Upload
buituong
View
229
Download
3
Embed Size (px)
Citation preview
MSFI – ukratko o finansijskim
izvještajima, zalihama,
dugotrajnoj materijalnoj
imoviniREVIZIJA REVITA D.O.O. CAZIN
PRETPOSTAVKE FINANSIJSKIH
IZVJEŠTAJA U SKLADU S MSFI
KONCEPT NASTANKA DOGAĐAJA – AKRUALNA OSNOVA – OKVIR
MSFI –IJA t. 22
NAČELO STALNOSTI POSLOVANJA (GOING CONCERN) – OKVIR MSFI
– IJA t. 23
DOPUNSKO – KVALITATIVNA OBILJEŽJA FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA:
RAZUMLJIVOST
RELEVANTNOST
POUZADNOST
UPOREDIVOST
DEFINICIJE ELEMENATA FINANSIJSKIH
IZVJEŠTAJA U OKVIRU (T.49)
SREDSTVA JE RESURS KOJI KONTROLIŠE PRAVNO LICE KAO REZULTAT PROŠLIH DOGAĐAJA I OD KOJEG SE OČEKUJE PRILIV BUDUĆIH EKONOMSKIH KORISTI U PRAVNO LICE.
OBAVEZA JE SADAŠNJA OBAVEZA PRAVNOG LICA, PROIZAŠLA IZ PROŠLIH DOGAĐAJA, ZA ČIJE SE IZMIRENJE OČEKUJE DA ĆE DOVESTI DO ODLIVA RESURSA KOJI SADRŽE EKONOMSKE KORISTI IZ PRAVNOG LICA
KAPITAL JE OSTATAK SREDSTVA PRAVNOG LICA NAKON ODBITKA SVIH NJEGOVIH OBAVEZA (REZIDUALNA VELIČINA)
PRIHODI SU POVEĆANJA EKONOMSKIH KORISTI TOKOM OBRAČUNSKOG PERIODA U OBLIKU PRILIVA ILI POVEĆANJA SREDSTAVA ILI SMANJENJA OBAVEZA, ŠTO DOVODI DO POVEĆANJA KAPITALA, OSIM ONIH KOJA SU POVEZANA S UPLATAMA UČESNIKA U KAPITALU
RASHODI SU SMANJENJA EKONOMSKIH KORISTI TOKOM OBRAČUNSKOG PERIODA U OBLIKU ODLIVA ILI SMANJENJA SREDSTAVA ILI STVARANJA OBAVEZA, ŠTO DOVODI DO SMANJENJA KAPITALA, OSIM ONIH KOJA SU POVEZANA S RASPODJELOM UČESNICIMA U KAPITALU
KRITERIJI PRIZNAVANJA ELEMENATA
FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA (T. 83 OKVIRA)
VJEROVATNO JE DA ĆE BILO KOJA BUDUĆA EKONOMSKA KORIST
POVEZANA S TOM STAVKOM PRITICATI U PRAVNO LICE ILI OTICATI IZ
NJEGA
STAVKA IMA CIJENU ILI VRJEDNOST KOJA SE MOŽE POUZDANO
IZMJERITI
PRIMJERSREDSTVO/
OBAVEZA
REZULTAT
PROŠLOG
DOGAĐAJA
PRILIV/ ODLIV
EKONOMSKE
KORISTI
VJEROVATNOĆA
BUDUĆE
EKONOMSKE
KORISTI
POUZADNOST
MJERENJA
VRIJEDNOSTI
PRIZNAVANJE?
UNAPRIJED
PLAĆENI
TROŠKOVI
ZAKUPA
IMOVINA DA DA DA DA X
TROŠKOVI
POPRAVKE
NE NP NP NP NP NE (PROČITATI
MRS 37.14 I MRS
37.18)
NAMJERAVANA
KUPOVINA
ZALIHA
JOŠ UVIJEK NIJE
SREDSTVO
NP NP NP NP NE
ISTRAŽIVANJE
TRŠIŽTA
IMOVINA? PRIJE
NE
DA JOŠ UVIJEK SE NE
MOŽE UTVRDITI
JOŠ UVIJEK SE NE
MOŽE UTVRDITI
DA NE (POČITATI MRS
38.69 I MRS 16.19
(B)
MAŠINA DA DA DA DA DA X(
USAVRŠAVANJE DA DA DA DA NE NE (MRS 38.69 B).
MRS 1
FER PREZENTACIJA – MRS 1. T. 15 - FER PREZENTACIJA FINANSIJSKOG
POLOŽAJA, FINANSIJSKE USPJEŠNOSTI NOVČANIH TOKOVA
SVI ZAHTJEVI MSFI – IJA TREBAJU BITI ISPUNJENI (MRS 1. T. 16) – TO ZNAČI
IASB – FRAMEWORK – OKVIR MEĐUNARODNIH RAČUNOVODSTVENIH
STANDARDA (IASB – ODBOR ZA MEĐUNARODNE RAČUNVODSTVENE
STANDARDE)
OBJAVE SVIH STANDARDA (MRS I MSFI)
INTERPRETACIJE (SIC I IFRIC)
ODSTUPANJE OD STANDARDA?
SAMO U IZUZUZETNO RIJETKIM SLUČAJEVIMA (MRS 1.19 ff)
OBJAVA U BILJEŠKAMA U SKLADU S MRS 1.20
MRS 1 – PREZENTACIJA FINANSIJSKIH
IZVJEŠTAJA PREZENTACIJA FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA DA BI SE OMOGUĆILA USPOREDBA KAKO U VREMENSKOM
POGLEDU TAKO I SA DRUGIM DRUŠTVIMA
S INFORMACIJAMA IZ FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA KORISNICI FINASNIJSKIH IZVJEŠTAJA TREBAJU MOĆI DONIJETI EKONOMSKE ODLUKE
DA BI TO BILO MOGUĆE MRS 1 PROPISUJE OSNOVNE KONCEPTE ZA SASTAVLJANJE FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA, DAJE UPUTE ZA NJIHOVU STRUKTURU I MINIMALNE ZAHTJEVE ZA SADRŽAJ ISTIH
MRS 1 SE NENE PRIMJENJUJE ZA SADRŽAJ SKRAĆENIH FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA U SKLADU S MRS 34, MEĐUTIM PRIMJENJUJU SE ISTI PRINCIPI
NAZIVI KOJI SE KORISTE (MRS 1.10)
Bilans stanja – izvještaj o finansijskom položaju
Bilans uspjeha – izvještaj o sveoubuhvatnoj dobiti
Izvještaj o promjenama u kapitalu
Izvještaj o novčanim tokovima
Bilješke uz finansijske izvještaje (metode vrednovanja i bilansiranja kao i objašnajavajućeinformacije)
NOVI NAZIVI SE NE MORAJU KORISTITI!
BILANS STANJA
STANDARD NE PROPISUJE POSEBNU FORMU, SAMO MINIMALNI OBIM
U SKLADU S MRS 1. T. 54
DODATNE STABKE KOJE ĆE SE PRIKAZIVATI SUBJEKAT ODREĐUJE
POMOĆU PROCJENE
U BIH PROPISANI OBRASCI
OBAVEZNA PODJELA NA KRATKOTRAJNU IMOVINU (MRS 1.66)
OBAVEZNA PODJELA NA KRATKOTRAJEN OBAVEZE (MRS 1.69)
POJAM POSLOVNOG CIKLUSA – MRS 1. T.68
BILANS USPJEHA
MINIMALNI OBIM – MRS 1.T. 82
SASTAVLJANJE PREMA VRSTI RASHODA ILI PREMA FUNKCIJI
NIJEDNA STAVKA SE NE PREZENTIRA KAO „VANREDNA“ (MRS 1.T.87)
OSTALA SVEOUBUHVATNA DOBIT? RAZLIKOVANJE KOMPONENTE BILANSA USPJEHA KOJE UTIČU NA REZULTAT I ONE KOJE NE UTIČU NA REZULTAT
MRS 1.81 – MOGU SE SASTAVITI DVA IZVJEŠTAJA ILI JEDAN IZVJEŠTAJ
U FBIH – DVA DIJELA
PRIMJERI TRANSAKCIJA KOJI SE PRIKAZUJU U IZVJEŠTAJU O OSTALOJ SVEOUBUHVATNOJ DOBITI: DOBICI OD PROMJENE FER VRIJEDNOSTI FINANSIJSKIH SREDSTAVA RASPOLOŽIVIH ZA PRODAJU
METODA RAŠČLANJIVANJA BILANSA USPJEHA
PO PRIRODNIM VRSTAMA/ FUNKCIONALNA
METODA MSFI preferira ovu metodu
Rezultat uvijek mora bit isti (bez obzira koju metodu primijenimo)
Međutim, ako se odlučimo za jednu metodu moramo je konstantno primjenjivati
Kod metode raščlanjivanja po prirodnim vrstama svi troškovi i
promjene stanja učinaka zaliha se sukobljavaju sa prihodima
Kod funkcionalne metode SUKOBLJAVAMO SAMO TROŠKOVE
PRODANE ROBE!
IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA U
KAPITALU ODVOJENO PRIKAZIVANJE TRANSAKCIJA S VLASNICIMA KAPITALA I OSTALE
PROMJENE KAPITALA
PRIKAZUJE PROMJENE ISKAZANE U IZVJEŠTAJU O OSTALOJ SVEOUBUHVATNOJ DOBITI (KAO ZBIR)
SASTAVNI DIJELOVI SU:
UKUPNA SVEOUBUHVATNA DOBIT PERIODA (POSEBNO IZNOSE KOJI PRIPADAJU VLASNICIMA MATICA I VLASCIMA NEKONTROLIRAJUĆIH (MANJINSKIH INTERESA)
UČINKE RETROAKTIVNE PROMJENE RAČUNVOODSTVENIH POLITIKA ILI ISPRAVKE POGREŠAKA U SKLADU S MRS 8 ZA SVAKU KOMPONENTU KAPITALA POSEBNO
USKLAĐENJA IZMEĐU KNJIGOVODSTVENOG IZNOSA SVAKE KOMPOMENTE KAPITALA NA POČETKU I NA KRAJU PERIODA (ODVOJENO PRIKAZIVANJE SVAKE PROMJENE)
MRS 1. T. 106
ISKAZIVANJE IZNOSA DIVIDEDNE KOJA JE PRIUZNATA ZA RASPODJELU VLASNICIMA U TOKU PERIODA KAO I PRIPADAJUĆI IZNOS PO DIONICI SE PRIKAZUJE U:
IZVJEŠTAJU O PROMJENAMA U KAPITALU ILI U BILJEŠKAMA
MRS 2 - ZALIHE
Zalihe su:
Imovina koja se drži radi prodaje u redovnom ciklusu poslovanja
Imovina koja je u procesu proizvodnje za takvu prodaju ili
Koja je u obliku materijala ili dijelova zalliha koje će biti utrošeni u
procesu proizovnje ili u postupku pružanja usluga
Početno vrednovanje:
Trošak mabavke
Trošak proizvodnje
POČETNO VREDNOVANJE
ZABRNA AKTIVIRANJA (MRS 2.16)
NEUBIČAJENI IZNOSI (RADA, OTPADNOG MATERIJALA I SLIČNO)
U PRAVILU TROŠKOVA SKLADIŠTENJA (OSIM AKO NISU NUŽNO SASTAVNI DIO PROIZVODNOG PROCESA PRIJE DRUGE FAZE
PROIZVODNJE)
ADMINISTRATIVNI TROŠKOVI KOJI NE DOPRINOSE DOVOĐENJU
ZALIHA NA SADAŠNJU LOKACIJU I SADAŠNJE STANJE
TROŠKOVI PROIZVODNJE
TROŠKOVI RAZVITKA PROIZVODA (FAZA ISTRAŽIVANJA I FAZA RAZVITKA)
NAKNADNO VREDNOVANJE
NA DATUM SASTAVLJANJA FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA ZALIHE SE MJERE
PO TROŠKU ILI NETO OSTVARIVOJ VRIJEDNOSTI, ZAVISNO OD TOGA
ŠTO JE NIŽE.
POVEĆANJE VRIJEDNOSTI (MRS 2.T33)
GORNJA GRANICA – HISTORIJSKI TROŠKOVI NABAVKE ILI
PROIZVODNJE
NETO OSTVARIVA VRIJEDNOST
NETO OSTVARIVA (UTRŽIVA) VRIJEDNOST:
Neto ostvariva (utrživa) vrijednost je procijenjena prodajna cijena u
redovnom toku poslovanja umanjena za procijenjene troškove
dovršenja i procijenjene troškove koji su neophodni da se obavi
prodaja.
ORIJENTIJACIJA NA TRŽIŠTE
MORAJU SE PRATITI PROMJENE U VRIJEDNOSTI TROŠKU
POSEBNOST KOD MATERIJALA I DRUGIH ZALIHA KOJI SE DRŽE U
PROIZVODNJI – NE OTPISJUJU SE ISPOD TROŠKA AKO SE OČEKUJE DA ĆE GOTOVI PROIZVODNI, U KOJE ĆE TA DOBRA BITI UGRAĐENA, BITI
PRODANI PO CIJENI KOJA JE JEDNAKA ILI VEĆA OD TROŠKA.
Zalihe na kraju perioda = količina zaliha x cijena po jedinici
Troškovi prodanih zaliha = broj prodanih jedinica x cijena po jedinici
Društva utvrđuju stanje zaliha inventurnim listama koja se potrđuju stvarnim brojanjem. Trošak zaliha se određuja sljedećom formulom:
Metode obračuna troškova zaliha 17
Trošak nabavke:
1. Cijena sa fakture (kupovna
cijena)
2. Troškovi koji se mogu direktno
pridodati
3. - Popusti
Troškovi koji se mogu direktno
pridodati (ovisni troškovi):
1. Uvozne carine
2. Porezi na koje nije stečeno
pravo odbitka
3. Troškovi transporta i montaže
4. Ostali troškovi koji se mogu
pripisati direktno nabavci
zaliha
Trošak zaliha 18
Trošak proizvodnje zaliha
Trošak proizvodnje zaliha
1. Pojedinačni troškovi proizvodnje
2. Zajednički troškovi koji se mogu pridodati proizvodni (mogu biti fiksni i varijabilni)
3. Ostali troškovi koji su bili potrebni da se zalihe dovedu na mjesto i
stanje za namjeravanu upotrebu
19
Objašnjenje pojedinačnih stavki?
Direktni troškovi – to su troškovi za koje se u trenutku njihova nastanka tj. prilikom izdavanja dokumenta zna NOSITELJ TROŠKA. Za te troškove su utvrđeni tehnički normativi po jedinici učinka. To su naprimjer materijal izrade (osnovni materijal, sirovine, dijelovi, neodvojiva ambalaža...), usluge izrade, utrošak rada izrade (radnika koji rade na proizvodnji učinka).
Troškovi direktnog materijala? To su svi troškovi sirovina i materijala koji se mogu direktno povezati s proizvodom.
Troškovi direktnog rada? Plate i naknade radnika u proizvodnji.
Posebni direktni troškovi proizvodnje? Prije stvarne proizvodnje mogu nastati troškovi koji se MOGU DIREKTNO POEZATI s proizvodom. Primjer: recimo naknade za licencu (primjer: proizvodnja bicikla, proizvođač je pitao poznatog biciklistu da se biciklo zove po njemu).
Indirektni troškovi? Imamo opšte troškove i indirektne troškove proizvodnje. Opšti troškovi se mogu podijeliti na opće troškove pogona i opće troškove administracije, uprave i prodaje. Indirektni troškovi proizvodnje nastaju NEPOSREDNO U PROIZVODNJI, ALI ih nije moguće direktno povezati s određenim učinkom. Opći troškovi ne ulaze u trošak, indirektni troškovi proizvodnje – DA.
Indirektni troškovi uključuju (troškove grijanja, čišćenja pogona, amortizacija (vremenska), plaće menadžera pogona.
Svi Indirektni troškovi proizvodnje? Računaju se najčešće na bazi dodatne kalkulacije
Indirektni troškovi administracije, uprave i prodaje su troškovi koji se NE mogu povezati ni s količinom proizvodnje ni s vrstom proizvodnje (plaće radnika u upravi, administraciji, nabavi, prodaji, troškovi čisćenja, održavanja, grijanja, rasvjete u stručnim službama, troškovi reklame i drugo). U skladu s MSFI ovi troškovi TERETE OBRAČUNSKI PERIOD.
PODJELA TROŠKOVA PREMA MRS- U
2 MRS 2 NAVODI DA SE TROŠAK ZALIHA TREBA OBUHVATITI SVE TROŠKOVE NABAVE, TROŠKOVE KONVERZIJE I
DRUGE TROŠKOVE KOJI NASTANU U DOVOĐENJU ZALIHA NA SADAŠNJU LOKACIJU I SADAŠNJE STANJE. PREMA TOME ONI SE DIJELE NA:
USKLADIŠTVE TROŠKOVE
NEUSKLADIŠTVE TROŠKOVE
USKLADIŠTIVI TROŠKOVI SU ONI TROŠKOVI KOJIMA SE UKLJUČUJU U VRIJEDNOST ZALIHA (PO KOJIMA SU ZALIHE ISKAZNE U BILANSU), A TO SU:
TROŠKVI DIREKTNOG MATERIJALA, TROŠKOVI DIREKTNOG RADA, OPĆI TROŠKOVI PROIZVODNJE( TROŠKOVI POMOĆNOG MATERIJALA, TROŠKOVI INDIREKTNOG RADA, GRIJANJA, ENERGIJE, AMORTIZACIJE PROIZVODNIH OBJEKATA, OPREME, PATANTA, LICENCA I DRUGO).
U TROŠKOVE ZALIHE SE SMIJU UKLKUČITI: NEUBIČAJENI IZNOSI OTPADNOG MATEIRJALA, NERASPOREĐENI FIKSNI TROŠKOVI, TROŠKOVI SKLADIŠTENJA (OSIM AKO NISU SASTAVI DIO PROIZVODNOG PROCESA PRIJE IDUĆE PROIZVODNE FAZE), ADMINISTRATIVNI OPĆI TROŠKOVI KOJI NE PRIDONOSE DOVOĐENJU ZALIHA NA SADAŠNJU LOKACIJU I SADAŠNJE STANJE, TROŠKOVI PRODAJE, TROŠKOVI PRODAJE, TROŠKOVI POSUDBE
NEUSKLADIŠTIVI TROŠKOVI (TROŠKOVI PERIODA, TROŠKOVI NA TERET PRIHODA) SU TROŠKOVI POSLOVANJA KOJI SE NE MOGU URAĆUNATI U VRIJEDNOST ZALUHA KAO TROŠKOVI UPRAVE I PRODAJE, OPĆI TROŠKOVI FINANSIRANJA ITD. DIREKTNO U BILANS USPJEHA.
VRIJEDNOST DIREKTNIH SIROVINA, DIREKTOG RADA I SLIČNO – TROŠKOVI KONVERZIJE
TROŠKOVIMA KONVERZIJE SE PRIKLJUČUJU SISTEMSKI RAZVRSTANI FIKSNI I VARIJABILI OPĆI TROŠKOVI PROIZVODNJE KOJI SU NASTALI KONVERZIJOM MATERIJALA U GOTOVE PROIZVODE.
FIKSNI OPĆI TROŠKOVI SU RELATIVNO STALNI INDIREKTNI TROŠKOVI BEZ OBZIRA NA OBIM PROIZVODNJE. RASPOREĐUJU SE NA TROŠKOVE KONVERZIJE NA OSNOVU NORMALNOG KAPACIETTA PROIZVODNJE.
NORMALNI KAPACITET PROIZVODNJE – KOLIČINA KOJA SE OČEKUJE DA ĆE SE OSTVARITI U PROSJEKU TOKOM ODREĐENOG BROJA PERIODA ILI SEZONA U NORMALNIM USLOVIMA UZIMAJUĆI U OBZIR PLANIRANO ODRŽAVANJE. SVI NERASPOREĐENI FIKSNI TROŠKOVI SU RASHOD PERIODA!
VARIJABILNI OPĆI TROŠKOVI PROIZVONDNJE – OVISE O OBIMU PROIZVODNJE I RASPOREĐUJU SE NA SVAKU JEDINICU PROIZVODNJE.
OSTALI TROŠKOVI KAO NAPRIMJER OPĆI NEPROIVZODNI TROŠKVI ILI TROŠKOVI DIZAJNIRANJA PROIZVODA ZA ODREĐENE KUCE MOGU SE UKLJUČITI U TROŠAK ZALIHA SAMO U VRIJEDNOSTI U KOJOJ SU STVARNO NASTALI KOD DOVOĐENJA TIH ZALIHA NA SADAŠNU LOKACIJU I U SADAŠNJE STANJE.
Tehnike za mjerenje troška
Metoda standardnog troška
Metoda trgovine na malo
Metoda standardnog troška uzima u obzir uobičajene količine materijala i dijelova zaliha, rada, uobičajenu efikasnost i iskorištenost
kapaciteta. Oni se redovno preispituju i po potrebi mijenjaju u
odnosu na postojeće uslove.
Metoda trgovine na malo – u trgovini za vrednovanja zaliha velikog
broja artikala koji se brzo mijenjaju i koji imaju slične marže, zbog
čega nije praktično koristiti druge metode utvrđivanja troška. Trošak
ovih zaliha određuje se tako da se prodajna vrijednost zaliha umanji za odgovarajući postotak bruto marže.
DATUM KUPLJENA KOLIČINA
PRODANA KOLIČINA
TROŠKOVI RASPOLOŽIVAKOLIČINA
JULI 1 40 1
5 6 45 7
15 4 80 3
26 7 50 10
31 8 80 2
UKUPNO 13 12 2
Utrošak zaliha 24
U prethodnoj tabeli Društvo Smart je nabavilo 1 DVD. Krajem jula
Društvo je imalo 2 DVD-a na stanju. Pretpostavimo da je svaki DVD
Društvo stajao 40 KM. U tom slučaju:
Zalihe na kraju perioda = broj raspoloživih jedinica (2) x cijena po
jedinici (40) = 80 KM
Troškovi prodanih dobara = Broj prodanih jedinica (12) x 40 = 480 KM
Zadatak 25
U prethodnoj tabeli Društvo Smart je nabavilo 1 DVD. Krajem jula
Društvo je imalo 2 DVD-a na stanju. Pretpostavimo da je svaki DVD
Društvo stajao 40 KM. U tom slučaju:
Zalihe na kraju perioda = broj raspoloživih jedinica (2) x cijena po
jedinici (40) = 80 KM
Troškovi prodanih dobara = Broj prodanih jedinica (12) x 40 = 480 KM
Zadatak 26
Mjerenje utroška zaliha je lako kada se cijene zaliha ne mjenjaju.
Medjutim, cijene (nabavne) zaliha se često mejanju. DVD koji je
koštao Smart 40 KM u Julu može koštati 45 KM u Augustu.
Pretpostavimo da Smart proda 10.000 DVD-ova u julu i u Augustu. Koliko ih je koštalo 40 KM, a koliko 45 KM? Da bismo ovo izračunali
moramo dodijeliti svaki specifični trošak svakoj jedinici.
27
SPECIFIČNA IDENTIFIKACIJA (ZALIHE KOJE SE NE MOGU MEĐUSOBNO RAZMJENJIVATI,POSEBNI PROIZVODI)
OSTALE ZALIHE SE VREDNUJU PO:
FIFO ( first in first out)
Metod prosječne ponderirane nabavne cijene
DRUŠTVO MOŽE KORISTITI JEDNU OD OVE DVIJE METODE ZA MJERENJE UTROŠKA ZALIHA U SKLADU S MRS 2 - ZALIHE
RAZLIČITE METODE OBRAČUNA PROIZVODE RAZLIČITE IZNOSE ZA:
1. KRAJNJE ZALIHE
2. TROŠAK NABAVKE
3. BRUTO DOBIT
Metoda obračuna utroška zaliha 28
Trošak nabavke se temelji na najstarijoj kupovini – znači prvi ulaz je
prvi izlaz sa skladišta. FIFO metoda je usklađena sa fizičkim kretanjem
zaliha (za najviše kompanija), što znači da prvo prodaju ono što
prvo nabave.
FIFO METODA 29
Ovom metodom društvo izračunava novi prosječni trošak po jedinici
nakon svake kupovine. Krajnje zalihe i trošak zaliha su temeljeni na
istim prosječnim troškovima po jedinici.
METOD PROSJEČNE PONDERIRANE
NABAVNE CIJENE
30
Pretpostavimo da Smart koristi FIFO metodu za obračun utroška
zaliha. Pod ovom metodom, prvi trošak nastao za zalihe se pripisuje
kao prvi trošak prodanih zaliha. FIFO u krajnim zalihama ostavlja
posljednje – najnovije troškove.
RJEŠENJE ZADATAKA FIFO 31
Smart je počeo prvog Jula raditi s zalihom 1 DVD po cijeni od 40 KM. Poslije kupovine 5 jula (+6) zalihe su iznosile 7 komada DVD-a.
15. jula Smart je prodao 4 komada DVD-a. S tim da je 1 DVD imao na stanju po cijeni od 40 KM po FIFO metodi prvo razdužujemo ovaj DVD, A ostala tri po 45 KM koliko je iznosila cijena nabavke 5. jula. po jedinici proizovda.
Sad na zalihama imamo 3 DVD-a po 45 KM.
07. jula Smart je nabavio 7 DVD-ova po 50 KM. Na stanju imamo 3 DVD-a po 45 KM i 7 DVD-a po 50 KM.
31. jula Smart je prodao 8 DVD-a. Prvo ćemo razdužiti 3 DVD-a po 45 KM, a zatim i 5 DVD-ova po cijeni od 50 KM. Na kraju nam je ostalo da imamo 2 DVD-a po cijeni od 50 KM.
33
TROŠAK PRODANIH ZALIHA JE – 12 KOMADA DVD-OVA – UKUPNO
560 KM
ZALIHE NA KRAJU PERIODA: 2 KOMADA DVD-OVA KOJI KOŠTAJU
UKUPNO 100 KM.
PRODAJNA CIJENA SVAKOG DVD-A JE 80 KM
DA SUMIRAMO 34
JULI 5 NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Zalihe (A+) 270 (6x45)
Obaveze prema dobavljačima (P+) 270
KNJIŽENJA 35
JULI 15
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Potraživanja od kupaca (4x80) (A+) 320
Prihodi od prodaje (Prihodi+) 320
JULI 15
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Trošak prodanih proizvoda (1x40 + 3 x45) (Rashodi +)
175
Zalihe (A-) 175
JULI 26
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Zalihe (7x50) A + 350
Obaveze prema dobavljačima (P+) 350
NASTAVAK RJEŠENJA ZADATKA 36
JULI 31
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Potraživanja od kupaca (8 x 80) A + 640
Prihodi od prodaje (Prihodi+) 640
JULI31
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Trošak prodanih proizvoda ( 3x45 + 5 x 50) (Rashodi +)
385
Zalihe (A-) 385
Znači, kao u prvom primjernu 01.jula smo imali 1 komad po 40 KM.
05.07. smo nabavili 6 komada po cijeni od 45 KM. Sad na zalihama imamo 7 komada. Međutim, trošak zaliha nam nije 45 KM, nego prosječni trošak. Računamo ga tako što saberemo 40 KM + 270 KM (6*45), te ovaj iznos podijelomo sa 7 komada kojih trenutno imamo na zalihama. Dobit ćemo 44,29 KM. Trenutno stanje zaliha množimo s ovim iznosom, te je vrijednost zaliha sada 310 KM.
15. jula prodajemo 4 komada DVD-a, a njihov utrošak se mjeri po vrijednosti od 44,29 KM po komadu. Ostaje nam na zalihama 3 DVD-a po 44,29 KM po komadu.
26. Jula nabavljamo 7 DVD-ova po cijeni od 50 KM. Ukupno 350 KM. Računamo prosječni trošak tako što pomnožimo 3 * 44,29 KM (stari trošak) + 7 x 50 (nove zalihe) – i dobijemo 483 KM. Na zalihama sad imamo 3 + 7 = 10 komada. Prosječni trošak po kojem zadužujemo zalihe je 483/10 = 48,3 KM.
30. jula prodajemo 8 komada DVD-a po cijeni od 48,3 KM, te nam na stanju ostaje 2 DVD-a po cijeni od 48,30 KM. Vrijednost zaliha je 97 KM.
38
JULI 5 NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Zalihe (A+) 270 (6x45)
Obaveze prema dobavljačima (P+) 270
KNJIŽENJA 39
JULI 15
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Potraživanja od kupaca (4x80) (A+) 320
Prihodi od prodaje (Prihodi+) 320
JULI 15
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Trošak prodanih proizvoda (4 x44,29) (Rashodi +) 177
Zalihe (A-) 177
JULI 26
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Zalihe (7x50) A + 350
Obaveze prema dobavljačima (P+) 350
NASTAVAK RJEŠENJA ZADATKA 40
JULI 31
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Potraživanja od kupaca (8 x 80) A + 640
Prihodi od prodaje (Prihodi+) 640
JULI31
NAZIV KONTA DUGUJE POTRAŽUJE
Trošak prodanih proizvoda ( 8*48,30 )(Rashodi +) 386
Zalihe (A-) 386
FIFO JE NAJPOPULARNIJA METODA (NA ZAPADU)
USPOREDBA POKAZUJE DA SU PRIHODI OD PRODAJE PO FIFO
METODI 960 KM, A TROŠKOVI PRODAJE 560. BRUTO DOBIT IZNOSI 400
KM.
PO METODI PROSJEČNE PONDERIRANE NABAVNE CIJENE TROŠKOVI
PRIHODI OD PRODAJE SU 960 KM, TROŠKOVI PRODAJE 563 KM, A
BRUTO DOBIT JE 397 KM.
Usporedba pokazuje da FIFO metoda proizvodi najniže troškove
prodaje i najveću bruto dobit. Neto dobit je također najveća po
FIFO metodi u slučaju da troškovi zaliha rastu. FIFO metoda je najbolja ako želimo veću dobit.
UPOREĐIVANJE METODA 41
DUGOTRAJNA MATERIJALNA
IMOVINA Nekretnine, postrojenja i oprema su materijalne stavke:
Koje subjekat posjeduje za korištenje u proizvodnji ili isporuci dobara i usluga, za iznajmljivanje drugima ili za administrativne potrebe
Koje se očekuju koristiti duže od jednog obračunskog perioda.
Kriteriji priznavanja (u skladu s MRS 16. t.7)
Vjerovatna buduća ekonomska korist
Pouzdano mjerenje
Mjerenje nakon početnog priznavanja:
Model troška (trošak nabavke/ proizvodnje umanjen za akumuliranuamortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja)
Model revalorizacije (fer vrijednost na datum revalorizacije umanjena za kasnije akumuliranu amortizaciju i gubitke od umanjenja)
Revalorizacija nekretnina
Dva postupka:
Prepravlja se srazmjerno promjena bruto knjigovodstvene vrijednosti imovine tako da je knjigovodstvena vrijednost imovine nakon revaloriazacije jednaka njenom revaloriziranom iznosu. Ova metoda se koristi kad se imovina revalorizira pomoću indeksa
Isključuje se na teret bruto knjigovodstvene vrijednost, a neto knjigovodstvena vrijednost se prepravlja do revaloriziranog iznosa imovine.
Znači imamo (1) postupak indeksacije – istovremeno uvečavamonabavnu vrijednost i akumuliranu amortizaciju, a razlika je efekt revalorizacije koji knjižimo kao revalorizacijsku rezervu – POSTUPAK REVALORIZACIJE BRUTO KNJIGOVODSTVENE VRIJEDNOSTI; (2) drugačiji pristup – u ovom postupku isključuje se akmulirana amortizacija na teret bruto knjigovodstvene vrijednosti – POSTUPAK REVALORIZACIJE NETO KNJIGOVODSTVENE VRIJEDNOSTI – NAJČEŠĆE KOD GRAĐEVINA
REKLASIFIKACIJA U DUGOTRAJNU
IMOVINU NAMIJENJENU PRODAJI IMOVINA ČIJA SE SE KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST NADOKNADITI PUTEM RPODAJE (S TIM DAJE
PRODAJA VRLO VJEROVATNA), A NE PUTEM KORIŠTENJA
MORA BITI RASPOLOŽIVA ZA PRODAJU I PRODAJU SE MORA OSTVARITI UNUTAR JEDNE GODINE
PRODAJA VRLO VJEROVATNA (TRAŽI ES KUPAC)
UTVRĐIVANJE CIJENE KOJA JE PRIHVATLJIVA U ODNOSU NA NJEZINU SADAŠNJU VRIJEDNOST
MORA BITI RASPOLOŽIVA ZA PRODAJU POD USLOVIMA KOJI SU UOBIČAJENI ZA PRODAJU TAKVE IMOVINE – RECIMO PRODAJU PROIZVODNU JEDINICU S TRENUTNIM NARUDŽBAMA – MORA SE MOĆI PRODATI SVE
AKO PRODAJEMO SAMO PROIZVODNU JEDINICU BEZ NJENIH POSLOVA I NE NAMJERAVAMO PRENIJETI POSTROJENJE KUPCU DOK SE NE OBAVI POSAO, TADA NIJE DOSTUPNO ZA TRENUTNU PRODAJU –ODNOSNI NIJE ZADOVOLJEN KRITERIJ IZ T.7 MSFI 5
RECIMO KUPUJEMO ZGRADU S NAMJEROM PREPRODAJE (ALI TEK NAKON OBNOVE) - NIJE RASPOLOŽIVA ZA PRODAJU
PRODUŽENJE ROKA OD JEDNE GODINE – KADA JE PRODUŽENJE ROKA URZKOVANO DOGAĐAJEM I OKOLONSTIMA IZVAN KONTROLE DRUŠTVA.
ZAPAMTI: DUGOTRAJNA IMOVINA NAMIJENJENA OTPISU NE KLASIFICIRA SE KAO NAMIJENJENA PRODAJI JER SE NJENA KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST NEĆE NADOKNADITI PUTEM PRODAJE. NI IMOVINA IZVAN UPOTREBE NI OTPISANA IOVINA NE KLASIFICIRA SE KAO IMOVINA NAMIJENJENA PRODAJI.
OVDJE SVRSTVAVAMO I DUGOTRAJNU IMOVINU KOJU SMO KUPILI RADI PREPRODAJE
MSFI 5
OVA IMOVINA SE EVIDENTIRA PREMA
KNJIGOVODSTVENOJ VRIJEDOST ILI FER VRIJEDNOSTI SMANJENOJ ZA TROŠKOVE PRODAJE OVISNO O TOME ŠTO JE NIŽE
ZA NOVONABAVLJENU IMOVINU PO NABAVI KLASIFICIRA SE KAO IMOVINA NAMIJENJENA ZA PRODAJU PO POČETNOM PRIZNAVANJU MJERI SE PO NIŽOJ VRIJEDNOSTI OD TROŠKA NABAVE ILI FER VRIJEDNOSTI SMANJENOJ ZA TROŠKOVE PRODAJE
ZA DUGOTRAJNU IMOVINU KOJU DRUŠTVO KORISTI U POSLOVNE SVRHE, A KOJA SE NAKNADNO KLASIFICIRA KAO IMOVINA NAMIJENJENA PRODAJI PREKIDA SE OBRAČUN AMORTIZACIJE I IMOVINA SE NAKNADNO MJERI PO FER VRIJEDNOSTI SMANJENOJ ZA TROŠKOVE PRODAJE
AKO DOĐE DO PADA FER VRIJEDNOSTI PRIJE PRODAJE, MOŽE SE OBAVITI VRIJEDNOSNO USKLAĐENJE I PRIZNAJE SE GUBITAK U PERIODU SMANJENJA VRIJEDNOSTI TE IMOVINE