญช

TSIC เรอง วนทผลบงคบใช

TSIC 10 ความชวยเหลอจากรฐบาล-กรณทไมมความเกยวของอยางเฉพาะเจาะจงกบ กจกรรมด าเนนงาน

1 ม.ค. 2558

TSIC 15 สญญาเชาด าเนนงาน-สงจงใจทใหแกผเชา 1 ม.ค. 2558

TSIC 25 ภาษเงนได-การเปลยนแปลงสถานภาพทางภาษของกจการหรอของผถอหน

1 ม.ค. 2558

TSIC 27 การประเมนเนอหาสญญาเชาทท าขนตามรปแบบกฎหมาย 1 ม.ค. 2558

TSIC 29 การเปดเผยขอมลของขอตกลงสมปทานบรการ 1 ม.ค. 2558

TSIC 31 รายได-รายการแลกเปลยนเกยวกบบรการโฆษณา 1 ม.ค. 2558

TSIC 32 สนทรพยไมมตวตน-ตนทนเวบไซต 1 ม.ค. 255815

มาตรฐานการรายงานทางการเงน

TFRS เรอง วนทผลบงคบใช

TFRS 2(ปรบปรง 2557) การจายโดยใชหนเปนเกณฑ 1 ม.ค. 2558

TFRS 3 (ปรบปรง 2557) การรวมธรกจ 1 ม.ค. 2558

TFRS 4(ปรบปรง 2557) สญญาประกนภย 1 ม.ค. 2558

TFRS 5 (ปรบปรง 2557) สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

1 ม.ค. 2558

TFRS 6(ปรบปรง 2557) การส ารวจและประเมนคาแหลงทรพยากรแร 1 ม.ค. 2558

TFRS 8 (ปรบปรง 2557) สวนงานด าเนนงาน 1 ม.ค. 2558

16

มาตรฐานการรายงานทางการเงน

TFRS เรอง วนทผลบงคบใช

TFRS 10(ปรบปรง 2557) งบการเงนรวม 1 ม.ค. 2558

TFRS 11(ปรบปรง 2557) การรวมการงาน 1 ม.ค. 2558

TFRS 12(ปรบปรง 2557) การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน 1 ม.ค. 2558

TFRS 13(ปรบปรง 2557) การวดมลคายตธรรม 1 ม.ค. 2558

17

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน

TFRIC เรอง วนทผลบงคบใช

TFRIC 1(ปรบปรง 2557) การเปลยนแปลงในหนสนทเกดขนจากการรอถอน การบรณะ และหนสนทมลกษณะคลายคลงกน

1 ม.ค. 2558

TFRIC 4(ปรบปรง 2557) การประเมนวาขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม 1 ม.ค. 2558

TFRIC 5(ปรบปรง 2557) สทธในสวนไดเสยจากกองทนการรอถอน การบรณะและการปรบปรงสภาพแวดลอม

1 ม.ค. 2558

TFRIC 7(ปรบปรง 2557) การปรบปรงยอนหลงภายใตมาตรฐานการบญชฉบบท 29 เรอง การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรง

1 ม.ค. 2558

TFRIC 10(ปรบปรง 2557) งบการเงนระหวางกาลและการดอยคา 1 ม.ค. 255818

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนTFRIC เรอง วนทผล

บงคบใช

TFRIC 12(ปรบปรง 2557) ขอตกลงสมปทานบรการ 1 ม.ค. 2558

TFRIC 13(ปรบปรง 2557) โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา 1 ม.ค. 2558

TFRIC 14(ปรบปรง 2557) ขอจ ากดสนทรพยตามโครงการผลประโยชน ขอก าหนดเงนทนขนต าและปฏสมพนธของรายการเหลาน ส าหรบมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรอง ผลประโยชนของพนกงาน

1 ม.ค. 2558

TFRIC 15(ปรบปรง 2557) สญญาการกอสรางอสงหารมทรพย 1 ม.ค. 2558

TFRIC 17(ปรบปรง 2557) การจายสนทรพยทไมใชเงนสดใหเจาของ 1 ม.ค. 2558

TFRIC 18(ปรบปรง 2557) การโอนสนทรพยจากลกคา 1 ม.ค. 2558

TFRIC20(ปรบปรง 2557) ตนทนการเปดหนาดนในชวงการผลตส าหรบเหมองผวดน

1 ม.ค. 2558

19

แนวปฏบตทางบญช

Guideline เรอง วนทผลบงคบใช

แนวปฏบตทางบญช การโอนและการรบโอนสนทรพยทางการเงน 1 ม.ค. 2556

แนวปฏบตทางบญช การบนทกส าหรบสนทรพยประเภทอาคารชด 1 ม.ค. 2554

แนวปฏบตทางบญช การเปดเผยขอมลส าหรบกจการทเกยวของกบรฐบาล 1 ม.ค. 2554

แนวปฏบตทางบญช การรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน 1 ม.ค. 2552

แนวปฏบตทางบญช หนทนซอคนของกจการ 31 ธ.ค. 2554

แนวปฏบตทางบญช

20

2121

NPAEs (Non-Publicly Accountable Entities)

• ใชมาตรฐานฯ ชดเลก (TFRS for NPAEs (2554)) หรอมาตรฐานฯ ชดใหญ หากไมประสงคทจะจดท าบญชตามTFRS for NPAEs

• ไมมการแบงเปนฉบบๆ แตมการแบงเปน 22 บท– เกอบทกบทอางองจาก TFRS (2550)

– บางบทอางองจาก IFRS แกไขสนสดในป 2008

– บางสวนของบางบทอางองจาก IFRS for SMEs

– แฝงไวซงการผอนผนการบงคบใช 8 ฉบบยกเวนการดอยคาของสนทรพย

22

ผใชงบการเงนทเปน Management-Owner

ตนทนในการจดท ารายงานทางการเงนตองไมสงเกนไป

ลดปญหาทเกดจาก Transition การจดท ารายงานทางการเงนในป 2553

ธรกรรมการคาไมซบซอนมากนก

การยอมรบในระดบสากลระดบหนง

ถกตองตามหลกการบญชทรบรองทวไประดบหนง

ความสอดคลองกบภาษอากร (หากเปนไปได)

ลดการอางองการใช fair value

TFRS for NPAEs

1

2

3

4

5

6

7

8

TFRS for NPAEs

TFRS for NPAEs: กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2554)

• น าหลกการเดมมารวบรวมไว ดงน– ขอสมมต - การด าเนนงานตอเนอง – องคประกอบของงบการเงน – ฐานะการเงน สนทรพย หนสน สวนของเจาของ– ผลการด าเนนงาน รายได คาใชจาย

– การรบรรายการขององคประกอบของงบการเงน – การวดมลคาองคประกอบของงบการเงน

• ตดแนวคดเรองทนและการรกษาระดบทนและแนวคดการรกษาระดบทนและการวดก าไรทง

23

ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน (TFRS

for NPAEs)

ปรบปรง 2554ปรบปรง2552

• เขาใจได

• เกยวของกบการ

ตดสนใจ

+ความมสาระส าคญ

• เชอถอได

+เปนตวแทนอนเทยง

ธรรม/ เปนกลาง/

ครบถวน

/เนอหาส าคญกวา

รปแบบ/ระมดระวง

• เปรยบเทยบได

ลกษณะเชงคณภาพพนฐาน ลกษณะเชงคณภาพเสรม

ความเชอถอได ความเกยวของกบ

การตดสนใจ

ความระมดระวง

ความมสาระส าคญ

ความสมดลระหวาง

ประโยชนทไดรบกบ

ตนทนทเสยไป

ความสามารถ

เปรยบเทยบได

ความสามารถ

เขาใจได

การยนยนความ

ถกตองได

ความทนตอเวลา

24

ขอควร

พจารณาอน

2525

TFRS for NPAEs

• หลกการสวนใหญจงเหมอนมาตรฐานฯ ชดทเคยใชกอนหนาป 2554 จงไมเกดความยงยากในการปรบปรงระบบงาน

• ไมมขอก าหนดเฉพาะเรอง เชน

– ก าไรตอหน

– งบการเงนระหวางกาล

– สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย

26

คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs

• ใหวดมลคาสนทรพยบางรายการโดยใชมลคายตธรรมหากมมลคายตธรรมจากตลาดทมสภาพคลองสงและสามารถหาไดโดยตรงจากแหลงขอมลทเชอถอไดและมตนทนต า เชน หลกทรพยเพอคา/เผอขาย

• ไมก าหนดให– จดท างบกระแสเงนสด – เสนอขอมลทางการเงนจ าแนกตามสวนงาน – เปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของ

– เปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน– เปดเผยคาใชจายแยกตามลกษณะ

27

คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs

• มลคาทลดลงของสนคาคงเหลอจากการปรบมลคาใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบใหบนทกเปนคาใชจายโดยแสดงเปนสวนหนงของตนทนขาย

• ราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณรวมถงตนทนทประมาณทดทสดส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทตงของสนทรพย ซงเปนภาระผกพนทเกดขนเมอไดสนทรพยนนมาหรอเปนผลจากการใชสนทรพยนนในชวงเวลาหนง

• ไมอนญาตใหแสดงรายการทดน อาคารและอปกรณดวยราคาทตใหม แตใหแสดงโดยใชวธราคาทน

28

คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs

• ใหคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการทดน อาคาร และอปกรณ แตละสวนทมนยส าคญแยกตางหากจากกน(component accounting)

• ใหทบทวนวธคดคาเสอมราคา มลคาคงเหลอและระยะเวลาตดคาเสอมราคาของรายการทดน อาคารและอปกรณอยางสม าเสมอ

• ใหก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบไดแนนอนเทากบ 10 ป

29

คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs

• ในกรณทมขอบงชวาสนทรพยมมลคาลดลงอยางถาวร ใหรบรผลขาดทนจากการลดมลคาของสนทรพยในงบก าไรขาดทน– เงนลงทน– ทดน อาคารและอปกรณ– สนทรพยไมมตวตน– อสงหารมทรพยเพอการลงทน

• ไมก าหนดใหคดลดประมาณการหนสน

30

คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs

• ใหรบรผลประโยชนของพนกงานทเปนไปตามหลกการรบรรายการดวยจ านวนประมาณการทดทสดของรายจายทตองน าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

• ใหรบรภาษเงนไดทตองช าระใหแกหนวยงานทเกยวของเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนโดยใชวธภาษเงนไดคางจาย

31

มาตรฐานชดใหญท NPAEs สามารถน ามาปฏบตโดยไมตองปฏบตในสวนทเหลอเพราะประสงคจะปฏบตตาม

• คาใชจายภาษเงนไดหรอรายไดภาษเงนไดและสนทรพยหรอหนสนภาษเงนไดรอการตดบญชตาม TAS 12

• ประมาณการหนสนส าหรบผลประโยชนของพนกงานตามแนวทางทก าหนดใน TAS 19