Pojam i značaj računovodstva

Različite definicije – proces, sistem, naučna disciplina, nastavni predmet

Geneza računovodstvene funkcije.

Svrha – pružanje informacija.

... nauka o beleženju i klasifikovanju poslovnih transakcija i događaja primarno finansijskog karaktera i veština sastavljanja značajnih finansijskih izveštaja, analize i interpretiranja svih transakcija i događaja i prenošenje rezultata licima koja mogu doneti odluku ili ocenu.

Struktura računovodstva

Sadržina računovodstva: Knjigovodstvo Računovodstveno planiranje Računovodstveni nadzor Računovodstvena analiza

Knjigovodstvo

Naučna metoda kojom se sistematski i hronološki registruju promene nastale na imovini preduzeća, sa ciljem pružanja informacija o finansijskom stanju i rezultatima poslovanja preduzeća i obezbeđivanja pouzdane osnove za kontrolu planskih zadataka i korišćenja imovine i analizu uspeha.

Predmet, zadaci i ciljevi knjigovodstva

Predmet – poslovne promene.

Zadaci: Prikupljanje knjigovodstvene dokumentacije Kontrola ispravnosti dokumentacije Kontiranje Knjiženje Sastavljanje i obelodanjivanje izveštaja

Ciljevi: Utvrđivanje rezultata Utvrđivanje finansijskog položaja Obezbeđenje informacija

Sistemi knjigovodstva

Prosto knjigovodstvo Izolovana evidencija o pojedinim delovima imovine Utvrđivanje rezultata inventarisanjem

1

Dvojno knjigovodstvo Zaokružen računski sistem Finansijski izveštaji

Struktura računovodstva

Knjigovodstvo

Računovodstveno planiranje – budžetiranje Plan rezultata – planski bilans uspeha Plan likvidnosti – plan novčanih tokova Plan finansijske strukture – projektovan finansijski položaj

Računovodstveni nadzor – postupci za utvrđivanje ispravnosti i pouzdanosti računovodstvenih podataka i informacija kroz:

- kontrolu – tekuće ispitivanje ispravnosti i istinitosti podataka i informacija o poslovanju sprovođeno od strane internih organa

- reviziju - naknadna provera poslovnih događaja, aktivnosti i finansijskih uzveštaja koju sprovode eksterni organi u cilju kontrole poslovanja, kontrole poštovanja normativne regulisanosti i kontrole računovodstvenih izveštaja.

Računovodstvena analiza – ispitivanje, kvantificiranje i ocena finansijskih stanja i uspeha preduzeća putem određenih metoda analize sa ciljem utvrđivanja uzroka nastanka postojećeg finansijskog stanja u preduzeću.

Finansijsko računovodstvo

- sistem beleženja, merenja i izveštavanja o poslovnim operacijama koje doprinose promeni strukture imovine i kapitala u određenom vremenskom periodu;

- zasnovano na sistemu dvojnog knjigovodstva,- informacije o imovinskom, finansijskom i prinosnom položaju

preduzeća pre svega za eksterne korisnike;- odslikava odnose preduzeća i okoline.

Upravljačko računovodstvo

- proces stvaranja učinka u preduzeću;- informaciona podrška menadžmentu preduzeća

Područja: interpretacija finansijskih izveštaja obračun troškova budžetska kontrola (računovodstveno planiranje i kontrola)

Razlike finansijskog i upravljačkog računovodstva

Svrha – polaganje računa / donošenje odlukaObaveznost - zakonska regulacija / potrebe menadžmentaStruktura – preduzeće / funkcijska područja

2

Principi – profesinalna regulativa / svrsishodnostVremenska orijentacija – prošlost / budućnostInformativni sadržaj i preciznost - kvantitativne informacije / aproksimacijaFrekventnost - u zakonskim rokovima / po potrebiJavnost – obaveznost / poslovna tajna

Bilansi

- bilanx libra – vaga sa dva tasa- dvostrani pregled bilansnih pozicija odnosno salda računa

Vrste bilansa: redovni – bilans stanja, bilans uspeha, bilans novčanih tokova, zbirni

bilans, konsolidovani bilans specijalni – osnivački, bilans fuzije, deobni bilans, sanacioni bilans,

likvidacioni bilans, stečajni bilans, poreski bilans

Bilans stanja

-pregled stanja imovine (sredstava i njihovih izvora) na dan bilansiranja.

Sredstva – resursi koje preduzeće koristi za obavljanje delatnosti nad kojima ima kontrolu, koja su pribavljena kao rezultat prošlih aktivnosti i koja obezbeđuju buduću ekonomsku korist.

Podela – osnovna i obrtna sredstvaPojavni oblici – stvari, prava, novac

Izvori – poreklo i pripadnost sredstavaPodela:

sa aspekta vlasništva: obaveze i kapital sa aspekta ročnosti: dugoročni i kratkoročni

Klasifikacija bilansnih pozicija: princip likvidnosti princip funkcionalnosti

Bilans uspeha

Pregled rashoda, prihoda i ostvarenog rezultata u određenom vremenskom periodu.

Prihodi – povećanje ekonomske koristi u obliku priliva ili povećanja sredstava, odn. smanjenja obaveza koje dovodi do povećanja sopstvenog kapitala.

Rashodi - gubici i troškovi proistekli iz poslovnih aktivnosti tj. trajni odliv iz preduzeća nastao povećanjem obaveza ili smanjenjem sredstava

Osnovni finansijski izveštaji

Izveštaj o novčanim tokovima prikazuje prilive i odlive novca u toku obračunskog perioda; služi za planiranje potreba preduzeća i ocenu sposobnosti stvaranja gotovine.

3

Izveštaj o promenama na kapitaču – prikazuje promene na pojedinim oblicima kapitala između dva bilansa stanja koje se neposredno priznaju i nisu obuhvaćene drugim izveštajima.

Napomene uz finansijske izveštaje - dodatne i dopunske informacije za povećanje informativne moći bilansa; uloge interpretacije, rasterećenja i dopune

Računovodstvena regulativa

Zakonska regulativa – zakoni i podzakonska akta koja regulišu oblast računovodstva (Zakon o računovodstvu i reviziji, Zakon o privrednim društvima, Podzakonska akta)

Profesionalna računovodstvena regulativa- Računovodstvena načela – pravila definisanja globalnih

računovodstvenih kategorija- Računovodstveni standardi – dogovorene norme i pravila obavljanja

računovodstvene delatnosti- Revizorski izveštaji – usklađenost finansijskih izveštaja sa standardima

Interna računovodstvena regulativa- interna regulativa: - interna akta preduzeća,računovodstvene politike- Pravilnik: - odgovorna lica, rokovi, kretanje dokumenata, organizacija,

inventarisanje, stručna zvanja

Računovodstveni standardi

Nacionalni računovodstveni standardi - za sticanje profesionalnih zvanja- za računovodstveni softver

Međunarodni računovodstveni standardi- MRS- MSFI- Međunarodni standardi revizije

Kodeks etike

Međunarodni računovodstveni standardi

MRS 1: prikazivanje finansijskih izveštaja (opšti pristup prikazivanju finansijskih izveštaja, smernice za njihovu strukturu i minimum zahteva za sadržinu)

MRS 2: Zalihe (postupak računovodstvenog obuhvatanja zaliha u skladu sa principom istorijskog troška)

MRS 7: Izveštaj o tokovima gotovine (obezbeđuje dostavljanje informacija o promenama u gotovini i gotovinskim ekvivalentima u toku obračunskog perioda)

4

MRS 8*: Računovodstvene politike, promene računovodstvenih procena i greške (klasifikovanje, obelodanjivanje i računovodstveni tretman računovodstvenih politika, njihove promene i ispravke funadamentalnih grešaka)

MRS 10: događaji posle datuma bilansa stanja (pristup i slučajevi u kojima preduzeće prilagođava finansijke izveštaje za događaje nakon bilansiranja)

MRS 11: ugovor o ozgradnjia (kriterijumi za priznavanje i raspoređivanje prihoda i troškova po osnovu ugovora o izgradnji na peroode kojima pripadaju

MRS 12: Porez na dobitak (računovodstveni tretman tekućih i budućih poreskih posledica – odložena poreska sredstva i obaveze)

MRS 16: Nekretnine, postrojenja, oprema ( utvrđivanje postupka i iznosa iskazivanja i priznavanja pripadajućih troškova i amortizacije)

MRS 17: Lizing (računovodstvene politike i obelodanjivanja koja se primenjuju u vezi sa finansijskim i operativnim lizingom)

MRS 18: Prihodi ( okolnosti i postupci priznavanja prihoda koji proističu iz određenih poslovnih promena i događaja)

MRS 19: Primanja zaposlenih (postupak i obelodanjivanje obaveza i rashoda u vezi sa naknadama zaposlenima po utvrđenim kategorijama)

MRS 20: Računovodstvo državnih davanja i obelodanjivanje državne pomoći (računovodstveno obuhvatanje učinaka promene cena, utvrđivanja oporezivog prihoda, učešća u vlasništvu idr. U vezi sa državnim davanjima).

MRS 21: Efekti promena deviznih kurseva ( priznavanje finansijskog učinka promene deviznog kursa)

MRS 23. Troškovi pozajmljivanja (priznavanje rashoda i kapitalizacija troškova za sredstva koja se osposobljavaju za upotrebu)

MRS 24: Obelodanjivanje povezanih strana (transakcije između preduzeća koje podnosi izveštaj i sa njim povezanih lica)

MRS 26: Računovodstveno izveštavanje o planovima penzijskih primanja (dopuna MRS 19; izveštavanje o programima korišćenja penzija)

MRS 27; Konsolidovani i pojedinačni finansijski izveštaji (priprema i prikazivanje konsolidovanih izveštaja za grupu preduzeća pod kontrolom matičnog preduzeća)

MRS 28: investicije u pridružene entitete (obuhvatanje ulaganja u pridružena preduzeća sa aspekta značajnog uticaja)

MRS 29: Finansijsko izveštavanje u hiperinflatornim privredama (utvrđivanje apsolutne stope pri kojoj se smatra da nastaje hiperinflacija i potreba za preračunavanjem izveštaja)

5

MRS 31: Učešća u zajedničkim poduhvatima ( obuhvatanje i izveštavanje o sredstvima, obavezama, prihodima i rashodima iz zajedničkog poduhvata u smislu ugovornog angažmana ili zajedničko kontrolisanog poslovanja)

MRS 32: Finansijski instrumenti: prezentacija (činioci koji utiču na iznos, vremenski okvir i izvesnost budućih tokova u vezi sa finansijskim instrumentima i primenjene računovodstvene politike)

MRS 33: Zarada po akciji (računovodstvene politike utvrđivanja zarade i zarade po akciji radi boljeg poređenja)

MRS 34: Periodično finansijsko izveštavanje (minimalni sadržaj i principi priznavanja i merenja u potpunim ili sažetim izveštajima za međuperiod)

MRS 36: Umanjenje vrednosti imovine (postupci iskazivanja gubitaka i ukidanja gubitaka zbog obezvređivanja)

MRS 37: Rezervisanja potencijalne obaveze i potencijalna imovina (kriterijumi priznavanja i merenja, kao i iskazivanje prirode, rokova i iznosa u Napomenama)

MRS 38: Nematerijalna imovina (kriterijumi priznavanja i način merenja iskazane vrednosti nematreijalnih ulaganja)

MRS 39: Finmansijski instumenti (priznavanje i merenje (osim onoga što je regulisano drugim standardima -17, 19, 27,28,31,32)

MRS 40: Investicione nekretnine (priznavanje, merenje i obelodanjivanje investicione nekretnine koju vlasnik ili korisnik lizinga drži radi izdavanja ili radi uvećanja vrednosti kapitala)

MRS 41: Poljoprivreda (postupak priznavanja i merenja bioloških sredstava, poljoprivrednih proizvoda i državnih dodeljivanja koja se odnose na poljoprivrednu delatnost)

Međunarodni standardi finansijskog izveštavanja

MSFI 1: Prva primena MSFI (prelazak sa nacionalnih ili drugih standarda na MSFI)

MSFI 2: Plaćanje akcijama (efekti transakcija plaćanja akcijama dobavljačima i troškovi vezani za transakcije u kojima zaposleni dobijaju akcije)

MSFI 3: Poslovne kombinacije (izveštavanje o različitim poslovnim kombinacijama po metodu sticanja)

MSFI 4: Ugovori o osiguranju (finansijsko izveštavanje o ugovorima o osiguranju i reosiguranju)

MSFI 5: Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja (kriterijumi priznavanja sredstava raspoloživih za prodaju, vrednovanje po nižoj vrednosti i zasebno iskazivanje)

6

MSFI 6: istraživanje i procenjivanje mineralnih resursa (procenjivanje za umanjenje vrednosti u skladu sa MRS 38)

MSFI 7: Finansijski instrumenti: Obelodanjivanje (dopuna MRS 32 i MRS 39) izveštavanje o riziku i značaju finansijskih instrumenata za finansijsku poziciju i performanse preduzeća)

MSFI 8: segmenti poslovanja (načela izveštavanja o različitim proizvodima i različitim geografskim područjima na kojima preduzeće posluje)

Međunarodni standardi revizije

Opšti standardi: Obuka i stručnost Nezavisnost Profesionalna pažnja

Standardi izvođenja revizije: Planiranje revizije Ocena pouzdanosti interne kontrole Pribavljanje dokaza

Standardi izveštavanja: Usklađenost sa opštim standardima Konzistentna primena standarda Adekvatno obelodanjivanje Izražavanje mišljenja

MSR 100 – 199 Uvodna pitanjaMSR 200 – 299 Opšti principi i odgovornostMSR 300 – 499 Procena rizika i odgovori na procenjene rizikeMSR 500 – 599 Revizorski dokazMSR 600 – 699 Korišćenje rada drugihMSR 700 – 799 Zaključci revizije i izveštavanjeMSR 800 – 899 Specijalne oblasti

Međunarodni standardi kontrole kvaliteta

Pitanje kvaliteta rada sertifikovanih profesionalnih računovođa

Ciljevi sistema kvaliteta: Usklađenost sa profesionalnim standardima pružanja usluga Usklađenost sa politikom i procedurama kvaliteta Usklađenost sa standardima revizije

Oblasti politike i procedura kvaliteta Kvalitet, veštine i osposobljenost kadrova Raspodela zadataka, uputstava i nadgledanje rada zaposlenih Prihvatanje novih i zadržavanje postojećih klijenata Praćenje procedura kontrole kvaliteta

7

Međunarodni obrazovni standardi

Poboljšanje profesionalnih znanja, vrednosti, veština i etike budućih i sadašnjih profesionalnih računovođa

Odbor za obrazovanje - proces donošenja: Istraživanje i konsultacije Transparentna debata Izlaganje javnom komentaru Razmatranja komentara Odobrenje

IES 1: Uslovi pristupanja programu obrazovanja profesionalnih računovođaIes 2: Sadržaj programa obrazovanja profesionalnih računovođaIES 3: profesionalne veštineIES 4: Profesionalne vrednosti, etika i stavoviIES 5: Zahtevi u pogledu praktičnog iskustvaIES 6: procena profesionalne sposobnosti i kompetentnostiIES 7: Kontinuirano profesionalno usavršavanje

Međunarodni etički standardi

Sistem vrednosti profesionalnih računovođa

Ciljevi: Obezbeđenje pouzdanosti i objektivnosti računovodstvenih

izveštaja Obezbeđenje ugleda profesije Razvijanje svesti o profesionalnim dužnostima, strukovnoj

pripadnosti i profesionalnoj časti Obezbeđenje poverenja u računovodstvenu profesiju i rezultate

njenog rada Obezbeđenje zaštite interesa korisnika računovodstvenih izveštaja

IFAK-ov kodeks profesionalne etike primenjiv na sve profesionalne računovođe: Integritet (iskrenost i poštenje) i objektivnost (realnost) Rešavanje etičkih sukoba (sukob ličnog i javnog interesa) Profesionalna osposobljenost (opšte i specijalno obrazovanje) Poverljivost (poslovna tajna) Poreska praksa (najbolje rešenje u skladu sa zakonom) Obavljanje aktivnosti u više zemalja (nacionalni kodeksi) Publicitet (opreznost u promovisanju sebe i svog rada)

IFAK-ov kodeks profesionalne etike primenjiv na javnu praksu: Nezavisnost (uma i delovanja) Profesionalna osposobljenost i odgovornost za rad lica koja nisu

računovođe (oslanjanje na tehničku i etičku osposobljenost drugih eksperata) Naknada i provizije (tarifirane naknade bez plaćanja ili primanja

provizije) Aktivnosti koje su nespojive sa javnom računovodstvenom

praksom (istovremeno obavljanje više aktivnosti)

8

Novac klijenata (odgovornost u skladu sa najboljim poslovnim običajima)

Odnosi sa drugima (kolegijalnost) Reklamiranje i pristup potencijalnim klijentima

IFAK-ov kodeks profesionalne etike primnjiv na zaposlene profesionalne računovođe: Konflikt lojalnosti (prema poslodavcu i prema profesiji) Podrška kolegama (na nižim hijerarhijskim nivoima) Profesionalna osposobljenost (kompetentnost) Prezentovanje informacija (potpuno, pošteno i profesionalno)

Međunarodni standardi elektronskog prikupljanja, obrade i distribucije informacija

Efikasan i pouzdan sistem obrade i prenosa informacija.

Softverski paket HBRL – finansijsko izveštavanje putem WEB-a

Prednosti: Manji trošak i skraćeno vreme pripreme Jednostavniji pristup informacijama Sposobnost ukrštanja informacija proširenjem analitičkih

mogućnosti Bolji uslovi za donošenje investicionih odluka.

Računovodstvena profesija

Specijalizovani stručnjaci za vođenje poslovnih knjiga, sastavljanje finansijskih izveštaja i njihovu reviziju.

Determinante: Teorijsko znanje – obrazovanje Profesionalne sposobnosti – profesionalne veštine Posebne vrednosti – analitičke veštine Etičko ponašanje – kodeks

Računovodstvena načela

Načela urednog knjigovodstva: Potpunost – sve poslovne promene Hronologija – redosled nastanka Materijalna ispravnopst – dokumentaciona Mogućnost provere – povezanost dokumentacije Jasnost - nemešanje pozicija Periodizacija rezultata – razgraničenje prihoda i rashoda Ažurnost – blagovremenost informacija Ekonomičnost – troškovi dobijanja informacija

Načela urednog bilansiranja-osnovna načela:

Računovodstvena jedinica – jedno preduzeće

9

Novčano merilo – izražavanje u nacionalnoj valuti Kontinuitet – trajnost

-načela vrednovanja: Uzročnost – prihoda i rashoda Realizacija – priznavanje prihoda i rashoda Istorijski trošak – novčani izdatak radi sticanja Objektivnost – vrednovanje na osnovu pouzdanih informacija Konzistentnost – doslednost u procenjivanju

-ograničavajuća načela: Materijalnost – značajnost za korisnike Opreznost – prilikom vrednovanja pozicija

Kontni okvir

Spisak računa koji mogu biti otvoreni u knjigovodstvu

Kontni plan - spisak stvarno otvorenih računa

Preduslov preglednosti proistekao iz potrebe za upoređivanjem

Određuje sadržinu i strukturu knjigovodstva, metode periodizacije rezultata, postupci kontiranja i knjiženja.

Zakonska obaveznost obezbeđuje jednoobraznost.

Pretpostavke izrade kontnog okvira

Materijalne pretpostavle – uvažavanje faktora okruženja (privredni sistem, grana delatnosti, tip, veličina i struktura preduzeća)

Formalne pretpostavke – rasčlanjivanje i obeležavanje računa u kontnom okviru i izbor i raspored klasa

Rasčlanjivanje i obeležavanje – dekadni sistem sa arapskim brojevima u kojima svaka cifra ima numeručku i pozicionu vrednost

Izbor i raspored klasa u kontnom okviru

Bilansni principi: Usklađenost sa rasporedom pozicija u bilansu stanja i uspeha Cilj je utvrđivanje finansijskih položaja i uspešnosti poslovanja Odgovara utvrđivanju rezultata metodom ukupnih troškova Obezbeđuje analitičke informacije o ekonomičnosti i rentabilnosti

za, pre svega, interne korisnike

Funkcionalni princip: Raspored klasa u skladu sa fazama procesa reprodukcije Primarni cilj je praćenje ukupnog toka kretanja vrednosti Odgovara utvrđivanju rezultata metodom troškova prodatih učinaka

10

Obezbeđuje analitičke informacije o ekonomičnosti i rentabilnosti za, pre svega, interne korisnike

Cilj je utvrđivanje finansijskog položaja preduzeća

Zvanični kontni okvir

Zasnovan je na bilansnom principu.

Oblikuje dva samostalna ali međuzavisna knjigovodstva: finansijsko i upravljačko

Kod sistematizacije je primenjen dekadni sistem

Kompatibilan je sa zvaničnim šemama bilansa stanja i bilansa uspeha

Sadrži samo sintetičke račune pa zadovoljava informativne potrebe i internih i eksternih korisnika

Poslovne knjige

Jednoobrazne evidencije o stanju i promenama na imovini, obavezama, kapitalu, prihodima, rashodima i rezultatu koje vodi stručno lice po sistemu dvojnog knjigovodstva, primenom kontnog okvira i u skladu sa računovodstvenom regulativom.

Dnevnik – hronološka evidencija poslovnih promena

Glavna knjiga – sistemska evidencija poslovnih promena

Rasčlanjivanje bilansa na račune

Praćenje poslovnih promena putem sukcesivnih bilansa – nepogodno, neekonomično i tehnički teško izvodljivo

Sukcesivni bilansi omogućavaju sagledavanje samo momentalne situacije, odnosno stanja na pojedinim bilansnim pozicijama

Rasčkanjivanje bilansa na njegove pozicije – račune, omogućava evidentiranje promena na račune na koje se odnose bez prepisivanja stanja ostalih

Evidentiranje promena direktno na računima omogućava uvid u promet – kada su, kakve i kolike promene nastale

Rasčlanjuje se samo bilans stanja i to prilikom osnivanja preduzeća i na početku svake poslovne godine.

Definicija računa

11

Osamostaljeni delovi bilansa kao grafički instrumenti tačno određenog kvaliteta imovine na kome se sistematski i hronološki registruju homogene knjigovodstvene promene u merljivim jedinicama tako da se u svako vreme može saznati početno stanje,promene u određenom vremenskom periodu i konačno stanje određenog kvaliteta imovine, radi praćenja, analize i planiranja ekonomske aktivnosti preduzeća

- grafički instrument- određeni kvalitet imovine- sistematski i hronološki- homogene knjigovodstvene promene- merljive jedinice- stanje i promene

Karakteristike računa

Homogenost – na pojedinim računima se knjiže samo promene koje se na taj račun odnose

Integralnost - na pojedinim računima se knjiže sve promene koje se na taj račun odnose

Vrste računa

Računi stanja: aktivni računi pasivni računi privremeno transformisani računi

Računi rezultata: računi prihoda računi rashoda

Sintetički, analitički i analitičko – sintetičkiPotpuni, nepotpuni i korektivniBilansni i izvanbilansniStvarni i simbolički

Glavna knjiga

Sistemska evidencija poslovnih promena (sistematizacija po predmetu i karakteru promena)

Sintetička evidencijaAnalitička evidencija – pomoćne knjige

Dnevnik

Hronološka evidencija poslovnih promena

12

13