LUCRARE PRACTIC

ANUL I STAGIU

AUDIT FINANCIAR

STAGIAR:

NDRUMTOR DE STAGIU:

1

Cuprins

1. Evaluarea independenei auditorului la acceptarea misiunii de audit..................

Lista situaiilor ce pot produce atingerea auditorului........................................................

2. Planificare misiunii de audit......................................................................................

2.1. Auditul bilanului contabil......................................................................................

2.2. Auditul contului de profit i pierdere...................................................................

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anuale.......................

3. Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit.......................................

3.1. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie........................................

3.2. Auditul conturilor teri-debitori..............................................................................

3.3. Auditul conturilor de trezorerie.............................................................................

Numr cont: Furnizori debitori 409...........................................................................

Numr cont: Clieni 411.................................................................................................

Numr cont: Clieni facturi de ntocmit 418..............................................................

Numr cont: Debitori diveri 461..................................................................................

ACCEPTAREA MANDATULUI

Sectiunea E1

Client :

ntocmit de :

Data:

(auditorul)

Perioada auditata:

Revizuit de :

01.01. - 31.12.2010

(responsabil misiune)

Da

Nu

1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ?

2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare pentru a

fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoria

estimata pentru anul in curs) ?

3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un

imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la client ?

4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de

audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea

acestuia ?

5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ?

6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit

cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei

client ?

7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea client auditor

principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit ?

8. Are firma de audit interese de

afaceri cu societatea client sau cu o

persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ?

9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit

actiuni sau alte plasamente in societatea - client ?

10.Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit

participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea - client ?

11.Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati de

fond de orice fel la societatea client ?

12.Detine actiuni la societatea client, in orice calitate, vreunul dintre auditorii

principali sau dintre angajatii firmei de audit ?

13.Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de alte

firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati ?

14.A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani ?

15.Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea

auditului ?

16.Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de

acceptare a misiunii ?

2. Planificare misiunii de audit.

Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma determinarii

7

pragului de semnificatie.

2.1. Auditul bilanului contabil

OBIECTIVE GENERALE

OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR

Verificarea

structurii

bilanului contabil, urmrind

componentele principale ale

acestuia:

Auditul

imobilizrilor,

Exhaustivitatea: se verific dac

toate mijloacele fixe au

amortismentelor

i

fost nregistrate, iar activele care trebuiau capitalizate

au fost

provizioanelor

pentru

corect evideniate.

depreciere

Exactitatea: se verific dac mijloacele fixe au fost

identificate, grupate i nregistrate corect, valoarea contabil a

acestora reprezentnd soldurile conturilor de imobilizri.

Existena: se verific dac mijloacele fixe exist n realitate la

data bilanului, urmrindu-se verificarea unor documente ca :

registrul mijloacelor fixe, rapoarte

de evaluare,

facturi,

procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor

Perioada corect: se verific dac intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect. Evaluarea: se verific dac reevaluarea activelor a fost corect calculat conform normelor legale, iar rezultatele ei corect evideniate n contabilitate .

Corecta prezentare i evideniere: se verific dac toate soldurile conturilor de mijloace fixe au fost corect evideniate, iar bilanul contabil ct i notele la bilan conin informaii complete cu privire la existena i evaluarea lor.

Informaiile referitoare la imobilizri, conform cadrului de raportare financiar sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului, creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la 31.12.N evaluat la costul istoric (valoarea brut la intrare/reevaluat).

Referitor la amortizare i provizioane , informaiile se vor referi la amortizarea calculat la 01.01.N, amortizrile sau provizioanele calculate n cursul exerciiului financiar i soldul final al acestora la 31.12.N. Valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil diminuat cu amortizrile corect calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma provizioanelor nregistrate.

2. Auditul stocurilor i al Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fost

produciei

n

curs

de

corect identificate i incluse n activul bilanier.

execuie

Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect

evideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora a

fost corect calculat, conform

metodei de evaluare stabilit

prin procedurile interne ale conducerii.

Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile

financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenele

contabile.

Existena: se verific dac stocurile care se regasesc n

activul bilanier exist i fizic.

Perioada corect: se verific dac stocurile au fost

nregistate n perioada contabil corect, conform

documentelor de intrare a acestora.

Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau

fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net

realizabil.

Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctre

auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul

bilanier al societii auditate i n baza procedurilor de control

efectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dac

gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse

controlului intern permanent.

Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i

produciei n curs de execuie, a provizioanele constituite

pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii

exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum i

metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i

producia n curs, pentru a verifica concordana i permanena

acestor metode.

3. Auditul conturilor de teri

Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii i creditorii au

i al datoriilor pe termen

fost inclui n situaiile financiare, precum i concordana

scurt:

dintre balana conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.

Exactitatea: se verific dac

soldurile conturilor de debitori i

creditori au fost corect determinate i nregistrate, precum i

dac sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan

cu cele din nregistrate n contabilitate. Pentru aceasta se va

face un inventar al creanelor i datoriilor existente la sfritul

exerciiului financiar.

Existena: se verific dac la data bilanului debitorii i

creditorii exist n mod real, analizndu-se soldurile conturilor

de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile pe

care auditorul le are la dispoziie. Se verific concordana

9

ntre jurnalele de vnzri i cumprri, facturi i registrele contabile.

Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate n perioada toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect.

Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate i evideniate, astfel nct cheltuielile s fie reflectate n aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite.

De asemenea se verific dac datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile s fie nregistrate potrivit cu serviciile prestate.

Evaluarea: se verific dac creanele evaluate n mod corect cuprind sumele nete care se ateapt s fie ncasate.

Corecta prezentare i evideniere: se verific dac reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect evideniate i calculate, precum i provizioanele pentru clieni inceri. Se va verifica i dac modul de constituire al provizioanelor este corect i n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare;

De asemenea, trebuie s se verifice dac plile n avans, sau veniturile ce urmeaz a fi ncasate precum i ali debitori inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii economice viitoare sau numerar de ncasat iar datoriile preliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii viitoare sau sume de pltit.

Auditorul trebui s aib n vedere i unele riscuri care ar putea apare, cum ar fi :

supraevaluarea creanelor de ctre entitatea auditat n scopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dect n realitate;

existena riscului ca unii dintre debitori s fie n imposibilitatea de a plti , aceasta presupunnd c soldurile debitorilor din bilan s fie micorate conform evalurii efectuate de ctre auditor;

riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie nregistrate n alt perioad i astfel s nu fie evideniate ca fiind veniturile perioadei corecte;

deturnarea de numerar n cazul n care acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i jurnalul de vnzri;

Auditul conturilor de Exhaustivitatea: se verific dac toate soldurile conturilor

trezorerie

curente i ale conturilor de lichiditi, precum i toate plile i

ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. Se verific, de asemenea dac jurnalul de banc corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi.

Exactitatea: se verific corectitudinea calculrii i nregistrrii soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditilor n conturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelor bancare pe termen scurt.

Existena: se verific dac soldurile conturilor de trezorerie cuprinse n bilan exist n mod real, verificndu-se sumele prin folosirea diferitelor instrumentri tehnice contabile i prin verificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele de cont bancare, registrul de cas, cecurile pltite/asimilate, procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie, lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri primite de la bnci,etc.

Perioada corect: se verific dac toate ncasrile i plile au fost nregistrate n perioada contabil corect, precum i faptul c nu au existat ncasri sau pli fictive.

Evaluarea: se verific dac soldurile conturilor bancare n devize au fost evaluate corect la nchiderea exerciiului financiar , folosindu-se cursul de nchidere de la 31.12.N, iar evaluarea provizioanelor a fost corect efectuat pentru toate soldurile de banc .

Corecta prezentare i evideniere: se verific dac soldurile conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fost corect prezentate i evideniate n bilan. Se mai are n vedere ca depozitele pe termen scurt i conturile de lichiditi la vedere s respecte principiul entitii patrimoniale. Referitor la mprumuturile pe termen scurt, se va verifica dac acestea reprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data ntocmirii bilanului.

Auditorul trebuie s evalueze i eventualele riscuri legate de trezorerie, cum ar fi:

existena mai multor solduri de banc i de cas pe care clientul le poate avea n realitate sau existena unor conturi prezentate n situaiile financiare, care nu sunt reale;

majorarea sau micorarea profitului, n funcie de interesul entitii auditate, prin nregistrarea unor ncasri anticipate sau a unor pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de an s arate o situaie diferit de cea real.

pot exista i riscuri de fraud cum ar fi: furturi, existena unor

11

conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul

personal.

O corect evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii

monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de

trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i

primite, pot s-i asigure auditorului convingerea c toate

posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel,

clar i complet a fluxurilor de lichiditi .

5. Auditul capitalurilor

Exhaustivitatea: se verific dac toate modificrile referitoare

la capitalul social care au fost aprobate de Adunarea

General a Acionarilor

au fost nregistrate corespunztor n

contabilitate.

Exactitatea: se verific dac sumele corespunztoare

creterilor sau diminurilor de sume proprii de finanare sunt

reale i corespund cu deciziile conducerii.

Exactitatea: se verific dac modificrile capitalului social

sunt conforme cu statutul i contractul de societate sau cu

Cererea de meniuni nregistrat la Registrul Comerului.

Evaluarea: se verific corectitudinea calculrii i contabilizrii

urmtoarelor operaiuni legate de conturile capitaluri:

- nregistrarea creterilor sau diminurilor de rezerve;

- nregistrarea rezervelor din reevaluare;

- nregistrarea dividendelor conform modului de

aprobare a

acestora fcut de ctre Adunarea General a Acionarilor sau

Asociailor.

Perioada corect: se va verifica dac

modificrile

capitalurilor proprii, respectiv majorarea sau micorarea

acestora a fost nregistrat n perioada contabil

corespunztoare producerii respectivului eveniment;

Referitor la capitalurile strine pe termen lung i mediu,

auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s

analizeze valoarea mprumuturilor, a dobnzilor care decurg

din acestea pe perioada curent i n viitor,precum i a

garaniilor acordate pentru aceste mprumuturi.

De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de existena

unor eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac aceste

mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate

perioadei

corespunztoare.

Corecta prezentare

i evideniere: se vor

verifica

urmtoarele obiective:

- dac au fost corect clasificate, evideniate i prezentate capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate;

- dac nregistrrile contabile au fost conforme cu normele legale,cu IAS-urile,cu Legea contabilitii, cu legea societilor comerciale, etc.

2.2. Auditul contului de profit i pierdere

OBIECTIVE GENERALE

OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR

1.Auditul

conturilor

de

n

auditarea conturilor de cheltuieli, auditorul se va asigura

cheltuieli

c :

- toate cheltuielile i achiziiile aferente exerciiului financiar

curent au fost incluse n situaiile financiare;

- toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i

corect nregistrate, acestea fiind tranzacii reale desfurate n

activitatea

entitii auditate;

-sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu

instrumentrile tehnice contabile;

Pentru a determina eventualele riscuri de fraud care pot

aprea n legtur cu creditorii i furnizorii, auditorul trebuie

s stabileasc un rezumat al testelor asupra procedurilor de

control, asupra soldurilor i rulajelor conturilor distinct, precum

i proceduri analitice i teste de detaliu care vor fi folosite n

acest scop.

Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existena i

exhaustivitatea cheltuielilor, enumerm :

- riscul ca anumite bunuri i servicii achiziionate s fie

utilizate n interesul personal al unor salariai, nu pentru

nevoile entitii;

- riscul existenei efecturii unor pli ctre furnizori fictivi, pli

efectuate fr aprobarea conducerii;

- riscul achitrii unor facturi stornate din jurnalul de cumprri,

dar care ulterior au fost nregistrate i achitate, fr s existe

ordine de plat sau ieiri de numerar prin cas;

Auditorul trebuie s analizeze valoarea erorilor peste pragul

de semnificaie al cheltuielilor i s constate modul n care

acestea pot influena n mod semnificativ contul de rezultate.

De asemenea, la nchiderea exerciiului financiar, auditorul

va examina unele conturi cu valori semnificative, cum ar fi :

- cheltuieli aferente ratelor la chirii;

-

dobnzile aferente contractelor de leasing operaional sau

financiar;

- cheltuielile cu comisioane i onorarii;

- cheltuielile cu salariile personalului;

13

- cheltuielile sociale i fiscale;

- mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile de

TVA, plile efectuate, etc.

2.Auditul

conturilor

de n auditarea conturilor de venituri, auditorul se va asigura c :

venituri

- toate veniturile aferente exerciiului financiar curent au fost

incluse n situaiile financiare;

- toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i

nregistrate, acestea reprezentnd tranzacii reale ale entitii

auditate.

- au fost corect calculate bazele de impozitare pentru diverse

impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, precum i cotele

aplicate i sumele de plat ;

- s-au calculat i nregistrat corect bazele de impozitare

asupra conturilor de venituri.

Auditorul va analiza eventualele erori constatate, le va

analiza alturi de conducerea entitii auditate i va

recomanda efectuarea unor corecii corespunztoare ca fiind

justificabile.

Va analiza i situaia comparativ a conturilor de venituri i cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune, stabilind concluziile care se impun.

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anuale

OBIECTIVE GENERALE

OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR

1.Auditul

fluxurilor

de

Referitor la auditul fluxurilor de trezorerie provenind din

trezorerie

activitatea de exploatare, de investiie i de finanare,

menionm c auditorul poate efectua analize asupra fluxului

net de trezorerie provenit din fiecare dintre activitile

mentionate mai sus.

2.Auditul notelor la conturile

3.5.4. Note la conturile anuale

anuale

Notele la situaiile financiare ale entitii auditate care

urmeaz a fi verificate de ctre auditor sunt urmtoarele :

- nota privind activele imobilizate;

- nota privind capitalurile proprii;

- nota privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i alte

provizioane;

- nota privind repartizarea profitului;

- nota referitoare la analiza rezultatului din exploatare;

- nota privind situaia creanelor i datoriilor;

- nota referitoare la principiile, politicile i metodele contabile;

- nota referitoare la participaiile ,aciunile i obligaiunile

entitii;

- nota privind informaii referitoare la salariaii, administratorii

i directorii;

- nota privind alte informaii.

n baza acestor note, auditorul poate analiza:

evoluia unor conturi prezentate n aceste anexe, precum i deciziile luate de conducere sau msurile propuse de aceasta;

respectarea metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de rezultate;

metodele folosite pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a nregistrrii provizioanelor;

Pornind de la notele conturilor anuale pot fi calculate ratele de structur a bilanului.

15

Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit

Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie

Auditul conturilor teri-debitori

Auditul conturilor de trezorerie

OBIECTIVE GENERALE

OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR

3.1. Auditul stocurilor i al

Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fost

produciei n curs de

corect identificate i incluse n activul bilanier.

execuie

Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect

evideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora

FOI LUCRU 3.1.

a fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilit

(3.1.1-3.1.8.)

prin procedurile interne ale conducerii.

Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile

financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenele

contabile.

Existena: se verific dac stocurile care se regasesc n

activul bilanier exist i fizic.

Perioada corect: se verific dac stocurile au fost

nregistate n perioada contabil corect, conform

documentelor de intrare a acestora.

Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau

fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net

realizabil.

Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctre

auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul

bilanier al societii auditate i n baza procedurilor de control

efectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dac

gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse

controlului intern permanent.

Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i

produciei n curs de execuie,a provizioanele constituite

pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii

exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum i

metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i

producia n curs, pentru a verifica concordana i

permanena acestor metode.

Teste de control : permit auditorului

- sa observe analiza variatiilor fata de planul de productie cu

explicatiile aferente, verificarea periodica a conditiilor de

depozitare, modul in care stocurile sunt pastrate in locatii

sigure, persoanele gestionare autorizate care raspund de

securitatea lor

- sa traga concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare

ca acestea sunt reflectate corect in bilant

-inventariere fizica periodica sau continua a stocurilor,

reconcilierea soldurilor din evidentele contabile cu foile de

magazie (fie)

-calcul indicatori specifici cu privire la stocuri, viteza de

rotatie permit constatarea eventualelor discrepant in

fluctuaiile lunare si anuale fata de perioadele precedente

-evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra :

. minimului dintre valoarea neta realizabila si costul lor;

. modul de determinare a costului la iesirea lor pentru

producie : FIFO, cost mediu ponderat, costul standard;

. verificarea valorii contabile de intrare (facturi cumparare,

NIR, fi gestiune, calculaia costurilor prestabilite si

postcalcul)

-Teste de detalii : permit auditorului sa constate daca

intrarile si ieirile de stocuri au fost corect contabilizate si

aparin exercitiului curent, astfel ncat ele s fie corect

evideniate si evaluate la bilan. Stocurile aflate la teri pe

baza inventarierii, precum si cele primate de la terti sunt

excluse din situaiile financiare, compararea evidenelor

contabile cu reflectarea lor in activul bilantier.

3. 2. Auditul conturilor de

Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii au fost inclui

teri debitori

n situaiile financiare, precum i concordana dintre balana

conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.

FOI LUCRU : 3.2.

Exactitatea: se verific dac soldurile conturilor de debitori

(3.2.1. 3.2.5.)

au fost corect determinate i nregistrate, precum i dac

sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan cu

cele nregistrate n contabilitate.Pentru aceasta se va face un

inventar al creanelor

existente la

sfritul exerciiului

financiar.

Existena: se verific dac la data bilanului debitorii exist n

mod real, analizndu-se soldurile conturilor de teri plecnd

de la documentele i informaiile contabile pe care auditorul le

are la dispoziie. Se verific concordana ntre jurnalele de

vnzri i cumprri, facturi i registrele contabile.

Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate n

perioada corect toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile,

titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada

corect.

Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate

i evideniate, astfel nct cheltuielile

s fie reflectate n

17