KÖNYVVIZSGÁLAT ÉS VÁLSÁG

1

KÖNYVVIZSGÁLAT ÉS VÁLSÁG

ÖSSZEFÜGGÉSEK, KÖVETKEZMÉNYEK,

MÓDSZERTANI VÁLTOZÁSOK

2

Mit keres egy könyvvizsgáló előadóként egy válsággal

kapcsolatos megbeszélésen?Miért itt áll, és miért nem ül inkább

máshol?

3

4

A KÖNYVVIZSGÁLÓ CÉLJA: VALÓS TARTALMÚ

könyvvizsgálói záradék kiadása

• „Véleményünk szerint az éves beszámoló a Társaság 2008. december

31-én fennálló vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről megbízható és

valós képet ad.”

5

Miként hat a pénzügyi válság a könyvvizsgálatra?

• Nincs változás a könyvvizsgálat módszertanában, DE az ügyfeleink körülményei és kockázatai jelentősen megváltoztak, ezért kiemelten vizsgálni kell:

I. a vállalkozás folytatása elvének érvényesülését

II. a mérlegvalódiságot, az un. „szépítő eszközök” megjelenését a mérlegben

III. a tőkemegfelelést, a tőkehiányos helyzetre tett intézkedéseket

6

Pénzügyi válsággal kapcsolatos audit megfontolások – I. vállalkozás folytatása

Vezetés becslésének értékelése

A könyvvizsgálónak értékelnie kell a vezetés becslését a gazdálkodónak a vállalkozás folytatására vonatkozó képességével kapcsolatban. (570/17)

7

Pénzügyi válsággal kapcsolatos audit megfontolások – I. vállalkozás folytatása Könyvvizsgálói következtetések, jelentés, ha a vállal- kozás folytatásának feltételezése NEM helytálló

• Ha a könyvvizsgáló megítélése szerint a gazdálkodó nem lesz képes a vállalkozás folytatására, a könyvvizsgálónak elutasító záradékot (ellenvéleményt) kell kibocsátania, HA a pénzügyi kimutatásokat a vállalkozás folytatását feltételezve készítették el. (570/35)

8

Mit kap a könyvvizsgáló a vizsgálat indításakor?

9

Mit kap a könyvvizsgáló a vizsgálat indításakor?

• Mérlegbeszámolót

• Dokumentációkat

• Bíztató mosolyt, mert minden O.K.

• Információt a „cégvezetői válságtesztre”

10

A tétel megnevezése 2008.12.31.

b c

A. Befektetett eszközök (02. + 04.+06. sor) 827 000

I. IMMATERIÁLIS JAVAK 82 000

02. sorból: Immateriális javak értékhelyesbítése 0

II. TÁRGYI ESZKÖZÖK 675 000

04. sorból: Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 150 000

III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 70 000

06. sorból: Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 0

B. Forgóeszközök (09.+10.+11.+12. sor) 197 000

I. KÉSZLETEK 50 000

II. KÖVETELÉSEK 144 000

III. ÉRTÉKPAPÍROK 0

IV. PÉNZESZKÖZÖK 3 000

C. Aktív időbeli elhatárolások 13 000

ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN (01. + 08. + 13. sor) 1 037 000

11

A tétel megnevezése 2008.12.31.

b c

D. Saját tőke (16.+18.+19.+20.+21.+22.+23. sor) 372 000

I. JEGYZETT TŐKE 100 000

16. sorból: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken 0

II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) 0

III. TŐKETARTALÉK 0

IV. EREDMÉNYTARTALÉK 10 000

V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 32 000

VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 150 000

VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 80 000

E. Céltartalékok 0

F. Kötelezettségek (26.+27.+28. sor) 665 000

I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 100 000

II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 300 000

II. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 265 000

G. Passzív időbeli elhatárolások 0

FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN (15.+24.+25.+29. sor) 1 037 000

12

Tesztkérdések- beszélgetés közben

• Milyen terméket állítanak elő? • mióta fut a termék a piacon?• Melyik ágazat hasznosítja a termékeket?• saját fejlesztésű, vagy bérmunka?• Egy, vagy több vevőnek értékesítik?• A fő vevő független fél, vagy kapcsolt

vállalkozás?• Veszítettek el jelentős vevőt?

13

Tesztkérdések- beszélgetés közben

• Mi a véleménye a pénzügyi válságról?– Estek már fizetési késedelembe?– Kezdeményezett már ellenük is valaki

felszámolást?– Hány napra, vagy hétre látják előre a cash-

flow, a likviditásod alakulását?– Melyik banknál vezetik a számlákat?– Van deviza számla és forint számla is?

14

Cégvezetői válságteszt

• Van-e reális jövője a cégemnek?

• Hogyan, mikor és milyen mértékben érinti a recesszió?

• Hogyan, milyen forrásokból fogom tudni finanszírozni?

• Mennyi a cégem reális piaci értéke?

• Mekkora a tényleges teherviselő képessége?

15


• Költségeinket olyan szigorúan kezeljük-e, ahogy csak lehetséges?

• Tudjuk –e, hogy mi a teendő, amennyiben a költségvetésünket 10, 20, vagy 30 %-kal csökkenteni kényszerülünk?

• Meghatároztuk-e, azokat a pontokat, amelyek felmerülésekor a válságterv életbe kell, hogy lépjen?

• Tudjuk-e, hogy vállalatunk számára melyek a létfontosságú tevékenységek és hogy alakulnak ezek költségei?

16


• Szabadon felhasználható pénzforrásaink elosztásra kerültek-e ezen programok és tevékenységek részére, mennyi a „szabad pénzeszköz”?

• Szűkítsük-e a tevékenységi körünket?• Sikerességünk szempontjából, kik a legkritikusabb

személyek most és a jövőben?• Melyek jelenleg a legfontosabb kapcsolataink, és

megfelelően ápoljuk-e azokat?• Folyamatos kapcsolatban állunk-e legfontosabb

hitelezőinkkel?

17


• Mennyi a bevételünk biztosan befolyó része? Milyen a kintlévőségeink kockázata?

• Vannak-e olyan lépések, amelyek megkönnyíthetik vállalatunk működését?

• Van-e bármilyen költségkímélő, vagy költséget egyáltalán nem jelentő mód, a szervezet megerősítésére, a vezetőség képzésére?

• Kellőképpen bevonjuk-e igazgatósági/felügyelő bizottsági tagjainkat a tulajdonosokat a vállalat működésébe, megfelelően élünk-e kapcsolataikkal és képességeikkel?

• Segítjük-e alkalmazottainkat, hogy figyelmüket továbbra is a cég számára fontos célokra és ügyfelekre összpontosítsák inkább, mint személyes problémájukra?

18

19


Megtett/tervezett lépések a bérköltség optimalizálására

• Fizetés nélküli szabadság

• Ki nem fizetett bér -> bérjárulék sem terheli

• Részmunkaidős foglalkoztatás

• Munkaerő rendelkezésre bocsátás

20


• Bérköltség optimalizálás további lépéseire már sor került-e– Cafeteria, adómentes juttatások– Gépkocsi bér helyett (új adótétel)– Kölcsön, hitel kiváltás– Kedvező osztalékfelvétel (csak 25%!)– Kulcsemberekkel forrásadós ügyletek

(bérbevétel, üzletrész, ingóság adás-vétel, stb.)

21


• Működési költség optimalizálásra történtek-e lépések:– Bérlet helyett ingatlanvétel, vagy fordítva:

forrásteremtés ingatlaneladásból, hitelkiváltás– Kiszervezés, amennyire csak lehet– Anyagbeszerzés elsődleges forrásból– Szolgáltatások versenyeztetése (áram, gáz, irodai

szolg., outsource, stb.)– Meglévő hitelek kiváltása elért

költségcsökkentésen alapuló jutalékért

22

Ha meggyőződtünk arról, hogy van elképzelés, és cselekvés a válság

kezelésére, a vállalkozás folytatásának elve nagy

valószínűséggel nem sérül.

KEZDŐDHET A BESZÁMOLÓ ELLENŐRZÉSE

A VALÓDISÁG ELVE SZEMPONTJÁBÓL

23

24

Pénzügyi válsággal kapcsolatos audit megfontolások – II. Valódiság elve

Immateriális javak• Goodwill értékvesztés teszt jövőbeni cash-flow-k bizonytalansága

(Pl. érzékenységvizsgálat, módosították-e a tavalyi kalkulációban használt feltételezéseket, figyelembe vették-e a megváltozott piaci helyzetet?)

• Alapítás-átszervezés, K+F, saját előállítású szoftver indokolt-e a • költségek aktiválása?

Tárgyi eszközök• Termelés változása értékcsökkenés elszámolásának módosítása • (lassítás, teljes leállítás).• Terven felüli értékvesztés teszt• Értékhelyesbítés mennyire megbízható az értékbecslő személye?

25


• Befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok• Részesedések• (nem tőzsdei): az értékelésnél vegyük figyelembe, hogy az adott részesedést

hogyan érintette a krízis.• (tőzsdei): tartósság és jelentősség kérdése, fordulónap utáni árfolyamok

vizsgálata, cég megítélések változása• Értékpapírok - Mi a piaci ár forrása? • Vállalati kötvények• van-e nemfizetésből eredő kockázat• Adott kölcsön• nemfizetésből eredő kockázat, dolgozói kölcsönnél elbocsátott dolgozók

Valós értékelés esetén szükséges szakértőkkel való konzultáció

26

A. Befektetett eszközök (02. + 10. + 18. sor) 827 000 557 000

I. IMMATERIÁLIS JAVAK (03. - 09. sorok) 82 000 12 000

Alapítás-átszervezés aktivált értéke 12 000 12 000

Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 20 000 -20 000 0

Üzleti vagy cégérték 50 000 -50 000 0

II. TÁRGYI ESZKÖZÖK (11. - 17. sorok) 675 000 525 000

Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 500 000 500 000

Műszaki berendezések, gépek, járművek 25 000 25 000

Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 150 000 -150 000 0

III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK (19. - 25. sorok)

70 000 20 000

Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 20 000 20 000

Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 50 000 -50 000 0

27


Készletek

• Befejezetlen termelés, félkész- és késztermékek • értékelésük megváltozott-e• termék eladhatóság vizsgálata (befejezetlen termelést is beleértve): ha egy vevő felmondta a

szerződést, az alapanyagok konvertálhatók-e más termékbe értékvesztés?• megváltoztatták-e a termelési tervet, ha igen, mi ennek az oka?• Forgási sebesség

Ingatlan projektcégek • készültségi fokok megállapítása, helyszíni szemle • projekt megvalósíthatóságának értékelése

(pl. bérleti szerződések megléte- hiánya, hitelfelvételi nehézségek, projekt befejezésének esélyei, refinanszírozás és projektmegvalósulás időbeni összhangja megvan-e).

28

27. I. KÉSZLETEK (28. - 33. sorok) 50 000 43 000

28. Anyagok 20 000 20 000

29.Befejezetlen termelés és félkész termékek

15 000 15 000

30. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 0

31. Késztermékek 15 000 -7 000 8 000

32. Áruk 0

33. Készletekre adott előlegek 0

29

30


Vevők• Vevőkoncentráció

• Körbetartozás kockázatának vizsgálata

• Értékvesztés vizsgálat

34. II. KÖVETELÉSEK (35. - 39. sorok) 144 000 84 000

35.Követelések áruszállításból és szolgáltatásokból (vevők)

80 000 80 000

36.Követelések kapcsolt vállalkozással szemben

60 000 -60 000 0

37.Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

0

38. Váltókövetelések 0

39. Egyéb követelések 4 000 4 000

31


Céltartalékok

• Előző évi - tárgyévi céltartalékok vizsgálata

• Jogcímek, kalkulációs elvek változtak-e

• Vannak-e nem alátámasztott feloldások

• Jövőbeni leépítésekről volt-e döntés (IG jegyzőkönyvek áttekintése)

62. E. Céltartalékok (63. - 65. sorok) 0 25 000

63. Céltartalék a várható kötelezettségekre 0

64. Céltartalék a várható költségekre 25 000 25 000

65. Egyéb céltartalék 0

32

33


Hitelek

• Hitel mutatók (kovenánsok) fokozott vizsgálata

• Szept 30 után volt-e szerződésmódosítás? (átütemezés, kamat, stb…)

• Törlesztési terv és bevételek összhangja megvalósul-e?

• Évenként megújítandó szerződéseknél a bank megújította-e a szerződést?

• Kapcsolt hitelek esetén (pl. anyavállalati hitel) vizsgálni kell, hogy az anyavállalat képes-e finanszírozni a céget

34


Szállítók

• Szállítói korosítás vizsgálata, potenciális likviditási nehézségek• Egy vagy kevés számú beszállító - vizsgáljuk meg a pénzügyi

krízis ezen szállítókra gyakorolt hatását.

Egyebek

• Van-e támogatásból vett eszköz a támogatási feltételek fennállnak-e? (árbevétel növekedés, dolgozói létszám, stb)

35

66. F. Kötelezettségek (67.+71.+80.sor) 665 000 665 000

67.I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK (68.-70. sorok)

100 000 100 000

68.Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben

100 000 100 000

71.II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK (72.-79. sorok)

300 000 300 000

75. Beruházási és fejlesztési hitelek 300 000 300 000

80. III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK (81. és 83.-89. sorok)

265 000 265 000

83. Rövid lejáratú hitelek 50 000 50 000

84. Vevőktől kapott előlegek 0

85.Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók)

190 000 190 000

89. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 25 000 25 000

90. G. Passzív időbeli elhatárolások 0 0

36

37

D. Saját tőke (16.+18.+19.+20.+21.+22.+23. sor)

372 000 -362 000 10 000

I. JEGYZETT TŐKE 100 000 100 000

16. sorból: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken

0 0

II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-)

0 0

III. TŐKETARTALÉK 0 0

IV. EREDMÉNYTARTALÉK 10 000 20 000 30 000

V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 32 000 -20 000 12 000

VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 150 000 -150 000 0

VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 80 000 -212 000 -132 000

38

Pénzügyi válsággal kapcsolatos audit megfontolások – III. Tőkemegfelelés

Gt. előírásainak figyelembevétele

• A magyar jogszabályok alapján a könyvvizsgáló amennyiben tudomást szerez a gazdálkodó vagyonának a Gt.-ben meghatározott mértékű csökkenéséről, köteles a gazdálkodó legfőbb szervének összehívását kérni, intézkedés hiányában a cégbíróságot értesíteni.

• A jogszabályoknak meg nem felelő tőkehelyzet nem feltétlenül jelenti azt, hogy a lényeges bizonytalanság áll fenn a gazdálkodónak a vállalkozás folytatására vonatkozó képessége tekintetében.

• A jogszabálynak meg nem felelő tőkehelyzet kialakulására a könyvvizsgálónak azonban utalnia kell egy figyelemfelhívó megjegyzésben.

39

40

Pénzügyi válsággal kapcsolatos audit megfontolások – III. Tőkemegfelelés

Tőkemegfeleléssel kapcsolatos kérdések• Ha a kötelezettséget engedték el, gondoltak-e az

illetékfizetési kötelezettségre?• Végrehajtották-e a tárgyi eszközök piaci értékre történő

átértékelését?• Ha a tulajdonos képes pénzt juttatni: azt tőkeemlésre,

tőketartalékra, veszteségrendezésre, kötelezettség átvállalására használták-e?

• A tulajdonos felé fennálló kötelezettségből a tulajdonos hajlandó-e tőkét és tőketartalékot emelni?

41

A KÖNYVVIZSGÁLÓ CÉLJA: VALÓS TARTALMÚ

könyvvizsgálói záradék kiadása

• „Véleményünk szerint az éves beszámoló a Társaság 2008. december

31-én fennálló vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről megbízható és

valós képet ad.”

42

Pénzügyi válsággal kapcsolatos audit megfontolások – Jelentés

Könyvvizsgálói jelentés Teljes

• Figyelemfelhívás Minősített jelentés

• Korlátozás Minősített jelentés, minősített záradék

• Ellenvélemény Minősített jelentés, minősített záradék

• Véleménynyilvánítás megtagadása Minősített jelentés, minősített záradék

43

44

• „Amikor a változás szelei fújnak, a kétkedők falakat húznak föl, az optimisták pedig vitorlákat.”

45

Viharos időben a zord tengeren való vitorlázáshoz szükség van egyrészt egy alkalmas hajóra, egy motivált legénységre, és egy tapasztalt kormányosra, másrészt pedig egy navigációs tisztre, aki a hajó helyzetét pontosan meg tudja határozni és megtalálja a helyes, viharból kivezető menetirányt. Éppen ebben áll rendelkezésükre a mi társaságunk is.

46

47

Köszönöm a megtisztelő figyelmet!

Documents

KÖNYVVIZSGÁLAT ÉS VÁLSÁG