Financijski ti Objavljivanje i Prezentiranje MRS-32, Priznavanjei Mjerenje MRS-39

Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje MRS-32, priznavanje i mjerenje MRS-39ZAGREB, 20.12.2007. GODINE

Mirjana Marinkovi SAPIENTIA Nova d.o.o.

1. ZAKON O RAUNOVODSTVURazvrstavanje poduzetnika Revizija godinjih financijskih izvjetaja Standardi financijskog izvjetavanja

SADRAJ

2. RAUNOVODSTVO FINANCIJSKIH INSTRUMENATAZOR i financijski instrumenti Kategorije financijskih instrumenata POETNO PRIZNAVANJE Poetno priznavanje NAKNADNO MJERENJE PRESTANAK PRIZNAVANJA Poetno mjerenje Naknadno mjerenje Prestanak priznavanja Mogunosti naknadne promjene kategorije ulaganja Test umanjenja DERIVATIVI definicija, poetno priznavanje, poetno mjerenje, naknadno mjerenje, prestanak priznavanja RAUNOVODSTVO ZATITE instrumenti zatite i zatiene stavke, uvjeti primjene raunovodstva zatite

3. OBJAVLJIVANJE I PREZENTIRANJEOdnos MRS 30, MRS 32, MRS 39 i MSFI 7 Osnovni zahtjevi objavljivanja i prezentiranja

ZAKON O RAUNOVODSTVU

ZOR

Zakon o raunovodstvu Narodne novine 109/2007 Primjena od 01. sijenja 2008. godine Razvrstavanje poduzetnika

Standardi financijskog izvjetavanjaRevizija godinjih financijskih izvjetaja

ZOR

Razvrstavanje poduzetnika Pokazatelji utvreni na zadnji dan poslovne godine koja prethodi poslovnoj godina za koju se sastavljaju financijski izvjetaji Razvrstavanje poduzetnika slui kao osnova za primjenu standarda financijskog izvjetavanja, godinjih financijskih izvjetaja, revizijskih godinjih financijskih izvjetaja, te godinjih izvjea.

ZOR

Razvrstavanje poduzetnikaVrsta poduzetnika Uvjeti (2 od 3) Iznos ukupne aktive Iznos prihoda Prosjean broj radnika tijekom poslovne godine MALI do 32.500.000 kn do 65.000.000 kn SREDNJI 32.500.000 - 130.000.000 kn 65.000.000 - 260.000.000 kn VELIKI iznad 130.000.000 kn iznad 260.000.000 kn

do 50 radnika

50 - 250 radnika

preko 250 radnika

Veliki poduzetnici u smislu Zakona o raunovodstvu su banke, tedne banke, stambene tedionice, institucije za elektroniki novac, drutva za osiguranje, leasing drutva, drutva za upravljanje investicijskim fondovima i zasebna imovina bez pravne osobnosti kojom oni upravljaju, drutva za upravljanje investicijskim fondovima i imovina investicijskih fondova s pravnom osobnosti, drutva za upravljanje obveznim odnosno dobrovoljnim mirovinskim fondovima i zasebna imovina kojom oni upravljaju te mirovinska osiguravajua drutva.

ZOR

Revizija godinjih financijskih izvjetaja

Veliki poduzetnici u smislu Zakona o raunovodstvu su banke, tedne banke, stambene tedionice, institucije za elektroniki novac, drutva za osiguranje, leasing drutva, drutva za upravljanje investicijskim fondovima i zasebna imovina bez pravne osobnosti kojom oni upravljaju, drutva za upravljanje investicijskim fondovima i imovina investicijskih fondova s pravnom osobnosti, drutva za upravljanje obveznim odnosno dobrovoljnim mirovinskim fondovima i zasebna imovina kojom oni upravljaju te mirovinska osiguravajua drutva.

ZOR

Revizija godinjih financijskih izvjetaja Podlijeu godinji i konsolidirani godinji financijski izvjetaji velikih poduzetnika, srednjih poduzetnika i poduzetnika ije dionice ili duniki vrijednosni papiri kotiraju na bruzi ili se obavljaju pripreme za njihovo uvrtenje na organizirano trite vrijednosnih papiraPodlijeu i godinji izvjetaji i onih poduzetnika kojima je to propisano posebnim propisima koji ureuju njihovo poslovanje Miljenje revizora mora jasno izraavati da li godinji financijski izvjetaj prua istinit i objektivan prikaz financijskog poloaja poduzetnika sukladno Zakonu o raunovodstvu, Hrvatskim standardima financijskog izvjetavanja (HSFI), odnosno Meunarodnim standardima financijskog izvjetavanja (MSFI), te da li su godinji financijski izvjetaji u skladu s propisima koji ureuju poslovanje poduzetnika.

ZOR

Primjena StandardaMALI SREDNJI VELIKI

HSFIPrivremena primjena MRS (NN 61/2006)

MSFIREVIZIJA

RAUNOVODSTVO FINANCIJSKIH INSTRUMENATA

Raunovodstvo ulaganja

POSTOTAK VLASNITVA

RAUNOVODSTVENI POSTUPAK

MSFI & MRS

1. 2. 3. 4.

manje od 20% izmeu 20 i 50% vie od 50% ostalo

FER VRIJEDNOST METODA UDJELA KONSOLIDACIJA ZAJEDNIKI POTHVATI POSLOVNA SPAJANJA

MRS 39 MRS 28 MRS 27 MRS 31 MRS 3

ZOR

ZOR i financijski instrumenti Meunarodni standardi financijskog izvjetavanja (MSFI) koji obuhvaaju Meunarnodne raunovodstvene standarde (MRS)

Meunarodni standardi financijskog izvjetavanja (MSFI) 2004. ukljuujui Meunarodne standarde (MRS) i Objanjenja s 31. oujka 2004. (prijevod s engleskog jezika) Nakladnik: Hrvatska zajednica raunovoa i financijskih djelatnika, Zagreb Godina naklade: 2005.; Katalogizacija: UDK 657:006 (100), ISBN 953-6480-74-3. Privremena primjena (prema lanku 18. stavak 2. trenutno vaeeg ZOR-a) MRS 32 Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje (Narodne novine, broj 65/96.) MRS 39 Financijski instrumenti priznavanje i mjerenje (Narodne novine, broj 148/99.)

Kategorije financijskih instrumenataFINANCIJSKI INSTRUMENTIFinancijska imovina (Toka 9. MRS 39) Financijske obveze (Toka 47. MRS 39)

RASPOLOIVO ZA PRODAJU

Financijske obveze po fer vrijednosti u raunu dobiti i gubitka

ZAJMOVI I POTRAIVANJA

Financijske obveze po amortiziranom troku primjenom metode EKS

DO DOSPIJEA

Financijska imovina po fer vrijednosti u raunu dobiti i gubitka

FINANCIJSKE OBVEZE

Imovina namjenjena trgovanju

Imovina po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka

FINANCIJSKA IMOVINA

Poetno priznavanje

Poetno priznavanje MRS 39Toka 14. MRS 39 Subjekt e priznati financijsku imovinu ili financijsku obvezu u svojoj bilanci samo i iskljuivo kada subjekt postaje jedna od ugovorenih strana na koju se primjenjuju ugovorni uvjeti instrumenta. Toka 38. MRS 39 - Redovna kupnja ili prodaja financijske imovine priznaje se i prestaje se priznavati, ovisno o sluaju, temeljem raunovodstva na datum trgovanja ili raunovodstva na datum namire. Toka UP55. MRS 39. Datum trgovanja je datum na koji se je subjekt obvezao na kupnju ili prodaju odreene imovine. Toka UP56. MRS 39. Datum namire je datum na koji je imovina isporuena subjektu ili na koji je subjekt imovinu isporuio.

Poetno mjerenje

Poetno mjerenje MRS 39Toka 43. MRS 39 Kod poetnog priznavanja subjekt mjeri financijsku imovinu ili financijsku obvezu po njezinoj fer vrijednosti uveano, u sluaju financijske imovine ili financijske obveze koja se ne vodi po fer vrijednosti u raunu dobiti i gubitka, za transakcijske trokove koji su direktno povezani sa stjecanjem ili isporukom financijske imovine ili financijskih obveza.

Poetno mjerenje

Poetno mjerenje MRS 39POETNO MJERENJE Kategorije financijske imovine: VRIJEDNOST + TRANSAKCIJSKI TROKOVI

financijska imovina po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka

Fer vrijednost dane naknade

RDiG

ulaganja koja se dre do dospijea

Ukupan troak stjecanja (Fer vrijednost dane naknade + transakcijski trokovi)

zajmovi i potraivanja


financijska imovina raspoloiva za prodaju


Primjer 1. i 2. Fer vrijednost raunovodstveno evidentiranje ulaganja u dionice

Primjer 3. Poetno priznavanje i mjerenje ulaganja u obveznice

Naknadno mjerenje

Naknadno mjerenje MRS 39Toka 45. MRS 39 U svrhu naknadnog mjerenja MRS 39 klasificira financijsku imovinu u etiri kategorije: 1. Financijska imovina po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka 2. Ulaganja koja se dre do dospijea 3. Zajmovi i potraivanja 4. Financijska imovina raspoloiva za prodaju

VIDI: Kategorije financijskih instrumenata

Naknadno mjerenje MRS 39Kategorije financijske imovine: NAKNADNO MJERENJE NAIN EFEKTI financijska imovina po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka

fer vrijednost

RDiG


amortizirani troak EKS

RDiG



RDiG


fer vrijednost

Izvjetaj o promjenama glavnice

Naknadno mjerenje

Naknadno mjerenje MRS 39OSNOVNE METODEovisno o kategoriji ulaganja

FERTROAK STJECANJA

EKS

Fer vrijednost

Fer vrijednost

FER VRIJEDNOST MRS 39Fer vrijednost je iznos kojim bi se neka imovina mogla razmijeniti ili obveza podmiriti izmeu informiranih i spremnih strana u transakciji pred pogodbom.

Fer vrijednost

Dobici (gubici) kod naknadnog mjerenja po fer vrijednosti MRS 39Kategorije financijske imovine: NAKNADNO MJERENJE NAIN EFEKTI

financijska imovina po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka

fer vrijednost

RDiG


fer vrijednost

Izvjetaj o promjenama glavnice

Fer vrijednost

Dobici (gubici) kod naknadnog mjerenja po fer vrijednosti MRS 39

Koje su vrste dobitaka (gubitaka) od naknadnog mjerenja?

Dobici (gubici) od naknadnog mjerenja po fer vrijednostiKATEGORIJE FINANCIJSKE IMOVINE

RAUNOVODSTVENO EVIDENITRANJE

FER


promjena fer vrijednosti

RDiG

Izvjetaj o promjenama glavinice

kamate (EKS - efektivna kamatna stopa)

RDiG

RDiG

teajne razlike

RDiG

RDiG

otuenje - prodaja VP

RDiG

RDiG (prijenos promjena fer vrijednosti s promjenama glavnice)

umanjenje imovine

RDiG


poveanje fer vrijednosti nakon umanjenja

RDiG

RDiG

Primjer 4. Fer vrijednost naknadno mjerenje ulaganja u dionice inozemnih izdavatelja

Efektivna kamatna stopa

EKS

Efektivna kamatna stopa MRS 39Efektivna kamatna stopa je kamatna stopa koja diskontira procijenjene budue novane tokove kroz oekivani vijek trajanja financijskog instrumenta do neto knjigovodstvenog iznosa financijskog instrumenta. Izraun ukljuuje sve naknade i poene plaene ili primljene izmeu ugovornih strana koje ine sastavni dio efektivne kamatne stope (vidi MRS 18), transakcijske trokove i svih ostalih premija ili diskonta.

EKS

Efektivna kamatna stopa MRS 39Efektivna kamatna stopa iskazana je na godinjoj razini i rauna se koristei dekurzivni obraun, primjenom sloenog kamatnog rauna. Pri diskontiranju buduih novanih primitaka primjenjuje se broj dana iz uvjeta financijskog instrumenta, pri emu je zadnji dan amortizacije jednak danu dospijea financijskog instrumenta.

EKS

Efektivna kamatna stopa MRS 39

dekurzivni obraun sloeni kamatni raun broj dana iz uvjeta financijskog instrumenta zadnji dan amortizacije jednak danu dospijea financijskog instrumenta

EKS

Tablica novanih tokova - OBVEZNICEDatum aZA PERIOD

Novani tokovi Prihodi od kamata bNominala x Kamata

Diskont/Premija dc-b

cg (prethodni) x EKS

Nominalna vrijednost eNominala

Razlika ff (prethodni) - d

Ostatak glavnice gg (prethodni) + d

EKS

Postupak izrauna EKS za zapise1) Izraun cijene kupnje kratkoronog vrijednosnog papira Oznaka a b c d e f = (a*b/100) + e g = f/a*100 Naziv vrijednosnog papira Nominalni iznos Cijena kupnje (8 decimala) Datum kupnje Datum dospijea Ovisni trokovi nabave Ukupni novani outflow pri kupnji Izraun diskontne cijene za outflow

EKS

Postupak izrauna EKS za zapise2) Izraun diskonta pri kupnji kratkoronog vrijednosnog papira f = (a*b/100) + e a h=a-f Ukupni novani outflow pri kupnji Nominalni iznos Izraun diskonta

3) Izraun diskontne stope i = h/a j = d-c k l = k/j m=ixl Diskont/Nominalni iznos Broj dana do dospijea Konvencija broja dana Konvencija broja dana/Broj dana do dospijea Diskontna stopa

EKS

Postupak izrauna EKS za zapise4) Izraun efektivne kamatne stope n=mxk o=mxj p=k-o r = n/p*100 Diskontna stopa x Konvencija broja dana Diskontna stopa x Broj dana do dospijea Konvencija broja dana - (Diskontna stopa x Broj dana do dospijea) Efektivna kamatna stopa

asopis RIF 11/2007 lanak o ZAPISIMA

EKS

Dobici (gubici) kod naknadnog mjerenja po amortiziranom troku (EKS) - MRSKategorije financijske imovine: NAKNADNO MJERENJE NAIN EFEKTI amortizirani troak EKS


RDiG



RDiG

EKS

Dobici (gubici) kod naknadnog mjerenja po amortiziranom troku (EKS) MRS 39

Koje su vrste dobitaka (gubitaka) od naknadnog mjerenja?

Dobici (gubici) od naknadnog mjerenja po EKSKATEGORIJE FINANCIJSKE IMOVINE


DO DOSPIJEA


promjena fer vrijednosti

kamate (EKS - efektivna kamatna stopa)

RDiG

RDiG

teajne razlike

RDiG

RDiG


RDiG

RDiG

umanjenje imovine

RDiG

RDiG

poveanje fer vrijednosti nakon umanjenja

RDiG

RDiG

Primjer 5. Efektivna kamatna stopa naknadno mjerenje ulaganja u trezorske zapise metodom efektivne kamatne stope

Prestanak priznavanja

Prestanak priznavanja MRS 39Subjekt e prestati priznavati financijsku imovinu (toke 15.-38. MRS 39) i financijske obveze (toke 39. 42. MRS 39) ako je ugovoreno pravo na novane tokove od financijske imovine isteklo, odnosno u sluaju procjenjivanju obujma prestanka priznavanja kada subjekt prenese sve rizike i povrate od vlasnitva financijske imovine, te ukoliko je ugovorena obveza podmirena, ispravljena ili istekla u sluaju financijskih obveza.


Realizirani dobici (gubici) MRS 39Toka 26. MRS 39. Prilikom prestanka priznavanja financijske imovine u cijelosti, razlika izmeu:a)Knjigovodstvene vrijednosti, i b)Zbroja (i) primljene naknade (ukljuujui svu steenu novu imovinu umanjenu za sve preuzete nove obveze) i (ii) sve kumulativne dobitke ili gubitke koji se priznaju direktno u glavnicu priznat e se u raunu dobiti i gubitka.


Realizirani dobici (gubici) MRS 39KATEGORIJE FINANCIJSKE IMOVINE


FER

RASPOLOIVO ZA DO ZAJMOVI I PRODAJU DOSPIJEA POTRAIVANJA


RDiG


RDiG

RDiG

Primjer 6. Prestanak priznavanja dijela ulaganja u dionice iz kategorije raspoloivo za prodaju

Reklasifikacija

Mogunosti naknadne promjene kategorije ulaganjaREKLASIFIKACIJA - Predstavlja mogunost naknade promjene kategorije ulaganja

MRS ne dozvoljava uestale reklasifikacije Zabranjena je u kategoriji fer vrijednosti kroz RDiG Ukoliko doe do prodaja imovine koja se dri do dospijea (u iznimnim sluajevima): ostatak je potrebno reklasificirati u portfelj raspoloiv za prodaju. imovina do tada mjerena po amortiziranom troku ponovno se procjenjuje do njene fer vrijednosti, a razlika se evidentira putem Izvjetaja o promjenama glavnice.

po isteku 2 godine: imovina se vraa u portfelj imovine koja se dri do dospijea zateena fer vrijednost postaje amortizirani troak. prije priznata nerealizirana dobit/gubitak ostaje u glavnici do prestanka priznavanja ili umanjenja imovine.

Test umanjenja

Test umanjenjaTest umanjenja predstavlja aktivnost koja se provodi za financijsku imovinu (definirano MRS 32 i MRS 39) i za ostalu imovini (definirano MRS 36 UMANJENJE IMOVINE). Test umanjenja koristi se za vrijednosne papire koji ne kotiraju, za zajmove koje je kreirao subjekt i tome slino. On se ne provodi za imovinu koja se rasporeuje u portfelju fer kroz raun dobiti i gubitka s obzirom da se njegova knjigovodstvena vrijednost naknadno mjeri do fer vrijednosti koji predstavlja procijenjeni nadoknadivi iznos instrumenta. Testom umanjenja utvrujemo da li je knjigovodstvena vrijednost vea od procijenjenog nadoknadivog iznosa. Test se provodi na datume bilanciranja. Kod investicijskih fondova to je na dnevnoj osnovi, a u svakom sluaju kvartalno prilikom sastavljanja financijskih izvjetaja za investicijske fondove.

Test umanjenja

to moe upuivati na provedbu testa umanjenja ?- Znatne financijske potekoe izdavatelja vrijednosnog papira, - Raskid ugovora zbog neizvrenja plaanja kamata ili glavnice, - Visoka vjerojatnost steaja ili financijske reorganizacije izdavatelja, - Priznavanje gubitka od umanjenja vrijednosti imovine u prijanjem izvjetajnom razdoblju, - Ranije potekoe s naplatom potraivanja i sl.

FINANCIJSKA IMOVINA DA/NE financijska imovina po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka ulaganja koja se dre do dospijea ne da

TEST UMANJENJA EFEKTI RDiG


da

RDiG


da

RDiG

Test umanjenja

Test umanjenjaFINANCIJSKA IMOVINA RASPOLOIVA ZA PRODAJU Iznos gubitka koji nastaje provedbom testa umanjenja utjee na iznos koji je priznat direktno u glavnicu prilikom naknadnog mjerenja financijskog instrumenta. Svi ranije priznati iznosi u revalorizacijskim rezervama (priznati direktno u glavnicu) prenose se u raun dobiti i gubitka, te predstavljaju, zajedno s utvrenim iznosom gubitka testa umanjenja, kumulativni gubitak od umanjenja vrijednosti financijskog instrumenta. Ako se u sljedeem razdoblju iznos gubitka od umanjenja vrijednosti smanji (ispravak umanjenja) prethodno priznati gubitak ispravlja u raunu dobiti i gubitka.

Test umanjenja

Test umanjenjaFINANCIJSKA IMOVINA KOJA SE DRE DO DOSPIJEA I KATEGORIJA ZAJMOVA I POTRAIVANJAIznos gubitka mjeri se kao razlika izmeu knjigovodstvene vrijednosti imovine i sadanje vrijednosti procijenjenih buduih novanih tokova diskontirano uz efektivnu kamatnu stopu obraunanu kod poetnog priznavanja (originalna kamatna stopa). Knjigovodstveni iznos umanjuje se direktno ili upotrebom odvojenog rauna (konta) ispravka vrijednosti, te se prenosi u raun dobiti i gubitka. Ako se u sljedeem razdoblju iznos gubitka od umanjenja vrijednosti smanji (ispravak umanjenja) prethodno priznati gubitak ispravlja ali maksimalno do iznosa poetnog amortiziranog troka prije umanjenja.

Primjer 7. Primjena testa umanjenja

DERIVATIVI

Definicija derivata

Definicija DERIVATA - MRS 39. toka 9. definicija derivata (derivative):Derivat je financijski instrument ili drugi ugovor koji posjeduje tri obiljeja: PROMJENA VRIJEDNOSTI DERIVATA U ZAVISNOSTI JE OD PROMJENE VRIJEDNOSTI ODNOSNE VARIJABLE (underlying)

NE ZAHTJEVA POETNO NETO ULAGANJE ILI ZAHJEVA ZANEMARIVO POETNO NETO ULAGANJEPODMIRENJE (SETTLEMENT ILI NAMIRA) JE ODREENO NA BUDUI DATUM U BRUTO ILI NETO IZNOSU

Definicija derivata

UGOVORENA VRIJEDNOST ZAMILJENI IZNOS (NOTIONAL AMOUNT) IZRAEN JE U NOVANIM ILI DRUGIM JEDINICAMA (broj dionica, broj ponderiranih jedinica, opseg, i slino) POETNO NETO ULAGANJE

FER VRIJEDNOST DERIVATA PRI UGOVARANJU = 0 ili IZNOS PREMIJEBUDUI DATUM BUDUI DATUM = SPOT DATUM

Derivativi

Poetno priznavanje derivativaKlasifikacija

FER KROZ RDiG



DO DOSPIJEA

Derivativi

Poetno priznavanje derivativaPoetno priznavanje

U BILANCI - u trenutku kada drutvo postane ugovorna strana u obvezujuem ugovoru o financijskom instrumentu. U BILANCI na datum trgovanja ili datum namire, ovisno o tome kakva je raunovodstvena politika o poetnom priznavanju financijskih instrumenata.

Derivativi

Poetno mjerenje derivativaPoetno mjerenje

U BILANCI - poetno se mjeri po troku stjecanja(vaea definicija za kategoriju FER kroz RDiG, dakle bez transakcijskih trokova)

Derivativi

Naknadno mjerenje derivativaNaknadno mjerenje

U BILANCI i RDiG naknadno se mjeri po fer vrijednosti kroz RDiG efekti promjena se prikazuju u RDiG.

Derivativi

Prestanak priznavanja derivativaPrestanak priznavanja U BILANCI i RDiG prema naelima MRS 39, o prestanku priznavanja financijskih instrumenata, toke 15. do 42.

U BILANCI i RDiG kao imovina se prestaje priznavati kada subjekt izgubi kontrolu nad ugovorenim pravom (financijskim instrumentom), odnosno kada drugi subjekt moe stjecati koristi od derivata tako to ga smije prodati ili zaloiti njegovu punu fer-vrijednost.U BILANCI i RDiG kao obveza ako je obveza iz ugovora prestala postojati, zato to je ispunjena (plaanjem novcem, drugom financijskom imovinom, robom ili uslugom), ponitena je ili je istekla.

RAUNOVODSTVO ZATITE

Uvjeti primjene raunovodstva zatite (HEDGING)

Instrumenti zatitea) Definirana derivativna financijska imovina (opcije, swap, forward, futures)b) Definirani nederivativni financijski instrumenti (samo za zatitu od valutnog rizika) c) Subjekt definira odnos zatite za sve instrumente zatite zajedno (iznimka je odvajanje intrinzine vrijednosti i vremenske vrijednosti ugovora o opciji na nain da intrinzina vrijednost predstavlja instrument zatite, a vremenska vrijednost ne; druga iznimka je odvajanje elementa kamate i spot cijene terminskog ugovora) d) Dio cjelokupnog instrumenta zatite, npr. 60% nominalnog iznosa moe se definirati kao instrument zatite unutar odnosa zatite, dok se vremensko

razdoblje ne moe odvajati kao instrument zatite (npr. da e opcija biti instrument zatite 60% vremena na koji je ugovorena)e) Jedan instrument zatite moe se koristiti kao zatita za vie vrsta rizika pod uvjetom da se zatieni rizici mogu jasno utvrditi, da uinkovitost zatite moe biti dokazana, te da je mogue osigurati da postoje posebno utvrene definicije instrumenta zatite i razliitih pozicija rizika.


Zatiene stavkea) Priznata imovina ili obveze (i financijska i nefinancijska)b) Nepriznata vrsta ugovorna obveza c) Vrlo izvjesna prognozirana transakcija d) Neto ulaganje u inozemno poslovanje e) Moe biti POJEDINA imovina/obveza/transakcija/ulaganje (I/O/T/U) ili GRUPA i/o/t/u, te kod zatite KAMATNOG RIZIKA DIO PORTFELJA FINANCIJSKIH INSTRUMENATA koji dijele zatieni rizik f) Ako je zatiena stavka nefinancijska imovina ili obveze onda se moe tititi od valutnog rizika ili u cjelini od svih rizika, jer je vrlo teko izolirati i mjeriti promjene dijela novanih tokova ili fer vrijednosti koja se odnosi na specifine rizike, za nefinancijsku imovinu ili obveze


Zatiene stavkePriznata imovina ili obveze (i financijska i nefinancijska) IMOVINA ILI OBVEZE KOJE KONTROLIRA PODUZEE KAO POSLJEDICU PROLIH DOGAANJA I OD KOJIH SE OEKUJU PRILJEVI BUDUIH EKONOMSKIH KORISTI.Nepriznata vrsta ugovorna obveza OBVEZUJUI SPORAZUM O RAZMJENI ODREENE KOLIINE RESURSA PO ODREENOJ CIJENI NA ODREENI DATUM ILI DATUME. Obvezujui dogaaj koji dovodi do zakonske ili izvedene obveze koja ima kao posljedicu da poduzee nema stvarne mogunosti osim da ispuni tu obvezu. Vrlo izvjesna prognozirana transakcija VRLO VJEROJATNA NEOBVEZUJUA, ALI PREDVIENA BUDUA TRANSAKCIJA (highly probable forecast transaction) Neto ulaganje u inozemno poslovanje ULAGANJE PODUZEA U DRUGO PODUZEE iznos udjela izvjetajnog subjekta u neto imovini tog poslovanja.

Uvjeti primjene raunovodstva zatite (HEDGING)ODNOS instrument zatite zatiena stavka, odnosno RAUNOVODSTVO ZATITE (HEDGE ACCOUNTING)PRIMJENJUJE SE ako su ispunjeni SVI slijedei UVJETI:

1. SLUBENO DEFINIRANJE I DOKUMENTIRANJE ODNOSA ZATITE s ciljem upravljanja rizicima i strategija provedbe zatite;2. VISOKA UINKOVITOST (80% - 125%) zatite koja se moe POUZDANO MJERITI

3. VRLO IZVJESNE PROGNOZIRANE TRANSAKCIJE za koje se moe koristiti odnos zatite novanog toka (ostale vrste zatite NE)

Uvjeti primjene raunovodstva zatite (HEDGING)ODNOS instrument zatite zatiena stavka, odnosno RAUNOVODSTVO ZATITE (HEDGE ACCOUNTING)PRIMJENJUJE SE ako su ispunjeni SVI slijedei UVJETI:

4. UINKOVITOST ZATITE SE MOE POUZDANO IZMJERITI - prema uputama za utvrivanje fer vrijednosti 5. ZATITA SE REDOVNO OCJENJUJE I UTVRUJE NJEZINA VISOKA UINKOVITOST


DOKUMENTACIJA ODNOSA ZATITEMRS 39. TOKA 88.A. Kod nastanka zatite postoji slubeno definiranje i dokumentiranje odnosa zatite te cilj upravljanja rizicima od strane subjekta i strategija za provedbu zatite. Navedena dokumentacija treba ukljuivati identifikaciju instrumenta zatite, zatiene stavke ili transakcije, vrstu zatienog rizika i nain na koji subjekt procjenjuje uinkovitost instrumenta zatite prilikom prijeboja izloenosti promjenama fer vrijednosti zatienog instrumenta ili novanih tokova povezanih sa zatienim rizikom.

1. Instrument zatite 2. Zatiena stavka 3. Priroda zatienog rizika 4. Definicija instrumenta zatite 5. Metoda izrauna vrijednosti 6. Evidencija (raunovodstvena)

7. Mjerenje efikasnosti zatite 8. Strategija upotrebe instrumenta zatite u svrhu zatite


PROCJENA UINKOVITOSTI ZATITEMRS 39. TOKE UP105.-UP113. Zatita se smatra visoko uinkovita ako se oekuje da e prilikom nastanka i tijekom zatite ona biti visoko uinkovita u prijeboju promjena fer vrijednosti ili novanih tokova povezanih sa zatienim rizikom tijekom razdoblja kojem je zatita namijenjena, te ako se stvarni rezultati zatite kreu u rasponu od 80 125%. Uinkovitost se procjenjuje najmanje u vrijeme godinjih ili polugodinjih financijskih izvjetaja. Standard ne propisuje jedinstvenu metodu procjene.

OBJAVLJIVANJE I PREZENTIRANJE

Objavljivanje i prezentiranje

MRS 30, MRS 32, MRS 39 i MSFI 7MRS 30 povuenOpseg; Uvod ......

MRS 32Cilj Djelokrug Definicije Prezentiranje Objavljivanje

MRS 39Cilj; Djelokrug Definicije .................

MSFI 7Cilj; Djelokrug Znaajnost financijskih instrumenata Priroda i veliina rizika

modificirano

znaajno modificirano


MRS 32 i MSFI 7MSFI 7. TOKA 7. "Subjekt treba objaviti informacije koje e korisnicima njegovih financijskih izvjetaja omoguiti procjenu znaajnosti financijskih instrumenata za njegovu financijsku poziciju (poloaj) i snagu (uspjenost poslovanja subjekta)." Pri procjenjivanju informacijskih potreba za korisnike treba uzeti u obzir onaj opseg i podrobnost oekivanih informacija koje mogu utjecati na donoenje njihovih ekonomskih odluka.Podrazumijeva se da korisnici imaju odreeno znanje o poslovanju, ekonomskim aktivnostima i raunovodstvu, te potrebu (volju) prouiti informacije s razumnom spremnou na njihovo razumijevanje.


MRS 32 i MSFI 7MSFI 7. TOKA 8. KATEGORIJE FINANCIJSKIH INSTRUMENATA Knjigovodstvena vrijednost svake kategorije definirane prema MRS 39 treba biti objavljena ili u Bilanci stanja ili u Biljekama. MSFI 7. TOKA 12. REKLASIFIKACIJA Ako je subjekt izvrio reklasifikaciju financijske imovine mora objaviti iznos koji je reklasificiran u/iz svake kategorije i izloiti razloge zbog kojih je dolo do reklasifikacije. MSFI 7. TOKE 14. 15. KOLATERAL Subjekt mora objaviti knjigovodstveni iznos financijske imovine koja je zaloena te rokove i uvjete koritenja, kao i fer vrijednost kolaterala koji se dri kod subjekta.


MRS 32 i MSFI 7MSFI 7. TOKE 20. PRIZNAVANJE PRIHODA, TROKOVA, DOBITAKA I GUBITKA Subjekt treba objaviti informacije o prihodima, trokovima, dobicima i gubicima kroz financijski izvjetaj ili putem biljeki uz financijske izvjetaje.


MRS 32 i MSFI 7MSFI 7. TOKA 31. "Subjekt treba objaviti informacije koje e korisnicima njegovih financijskih izvjetaja omoguiti procjenu naravi i vanosti rizika proizalih iz financijskih instrumenata kojima je subjekt izloen na izvjetajni datum."

Kvalitativne objave opisuju managerske ciljeve, politike i postupke upravljanja rizicima. Kvantitativne objave osiguravaju informacije o irini u kojoj je subjekt izloen riziku, a temelje se na informacijama koje se osiguravaju interno, za vodee osobe managementa subjekta.


MRS 32 i MSFI 7KVALITATIVNE INFORMACIJE O IZLOENOSTI RIZICIMA Opis rizika Izloenost riziku i kako je rizik nastao Ove informacije mogu ukljuivati opise i bruto i neto rizinih transfera i ostale transakcije koje mogu utjecati na veliinu rizika Politike i postupke koje se subjekt poduzeti u prihvaanju, mjerenju, nadzoru i kontroli rizika Organizacija i struktura upravljanja rizikom, ukljuujui i naznake o neovisnosti i odgovornosti managerske strukture Podruje i priorda izvjeivanja o riziku ili sustavu mjerenja rizika Politiku zatite (hadginga), ukljuujui njegove politike i postupke te garancije Postupak nadzora nad uinkovitou mjera osiguranja od rizika Promjene u opisima rizika i politikama i postupcima u odnosu na prethodno razdoblje


MRS 32 i MSFI 7KVANTITATIVNE INFORMACIJE O IZLOENOSTI RIZICIMA Za svaku vrstu rizika proizalu iz financijskih instrumenata subjekt treba objaviti: Sumu kvantitativnih pokazatelja o izloenosti riziku na datum izvjetavanja Informacije dobivene od managementa Informacije o kreditnom riziku, riziku likvidnosti i trinom riziku ukoliko nisu objavljene kroz sumu kvantitativnih pokazatelja Kreditni rizik Rizik likvidnosti Kamatni rizik Poduzete politike i postupke izbjegavanja koncentracije rizika Subjekt treba objaviti svaku znaajnu koncentraciju imovine, obveza i izvanbilanne evidencije. Objavljivanja se sastavljaju prema zemljopisnom podruju, klijentima ili granama industrije, ili drugim koncentracijama rizika. Za banke se odreuje i objava iznosa znaajnih izloenosti neto valutnom riziku.


MRS 32 i MSFI 7MSFI 7. TOKE 21. 30. OSTALE OBJAVE RAUNOVODSTVENE POLITIKE u skladu s MRS 1 Prezentiranje financijskih izvjetaja, toka 108. RAUNOVODSTVO ZATITE objaviti zasebno svaku informaciju za zatitu fer vrijednosti, zatitu novanog toka, zatitu neto investicije u strane operacije FER VRIJEDNOST metode i tehnike procjene, iznose promjena u sluaju primjena metoda tehnika procjene za neaktivna trita

HvalaHVALA VAM LIJEPO NA SUDJELOVANJU!

Sretan Boi i Nova Godina!

Documents

Financijski ti Objavljivanje i Prezentiranje MRS-32, Priznavanjei Mjerenje MRS-39